Diseño de técnicas para el cálculo, análisis y registro de las variaciones de los elementos que intervienen en el costo de cada producto considerando los estándares en la Ube “Roberto Quesada Ramírez de la empresa cárnica de Sancti Spiritus.”

Autor: Lic. Yaima Brito Ibarra

Costos

09-2006

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INTRODUCCIÓN

Al triunfar la Revolución Cubana en el año 1959 una de las grandes preocupaciones del estado Revolucionario lo constituyo la lucha por la eficiencia económica, lo cual se puede constatar en intervenciones efectuadas por nuestros principales dirigentes:

El che expreso en 1962: “Ahora bien, habíamos hablado también, que en la construcción del socialismo se necesitaba aumentar la productividad continuamente, todos sabemos, más o menos, que es productividad en términos físicos digamos es aumentar el volumen de producción por unidad de hora, o por unidad de horas de máquinas en términos financiero es producir más determinados de articulo con el mínimo o con el menos costo “.(1)

La elevación de la eficiencia y la producción social constituye la piedra angular de la política económica del partido comunista, así En Tesis y Resoluciones al congreso del PCC en 1966 se expone: El Sistema de Dirección y planificación de la economía debe tratar de: “lograr la máxima eficiencia económica mediante el uso mas racional de los recursos productivos (Materiales y Humanos) y producir el máximo resultado con el mínimo gasto “.

Fidel Castro en el informe central al tercer congresos al PCC en 1986 expresa: “Todos los esfuerzos tienen que conducir al incremento satisfactorio de la productividad del trabajo, a la par que aseguremos el pleno empleo de los recursos laborales, a la reducción de los costos y al aumento de la rentabilidad de las empresas; en suma a la eficiencia” (2).

El incremento de la productividad del trabajo produce una disminución de la cantidad de gasto empleadas para producir los bienes materiales y los servicios y que se plasma a través de sus expresiones monetarias, en una rebaja del costo de producción.

La disminución sistemática del costo de producción constituye en objetivo de las directivas, cuando disminuyen los costos de producción, crece la ganancia de las empresas como resultado de la eficiencia y la productividad del trabajo.

El presente trabajo se enmarca en la propuesta de un procedimiento para analizar el costo de producción mostrando los factores que inciden en las variaciones de cada uno de los elementos que intervienen en el cálculo del costo de cada producto.

Para el desarrollo del mismo se seleccionó la UBE “Empacadora Roberto Quesada Ramírez de la Empresa Cárnica de Sancti Spiritus, ya que en el diagnostico realizado a la empresa se constato que no se analizan los factores que inciden en las variaciones del los elementos que intervienen en el calculo del costo.

Planteamiento del Problema Científico.

“La no aplicación del análisis de las variaciones puede constituir premisas que previa el uso de las vías y reservas técnicas, económicas y productivas en función de la búsqueda de alternativas para la disminución del costo y para elevar la eficiencia empresarial “.

Objetivos de la Investigación
Objetivo General

Diseñar técnicas para el cálculo, análisis y registro de las variaciones los elementos que intervienen en el costo de cada producto considerando los estándares.
Objetivos específicos

Revisar literatura especializada que posibilite la fundamentación teórica y práctica del tema objeto de estudio.

Diseñar las técnicas para el cálculo, análisis y registro de las variaciones considerando los estándares establecidos.

Razonar los factores que inciden en las variaciones de los elementos que intervienen en el costo de cada producto lo que constituye a la toma de decisiones.

Proponer las fichas de costo para los productos seleccionados, que constituyen bases para el análisis en la organización.

Hipótesis de la investigación

Si se diseñan técnicas que permitan el cálculo, análisis y registro de las variaciones originadas en los tres elementos que intervienen en el cálculo del costo de cada producto, se podrán tomar las decisiones que contribuyan al uso de las vías y reservas para la disminución del costo de producción.
 
El campo de acción de la investigación

Es la UBE “Roberto Quesada Ramírez de la empresa Cárnica de Sancti Spiritus, para el desarrollo del trabajo se tomo como base las fichas de costo de los productos seleccionados, los presupuestos de gastos y estándares establecidos, así como los datos que ofrece el informe de producción y los libros de la contabilidad correspondiente al mes de enero del 2006, la muestra para el desarrollo de este trabajo representa el 50 % de los productos producidos ese mes en el centro.

