Policía nacional del Perú: auditoria integral, herramienta para el buen gobierno y respuesta efectiva contra la corrupción
Autor: Domingo Hernández Celis
Auditoria y control interno
30-05-2007
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OriginalUn principio es definido como una verdad fundamental, una doctrina o ley básica. En el campo de la auditoría se considera que los principios son verdades fundamentales que reúnen las características siguientes: i) son autoevidentes, es decir, no necesitan ser demostrados; ii) Generalmente aceptados por la profesión de auditor; y, iii) Reconocidos por las disposiciones legales del país.
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPUBLICA:
MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL.
La auditoría integral tiene como propósito principal proporcionar la base informativa que justifica la implementación de recomendaciones que posibiliten mejoras administrativas, organizativas, financieras, contables y de otro tipo por parte de la dirección de la entidad auditada, quien además se encuentra obligada a aplicar, cuando sea necesario, las sanciones pertinentes. Para la ejecución de la auditoría deben diseñarse acciones y procedimientos que ofrezcan la garantía razonable para la detección de los errores, irregularidades y los actos ilícitos que pudieran repercutir directa y sustancialmente sobre los valores que figuran en los estados financieros o sobre los objetivos de la auditoría.
POSTULADO 4 DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL:
LA AUDITORIA SE DIRIGE A LA MEJORA DE LAS OPERACIONES DE LAS ENTIDADES.
INTRODUCCIÓN
La investigación titulada “POLICIA NACIONAL DEL PERÚ: AUDITORIA
INTEGRAL, HERRAMIENTA PARA EL BUEN GOBIERNO Y RESPUESTA EFECTIVA CONTRA
LA CORRUPCIÓN”, tiene como objetivo: “Identificar el alcance de la
auditoría integral, que permita formular el planeamiento, ejecución y
obtención de resultados de la auditoría, de modo que contribuyan al buen
gobierno institucional y luchar efectivamente contra la corrupción en la
Policía Nacional del Perú“.
La corrupción es un acto ilegal casi institucionalizado en el quehacer
de los niveles gubernamentales. Para enfrentarse a tales actos la
Dirección General de la Policía Nacional del Perú, debe hacer uso de una
extraordinaria herramienta de gestión y control institucional, como es
la auditoría integral. La auditoría integral, además de evidenciar los
procesos y procedimientos institucionales, va a aportar las
recomendaciones que requiere la entidad para adoptar una política
severa, justa y decidida para no tolerar comportamientos de corrupción
por parte de directores, jefes, personal policial; funcionarios y
trabajadores.
Para el desarrollo de este trabajo se ha aplicado la metodología, las
técnicas e instrumentos necesarios para una adecuada investigación, en
el marco de las normas de la Escuela de Post Grado de la Universidad
Nacional Federico Villarreal.
Para llegar a contrastar los objetivos y las hipótesis planteadas, se ha desarrollado el trabajo de investigación en los siguientes capítulos:
El Capítulo I, presenta el Planteamiento Metodológico de la
investigación.
El Capítulo II, presenta el Marco General del Planteamiento Teórico de
la investigación.
El Capítulo III, está referido al estudio general de la Policía Nacional
del Perú, como institución tutelar de la patria, que necesita luchar
contra la corrupción para poder alcanzar un buen gobierno institucional.
El Capítulo IV, contiene el tratamiento de la auditoría integral como
actividad facilitadora de la lucha contra la corrupción y el buen
gobierno de la Policía Nacional del Perú.
El Capítulo V, está referido al análisis de la lucha contra la
corrupción en la Policía Nacional del Perú como la base para tener una
gestión eficiente, económica y eficaz.
El Capítulo VI, contiene el tratamiento del buen gobierno de la Policía
Nacional del Perú.
El Capítulo VII, presenta el análisis e interpretación de la entrevista
y encuesta realizadas para poder contrastar los aspectos planteados en
el trabajo de investigación.
El Capítulo VIII, presenta la contrastación y verificación de los
objetivos e hipótesis planteadas.
A continuación se presenta las conclusiones y recomendaciones del
trabajo de investigación.
Finalmente se presenta la bibliografía y los Anexos del trabajo de
investigación.
CAPITULO I:
PLANTEAMIENTO METODOLOGICO
1.1. DESCRIPCION DEL TRABAJO DE INVESTIGACION
En este trabajo de investigación se realiza un análisis de la Policía
Nacional del Perú, para luego proponer a la auditoría Integral como la
herramienta facilitadora del buen gobierno y especialmente como la
respuesta efectiva contra la corrupción.
La Policía Nacional del Perú, como cualquier entidad gubernamental
dispone de organización, administración y control institucional, todo lo
cual es analizado para establecer las fortalezas, oportunidades,
debilidades y amenazas para el cumplimiento de metas, objetivos y misión
institucional.
La Auditoría Integral, es la actividad profesional que desarrollando un
proceso que se inicia con el planeamiento, ejecución e informe, además
de la asesoría y monitoreo de recomendaciones; aplica principios,
normas, procedimientos, técnicas y prácticas de auditoría generalmente
aceptadas para identificar las áreas de la institución policial que son
vulnerables a los actos de corrupción.