El trabajo consta de tres capítulos:

En el Capitulo I – Se hace una revisión bibliografía de la Conceptualización de de costo.
El Capitulo II – Contiene las características de la empresa y los principales indicadores del costo de producción.
El Capitulo III – Presenta las técnicas para el cálculo, análisis y registro de las variaciones de los elementos que intervienen en el calculo del costo, acorde a los estándares establecidos.

Entre los métodos utilizados en el presente trabajo se empleo, el histórico lógico en el análisis de la documentación, con el propósito de determinar la esencia y desarrollo de la contabilidad de costo.

El análisis –síntesis, inducción-reducción y el enfoque sistémico que permitieron el estudio de las técnicas propuestas para el análisis de las variaciones de los elementos que intervienen en el calculo del costo de cada producto acorde a los estándares establecidos.

Para el procesamiento y evaluación de información se utilizo la computación.

Sirvió de fundamento teórico al trabajo la metodología y teoría del conocimiento del materialismo dialéctico.

El trabajo tiene una significación teórica pues se profundiza en la contabilidad de costo, así como se enfatiza en el costo estándar su importancia para la toma de decisiones.

Consideramos además que el trabajo tiene significación práctica, pues en el mismo se proponen técnicas para el cálculo, análisis y registro de las variaciones lo que posibilita conocer los factores que inciden en estas para la toma de decisiones que contribuyen al incremento de la eficiencia y eficacia en el uso racional de los recursos.

Sistema de Costo Unión Cárnica

Para el diseño del sistema de costo se consideran las regulaciones contenidas en los lineamientos generales para la planificación y determinación del costo de producción en el MINAL, la determinación y análisis del costo de producción en las empresas de las industria Alimenticia y de la Unión Cárnica, considera los patrones que para el sector definen las indicaciones del Ministerio al cual se subordina la organización.
 
El plan de costo constituye instrumento vital en cuanto a la definición de las magnitudes a considerar en correspondencia con los volúmenes de producción comprometidos para un periodo económico, con su posterior control, se trabaja en garantizar las metas contraías por la entidad evitando variaciones no deseadas las que de proceder, requiere la adopción de acciones que faciliten su corrección, esto deriva la aplicación del costo como importante instrumento de dirección, pues a través del mismo es factible conjugar las funciones reconocidas en el ámbito de la dirección, jugando un papel activo y movilizador en búsqueda de reservas productivas y en la evaluación de alternativas de producción que permitan conocer el funcionamiento de la empresa.
 
La categoría de planificación en la empresa transita por diferentes momentos aglutinados en su Plan Técnico Económico, dentro de este ocupa especial lugar el plan de costos. En nuestras condiciones el colectivo laboral es factor activo en su concepción.

El sistema de planificación empresarial se delimita en dos tipos de procesos:

a) Hacia el interior de la empresa. Conformado con los elementos que dependen de las capacidades organizativas de los empresarios, así como de la participación de los trabajadores en el análisis de la propuesta de plan lo que se vincula principalmente con la proyección estratégica de la empresa, y condiciones técnicas económicas de la organización.

b) Vinculo de la empresa con la planificación nacional y el entorno regulatorio. Adecuaciones necesarias del plan de la empresa a partir de objetivos económicos, Directivas, orientaciones o regulaciones del Gobierno Central, del organismo a que se subordina, de la rama a que pertenece y del territorio teniendo su principal expresión en el plan anual empresarial, las que presentan a la entidad sus compromisos con la sociedad y economía nacional.

La interpelación de estos dos procesos garantiza la continuidad en el tiempo del proceso de planificación como se muestra a continuación, dando así cumplimiento a uno de los principios de la planificación.

Continuidad en el tiempo del proceso de Planificación Empresarial.
 
Por lo que la estrategia se define los objetivos estratégicos en un mediano plazo.
El plan anual es los objetivos para cada año en función de las metas en un mediano plazo.
El control es la comparación de lo ejecutado con lo planificado, buscando variaciones del mismo.

La ejecución es el cumplimiento del plan en un mediano tiempo plazo para cada año.
 
Los documentos rectores para la elaboración del plan de la Empresa son:
 
a) La Resolución Económica del V Congreso del Partido Comunista de Cuba.
b) Las Directivas para la elaboración del Plan y del Presupuesto del Estado del año en cuestión, aprobado por el Gobierno.
c) Instrucciones Generales para la elaboración del Plan emitidas por el MEP.
d) Las Directivas específicas y complementarias emitidas por el MFP para la elaboración del Presupuesto del Estado.
e) Indicaciones específicas para la elaboración del Plan y el Presupuesto del Estado emitida por su organismo superior.
f) El Plan para el año en curso, los resultados del control de su ejecución y los estimados de su cumplimiento.
g) Las proyecciones estratégicas y otras a mediano plazo y perspectivas más inmediatas, expresadas en los planes de negocios.
h) Los Programas Estratégicos de Desarrollo Económico en los que se inserte la organización empresarial.
i) Los planteamientos de los trabajadores en las Asambleas por la Eficiencia Económica.
 
La coordinación y control del plan de la Empresa y las UBE que agrupa, auxiliándose para ello del área de economía en correspondencia con las características de la actividad, aprobará el mismo el organismo rector que en este caso es la dirección de la empresa.
 
a) Se define el cronograma de trabajo y las tareas a ejecutar por cada área de la entidad para la elaboración, ejecución y control del plan anual empresarial y el presupuesto, garantizando que se realicen todas las coordinaciones y conciliaciones internas que se requieran para la correcta fundamentación del plan.
 
b) Se define el flujo informativo a recibir de las UEB que agrupa, según corresponda, siempre que satisfaga los requerimientos informativos de los niveles superiores de dirección y el Gobierno y cumplan las instrucciones metodológicas establecidas al efecto.

Entre las categorías que sé rasman se manifiesta el plan de costo, entre las fases a contemplar.
Fases que se debe contemplar para la planificación de los costos de producción

· En la elaboración del plan pueden apreciarse dos etapas

1. La propuesta de la cifra
2. La agregación de las mismas.

La etapa de la propuesta de la cifra deberá seguirse del siguiente orden:  

Se desagregaran los niveles de actividad a considerar en el Plan del próximo año, sin esperar recibir las cifras directivas.

En esta etapa tenemos que determinar los surtidos y niveles de producción de cada uno de ellos en los distintos establecimientos de la empresa, considerando las ofertas de las materias primas mas fundamentales coordinado con el MINAGRI, ganado vacuno y porcino), además los índices de consumo como producción terminada de cada surtido planificado.

Se elaboraran las fichas de costos, en lo referido a las partidas directivas, para lo cual se tomaran en consideración los siguientes aspectos.

La determinación de los surtidos de producción en cada uno de los establecimientos de la empresa.

La determinación de las materias primas a consumir en cada unos de los surtidos a producir.
 
Los precios de las materias primas a consumir.
 
Las normas e índices de consumo planificados del producto, por cada centro de costo. Los consumos así determinados deben coincidir con los contemplados para el plan de abastecimiento, aquí tenemos que tener en cuenta la determinación de los surtidos que corresponda a cada centro de costo, además la necesidades de las materias primas de acuerdo a las normas de consumo de cada producto a elaborar y por ultimo los precios de costos de las materias primas.

Las Normas de trabajo planificados:
 
Se elaboraran los presupuestos de gasto de las áreas de producción multiplicando los costos unitarios a partir de los costos por los niveles de producción y determinando además los gastos indirectos que se originaron en dichas áreas.
 
Se elaboraran el presupuesto de gastos de las áreas de apoyo, servicios y dirección, aquí se analizan los gastos indirectos de producción de las anteriores áreas mencionadas del año anterior para determinar los posibles incrementos y / o reducciones de estos gastos en el periodo planificado, para poder determinar el presupuestos de gasto en cada área o centro de costo.
 
Considerando el proceso antes comentado, se hará la distribución de los gastos de áreas de apoyo, servicios y dirección, todo lo cual se llevara a cabo de acuerdo con las bases establecidas al efecto, el mismo se muestra en el anexo no. 1 donde de desglosa el plan de costo de la UBA Empacadora Roberto Quesada Ramírez, donde realizaremos este trabajo.