El buen gobierno y la lucha efectiva contra la corrupción en la Policía
Nacional del Perú debe tener una base, un sustento, un marco para poder
concretarse en las mejores condiciones; este elemento, sin lugar a dudas
es la Auditoría Integral, que es la encargada de realizar el examen
institucional aplicado a los recursos humanos, materiales y financieros,
para luego arribar a observaciones, conclusiones y recomendaciones que
viabilizan el buen gobierno y se constituyen por tanto en la respuesta
efectiva contra la corrupción.
1.2. DELIMITACIONES DE LA INVESTIGACION
Esta investigación estará delimitada de la siguiente manera para que pueda cumplir los objetivos de la investigación:
1. DELIMITACION ESPACIAL
Esta investigación ha comprendido a la Policía Nacional del Perú, institución tutelar de la patria, que en los últimos años viene siendo afectada por la falta de un buen gobierno y el incremento de la corrupción de algunos de sus miembros, lo que no facilita la credibilidad y confianza de la sociedad.
2. DELIMITACION TEMPORAL
Esta investigación ha comprendido el pasado, presente y futuro de la Policía Nacional del Perú: Del pasado y del presente se obtiene la normatividad y la forma como se viene gestionando y controlando esta entidad. Básicamente el trabajo estará orientado al futuro, por cuanto la auditoría integral es una actividad profesional que todavía no se viene aplicando regularmente en nuestro país, lo que permite realizar los aportes necesarios para enriquecer esta actividad profesional.
3. DELIMITACION SOCIAL
Como parte de la investigación se ha establecido relaciones con los
directores, jefes, personal policial en general y personal civil de la
institución, quienes conocen y viven las experiencias legales,
decisiones y ejecución de las actividades encomendadas a este nivel de
gestión del Estado; por tanto ellos nos dicho en que medida conocen y
comprenden a la auditoría integral y la forma como podría incidir en el
buen gobierno institucional y en la respuesta efectiva contra la
corrupción.
1.3. PROBLEMAS DE LA INVESTIGACION
La comunidad en general de diferentes formas manifiesta la falta de confianza y credibilidad en la Policía Nacional del Perú. Los medios de prensa continuamente dan a conocer hechos en los que se asocia a los miembros policiales con apropiaciones de suministros institucionales, con bandas de delincuentes y otros hechos, por tanto existen miembros policiales a nivel nacional que están en procesos administrativos dentro de la institución policial, tienen procesos civiles y penales antes el Poder Judicial y otros ya están sentenciados por diferentes actos de corrupción. Si bien estos hechos son individuales, sin embargo, es innegable que los mismos trascienden y afectan a la entidad policial.
Los medios de comunicación: canales de televisión, radios, revistas,
periódicos permanentemente incrementan sus ventas y raiting[1] gracias a
la publicación de denuncias de corrupción cometidas por personal de la
Policía Nacional del Perú; de este modo se divulgan complejas
malversaciones, fraudes institucionales y delitos de función que el
ciudadano común y corriente no puede sino asombrarse ante el evidente
ingenio y “eficiencia” con que actúan los malos elementos de esta
institución tutelar de nuestro país.
Todo este panorama, nos lleva a indicar que la corrupción se ha
convertido en casi una “institución” intangible y amorfa que de alguna
manera involucra al personal policial, a la misma institución y al
Estado en general; repercutiendo en la sociedad. Ante esta situación se
ha llegado a indicar que la corrupción es un mal incurable, que siempre
se encuentra de moda en nuestro país y especialmente en instituciones de
este tipo.
La auditoría interna, la auditoría financiera, la auditoría de gestión y los exámenes especiales que se aplican en el sector interior al cual pertenece la Policía Nacional del Perú, no vienen aportando los instrumentos que necesita la institución policial para adoptar una política severa a la par justa y decidida para no tolerar el comportamiento corrupto de su personal. Asimismo este tipo de auditorías no presentan propuestas para el diseño e implementación de una serie de procedimientos, técnicas y prácticas, algunas de tipo general y otras específicas que limiten la corrupción. Por otra parte, se ha observado que los equipos de auditoría, de los tipos antes mencionados, han venido adoptando una tibia actitud frente a los actos de corrupción, probablemente para no comprometerse y mantener una relación armónica con la entidad, aunque esta sea ficticia.
Una real preocupación en las auditorías que no son integrales, es la ausencia de documentación técnica que precise y determine el rol y la actitud con el que debe actuar el auditor independiente en los casos en que se identifique determinados actos de corrupción con sus clientes.
Las auditorías diferentes a la integral, no tienen mecanismos para
que el auditor independiente en el ejercicio profesional pueda
determinar actos que podrían vincularse directamente con la corrupción,
por tanto no constituyen herramientas facilitadoras del buen gobierno ni
mucho menos de lucha efectiva contra el flagelo social, como es la
corrupción.