2.1.1 Caracterización de la Empresa

La Empresa Cárnicas de Sancti- Spiritus, fue creada en el Año 1976 por la división política administrativa, la misma fue creada con la resolución # 385 subordinada al Ministerio de la Industria Alimenticia, perteneciente a la Unión Cárnica, la misma cuenta con 4 UBE, y la dirección de la Empresa, la cual cuenta con 481 trabajadores.
 
Para el cumplimiento de este objetivo posee en el municipio cabecera un matadero de ganado vacuno, un combinado con un frijolifico, la Empacadora Cárnica, La UBA que cuenta con la base de transporte, la cocina centralizada, y el almacén central, además la dirección de la empresa.
 
Esta entidad se encuentra en perfeccionamiento Empresarial, en ello se han dado los siguientes pasos.

Preparación Inicial de todos los trabajadores: se impartieron seminarios por parte de los compañeros de la unión Cárnica, a los dirigentes y trabajadores estos se hacen con vista a informarle sobre los objetivos y el alcance del perfeccionamiento Empresarial.

Diagnostico Inicial: Se identificaron las deficiencias de cada Sub. Sistema y sus causas.

Aprobación del Diagnostico por el grupo ejecutivo.

Elaboración del Expediente.

Las transformaciones que se prevén como perspectivas de desarrollo para el futura son elocuentes, siendo analizadas la tendencia del mercado y teniendo en cuenta realizar inversiones que soporten la demanda creciente que se calcula que habrá en los próximos años, todas las producciones de la empresa tendrán mercado seguro por su alta calidad  ya que la misma mantiene un programa de gestión de la calidad bien concebido.

La Empresa Cárnica tiene como misión:

Garantizar la producción de carnes y productos cárnicos con la calidad requerida, se establecen por normativas estatales para la población a través del comercio minorista de la provincia.

Garantizar la producción de carnes y productos cárnicos con calidad requerida que se asignen a los organismos y empresas en la provincia mediante asignaciones de cifras directivas.
Procesamiento de materias primas para la elaboración de pienso animal, partiendo de dependencia animal.

Elaboración, transportación de productos cárnicos con las calidades establecidas para la venta del turismo MLC, bajo costo de producción.
 
Para que la Empresa logre estos objetivos es necesario que cuente con un sistema de costo que le permita crear la información suficiente para el control de la producción, productividad y rendimientos de los costos y de los resultados (Ganancia o Pérdida), para lograr optimizar la gestión de la Empresa.
 
Uno de los Sub. Sistemas del perfeccionamiento empresarial, lo constituye los costos, base para el l resto de los Sub. Sistemas pues el brinda gran información para el buen funcionamiento de los mismo.
 
Los indicadores económicos de la entidad tienen el siguiente comportamiento que describimos a continuación.
 
Resumen de los principales Indicadores Económicos  

· La Producción Mercantil se ejecuta al 107.2 %, que representa un sobre cumplimiento de 2197.3MP.en producción localizándose fundamentalmente en la elaboración de Cerdo en Bandas y Carnes en Conservas.
 
· El Costo por peso de la Producción Mercantil se cumple en sólo al 99,7%, lo que representa un consumo de 67,1 MP menos que lo planificado, el comportamiento satisfactorio de los Costos es posible debido a que el Gasto Material se ejecuta satisfactoriamente, al no comprarse Materias Primas superiores a lo planificado.
 
· La Ganancia se sobré cumple al 8,6% que representa 575,8MP más que lo planificado, lo cual fue posible gracias a que el Gasto Material y los Costos tuvieron una manifestación favorable.
 
· La Productividad en Producción Mercantil y Valor Agregado se sobre cumple al 0,5% y 1,2% respectivamente; debiendo señalarse que el promedio de trabajadores se sobre cumplió en 29 trabajadores, lo cual afectó este índice, por la necesidad de incrementar 7 plazas de custodios y de contratar 22 trabajadores para labores de construcción.

· En sentido general al cierre del Año 2005 se aprecia un crecimiento de la Producción Mercantil al compararlo con el Año 2001 de 4569.5 MP, el Salario ha aumentado en 428,5 MP y el Número de Trabajadores en 41; la productividad por Producción Mercantil y por Valor Agregado es superior; la ganancia se sobré cumple en un 94,7% que representa un incremento de 3518,0 MP; así como los Costos por Peso de la producción presentan una eficiencia ascendente.

Indicadores de Producción y Eficiencia Industrial
 
La Producción Física Total del Año se sobrecumple en un17,7% que representa un crecimiento de 1025,2TM, osea que el consumo Social y la Población recibieron esta cantidad de productos por encima de lo planificado; se destacan dentro de los surtidos producidos el sobrecumplimiento de Cerdo en Bandas y de Carnes en Conservas; sólo los Herméticos se cumplen al 86,7% por falta de envases.

2.1. 2- Caracterización del Objeto de Investigación:

Hace 3 Año se puso en marcha, La UBE Empacadora Roberto Quesada Ramírez cuya Capacidad es de producir 3280 TN de productos cárnicos, en el año 2005 logro producir 3449.4 TN cifra nunca alcanzada con un valor mercantil de 17768.3 M.p, la misma cuenta con 92 trabajadores, de ellos 46 son obreros, 3 dirigentes, 23 Técnicos, 15 de servicios 1 administrativo y 5 Técnicos en adiestramiento.

A continuación hacemos un análisis de los indicadores Económicos del año 2005 con relación al año anterior para mostrar los resultados obtenidos.

Los resultado obtenidos por la Empacadora, se muestran favorable no siendo así con el indicador de la productividad disminuyo con relación al año 2004 debido al incremento de la fuerza productiva sin estar planificada, esto se debe al incorporase al centro el grupo de seguridad y protección, en la gestión económica productiva, se requiere que el análisis de los costos actué de forma activa y que brinde información que permita el análisis de las causas que provocan las variaciones, aspecto al cual nos llama el perfeccionamiento empresarial que se aplica en la entidad.

2.2- Determinación de la tarifa estándar de los materiales directos de producción

Para determinar el gasto de los materiales directos es necesario tomar como base el informe de producción, donde nos refleja el total de materias primas y materiales utilizados en la producción , ya que es el mismo es la base para confeccionar la hoja de costo por cada área de responsabilidad , para poder determinar el costo unitario de cada producto, en este análisis pretendo determinar las variaciones que existen con respecto a la utilización de las normas de consumo establecidas y los materiales utilizados.

2.3 -Determinación de la Tarifa estándar de mano de obra directa

Para determinar el gasto de salario por unidad partimos de la potencialidad de fabricar aproximadamente 6 TN de Mortadella Novel, 5.3 TN de Picadillo Condimentado y 1.5 TN de Masas de Hamburguesa de cerdo diariamente, calculando además la tarifa horaria para los trabajadores directos, teniendo en cuenta que esta fabrica tiene un sistema de pago por horas y no por el rendimiento y se laboran 8 horas diarias, en ella trabajan 45 trabajadores directos a la producción.
 
La Tarifa Horaria se obtiene dividiendo el salario básico entre 190.6 que son las horas estándar para un mes.

Tabla Resumen No 1  

Mortadella Novel:

Por tanto si dividimos los 6000kg. Que se pueden producir diarios entre 8 horas de trabajo obtenemos el Kg. Que se pueden realizar por horas.
 
6000kg. / Días: 8 horas = 750 Kg. / hora.
 
La tarifa horaria es de 142.87 (Tabla No 1) por lo que si dividimos esta tarifa entre los Kg. Producido, lo cual se muestra a continuación:

$142.87 / hora: 750 Kg / Hora = $ 0.19 / Kg

El salario por Kg. lo multiplicamos por el 9.09 % para obtener la provisión para vacaciones y la suma de estos lo multiplicamos por el 12.5 % y el 25 % para obtener el aporte de la seguridad social e impuesto de fuerza de trabajo, esto se presenta en los siguientes cálculos:

Provisión para Vacaciones                         $ 0.19 x 9.09 % = $ 0.017
Gasto de salario      0.19 + 0.17 = 0.207
Seguridad Social   0.22 x 12.5 % =      0.025
Impuesto sobre fuerza de trabajo    0.221 x 25 % = 0.050
Aporte 5 % s/ salario básico devengado   0.207 x 5 % = 0.010
 
Picadillo Condimentado:

En este producto hacemos el cálculo atendiendo a la lógica anterior presentada.
La producción por hora se obtiene:

$ 5300 Kg / días: 8 horas = 662.5 Kg / hora.
$ 142.87 / hora: 662.50/hora = $ 0.21.

Los gastos Complementarios se muestran a continuación:

Provisión para Vacaciones  $ 0.21 x 9.09 % = $ 0.019
Gasto de salario 0.21 + 0.019 = 0.22
Seguridad Social 0.22 x 12.5 % = 0.02
Impuesto sobre fuerza de trabajo 0.22 x 25 % = 0.05
 Aporte 5 % s/ salario básico devengado 0.22 x 5 % = 0.01
 
Masas de Hamburguesas de Cerdo:

Realizaremos el cálculo de este considerando el mecanismo aplicado anterior.

1500 Kg / días:   8 horas = 187.5 Kg / hora.

El gasto de salario se obtienen mediante la división del fondo de salario por hora entre la producción por hora
 $ 142.87 / hora: 187.5 Kg / hora = 0.76

El cálculo complementario se obtiene:
 
Provisión para Vacaciones $ 0.76 x 9.09 % = $ 0.069
Gasto de salario 0.76 + 0.069 = 0.82
Seguridad Social     0.82 x 12.5 % = 0.10
Impuesto sobre fuerza de trabajo 0.82 x 25 % = 0.20
Aporte 5 % s/ salario básico devengado 0.82 x 5 % = 0.04
 
Presentamos un método, según nuestro criterio que ofrece mayor exactitud para calcular el gasto de salario y los complementarios del mismo, ya que la diversidad de surtidos y los complejos de los procesos productivos hacen que este método propuesto sea el más directo aplicable.

Ello nos permite conocer el salario por unidad para poder confeccionar las fichas de costo con una mayor exactitud ya que en estos momentos la empresa debe de recalcular las misma ya que el salario para este año aumento y la fabrica tiene mas producción de productos ya que se comenzaron hacer los de merienda escolar.

2.4 Determinación de la tarifa estándar de los gastos indirectos de producción por unidad

En esta ficha reestructurada incluimos los gastos indirectos de producción, teniendo en cuenta que estas forman parte del costo unitario de cada producto.

El gasto indirecto de producción por unidad se obtuvo mediante la división del gasto indirecto planificado entre la producción plan, estos datos se tomaron del presupuesto realizado por la empresa para el año 2006.
 
Gastos indirectos de producción por unidad = Gastos indirectos de Prod Planificada
Plan de Producción

Gastos indirectos de producción por unidad

 Mortadella Novel                                 = 184940.40       = $ 0.12
1420 000
 
Gastos indirectos de producción por unidad

Picadillo Condimentado =   169863           = $ 0.13
1240 000

Gastos indirectos de producción por unidad       

                                                         
Masas de Hamburguesa de Cerdo = 28830.60         = $ 0.16
1780 000

Tabla Resumen No 2 PLAN ANUAL 2006
 
Atendiendo a los cálculos anteriores desarrollemos las cuantías estándar se presentan a continuación en la tabla resumen No 3, 4, 5.  
 
Si comparamos las fichas de costo confeccionadas por la empresa, en el anexo No 7,8,9, con las propuesta según las tablas No 3,4,5 se detectan que existen diferencias entre ellas, esto puntualiza que se aplican instrumentos medidores del costo que requieren ser actualizados, ya que la empresa este año 2006 dio comienzo al pago del aumento salarial que corresponde al perfeccionamiento empresarial, además este año el precio del cerdo disminuyo de $ 32.50 a $ 12.84, por lo que sugerimos se tomen las medidas necesarias para resolver dicho problema.

CAPITULO III – APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTO DE ANALISIS DE LAS VARIACIONES

3.1- CALCULO DE LAS VARIACIONES

El análisis de las variaciones o desviaciones del costo unitario se efectúa por todas las partidas tanto directas o indirectas con independencia de que dicha producción se elabore en una sola área o en varias áreas.
 
En la medida que la calidad de la información primaria y su registro sea mayor, el análisis del costo podrá ser mas efectivo en la detección de las situaciones que incidan negativamente en la producción de uno o varias productos.
 
La presentación de las desviaciones por partidas permite conocer a simple vista como se ha comportado o como han sido utilizados los recursos a ese nivel de desglose lo que constituye una desagregación del costo unitario.
 
En la ascendencia de cada partida intervienen, por lo general, dos factores: uno expresado en unidades físicas y otro expresado en términos monetarios, cualquiera de los cuales puede incidir en el costo de producción.
 
En consecuencias puede profundizarse mas en el análisis determinando la influencia que cada uno de esos factores tiene en la desviación total de la partida.
 
Las partidas formadas por los gastos controlables son los que se relacionan con el nivel de actividad y sobre cuyo monto puede influenciar la gestión de los diferentes responsables de la utilizaron racional de los recursos.
 
Frecuentemente ante un determinado problema que requiere de una adecuada respuesta, el análisis de los gastos controlables constituye un valioso instrumento en la toma de decisiones.
 
3.1.1- Variación de los Materiales Directos

La variación de los materiales directos está dada por el precio y la cantidad consumida en el proceso productivo.

Variación

En cantidad = (Cantidad Estándar – Cantidad Real Usada) Precio Estándar
 
Los datos necesarios para determinar estas variaciones se muestran en el los anexo No 2, 3, 4, 5.
 
Variaciones de la Mortadella novel 
 
CONCLUSIONES

Después de finalizada esta investigación se arriba a las siguientes conclusiones:
 
El análisis del costo no se auxilia en la valoración de cada uno de los elementos de gastos.

Existen diferencias entre los índices de consumo utilizados en la confección de las fichas de costo y los aplicados tecnológicamente por la fábrica, ya que las misma son elaboradas por la dirección de economía de la empresa lo que demuestra que no existe un análisis riguroso con relación a la aplicación de los índices de consumo establecidos.

La técnica utilizada para calcular el gasto de salario unitario no es la mas apropiad porque utilizan un sistema de prorrateo basado en un índices fijo según normas ramales.

En la elaboración de las fichas de costo de cada producto no se toma en consideración el consumo de energía incidiendo en el deterioro del costo.

 No se analizan las variaciones y no se registran las mismas en la contabilidad, lo que origina que no se conozca el costo real de cada producto para la toma de decisiones.

La técnica propuesta para el análisis y registro de las variaciones de los elementos que intervienen en el costo de cada producto acorde a los estándares establecidos, se pueden generalizar en las UBE que desarrollan esta actividad de producir productos derivados de la carne en las empresas del MINAL.
 
RECOMENDACIONES

1. Las técnicas propuestas quedan validadas para el análisis y registro de las variaciones de los elementos que intervienen en el costo de producción acorde a los estándares establecidos, lo cual puede ser sistematizados.
 
2. Que la dirección de economía de la empresa exija por la implementación de las técnicas propuestas para el cálculo, análisis y registro de las variaciones con el propósito de conocer el costo real de cada producto.
 
3. Proponer a la dirección de economía de la empresa la necesidad de perfeccionar las fichas de costo de los productos analizados en el presente trabajo acorde a los resultados obtenidos.
 
4. Que se realice un estudio del costo de la mano de obra directa que requiere cada producto, considerándose este en la elaboración de las fichas de costo.
 
5.  Que se realice un estudio por parte del energético de la empresa del consumo de electricidad por cada producto acorde a las técnicas realizadas en este trabajo, para comunicarle a economía el gasto real para la confección de las fichas de costo.
 
6.  Elevar al organismo superior las técnicas propuestas para el cálculo, análisis y registro de las variaciones de los elementos que intervienen en el costo para su generalización en la UBE de las empresas carnicas del MINAL:

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Lic. Yaima Brito Ibarra

MSc. Eliezer Castiñeira López Facultad de Contabilidad y Finanzas  Centro Universitario de Sancti Spiritus José Martí Pérez

 yaimabarrobasuss.co.cu