De acuerdo con el Manual de Auditoría Gubernamental de la Contraloría
General de la República, una entidad puede alcanzar sus objetivos y
metas en un periodo determinado, a pesar de incurrir en despilfarros o
falta de economía en la aplicación de los recursos; o también, la misma
entidad podría obtener niveles adecuados de eficiencia y economía en sus
operaciones, sin que por ello logre los objetivos y metas planeadas;
todo lo cual no es posible determinarlo taxativamente con las auditorías
tradicionales.
Otro problema de las auditorias que no son integrales, es el limitado
alcance. El mismo generalmente solo abarca la información financiera y
económica, dejando de lado los sistemas administrativos, operativos y de
control, la identificación de los riesgos de las actividades y la toma
de decisiones institucionales, las operaciones y resultados de la
entidad, el desempeño de los directores y jefes y el cumplimiento de las
normas.
Las auditorías diferentes a la integral tienen objetivos limitados,
generalmente la razonabilidad de la información financiera y económica,
dejando de lado importantes objetivos institucionales como calidad de
gobierno institucional, desarrollo del personal, productividad del
personal, inteligencia emocional, empowerment institucional; lo que se
traduce en la necesidad de utilizar otro tipo de auditoría que recoja
todos estos faltantes.
PROBLEMA GENERAL
¿ Cuál es el alcance que debe tener la auditoria integral aplicada en la Policía Nacional del Perú, de modo que sus resultados faciliten el buen gobierno institucional y además sea una respuesta efectiva contra la corrupción ?
PROBLEMAS ESPECÍFICOS
1. ¿ Qué elementos deben considerarse en la fase de planeamiento de
la auditoria integral de la Policía Nacional del Perú, de manera que
contribuyan a la aplicación efectiva de esta actividad profesional ?
2. ¿ Qué elementos deben considerarse en la fase de ejecución e informe
de la auditoria integral aplicada a la Policía Nacional del Perú, de
modo que permita determinar la forma como se gobierna la institución y
si fuera el caso el grado de corrupción que impera en el personal ?
1.3. JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACION
1.4.1. JUSTIFICACIÓN
La corrupción es un flagelo nocivo que afecta no sólo a las
instituciones si no al país en general; por tanto la Policía Nacional
del Perú, tiene la necesidad urgente de revertir la imagen que tiene
ante la sociedad; para ello necesita disponer de un buen gobierno
institucional, así como acabar con los actos de corrupción que enfrentan
algunos de sus miembros.
La corrupción es un acto ilegal casi institucionalizada. Para
enfrentarse a tales actos la alta dirección policial, debe hacer uso de
una extraordinaria herramienta de gestión y control institucional, como
es la auditoría integral. La auditoría integral, de seguro además de
evaluar los sistemas, procesos y procedimientos institucionales, va a
aportar las recomendaciones que requiere la institución policial para
adoptar una política severa, justa y decidida para no tolerar
comportamientos de corrupción en esta institución por parte de
directores, jefes, funcionarios y personal policial.
La auditoría integral, facilitará a la Policía Nacional del Perú, los
mecanismos para superar la lentitud y complejidad de los sistemas
administrativos y especialmente para superar la confusión reinante en
los procesos, la desorganización, la apatía del personal encargado y las
medidas operativas y administrativas contraproducentes que hacen el
proceso lento y tortuoso en lugar de más eficiente y ágil.
La auditoría integral, facilitará la asesoría para la implantación de
prácticas modernas y eficientes de buen gobierno institucional, mejores
controles internos y a mejorar el papel de los órganos de control
interno.
Las auditorías tradicionales, han demostrado ser débiles e incapaces de
detectar profesionalmente y tratar la corrupción institucional; por
tanto la auditoría integral aparece como la alternativa para fortalecer,
modernizar y mejorar el trabajo de los auditores, de forma que
contribuya a luchar contra estos flagelos que quiebran la moral del
personal policial honesto.
La auditoría integral pasará a desarrollar un papel importante y
decisivo para identificar y divulgar aquellas prácticas de fraudes,
sobornos y en general actos de corrupción que podría identificar como
parte de la aplicación de sus procedimientos, técnicas y prácticas
especializadas.
Es indudable, que el mejor aporte que el equipo de auditoría integral
entregará a la Policía Nacional del Perú será el fortalecimiento del
sistema de control interno que existe y que debe ser lo suficientemente
fuerte para poder identificar en forma automática o como parte de los
sistemas administrativos y operativos aquellos errores, irregularidades,
actos ilegales y en general fraudes y todos aquellos actos que podrán
calificarse como de corrupción.
1.4.2. IMPORTANCIA
Pese a lo que puede haberse hecho contra la corrupción, es cierto que
se ha hecho muy poco para combatirla con energía y decisión; por tanto a
través de la auditoría integral es la gran oportunidad histórica para
que se deje esa tibia y complaciente actuación ante actos de corrupción.
La relevancia de este trabajo de investigación reside en la conversión
de la actitud pasiva a una actitud activa, protagonista, de la lucha
contra la corrupción, por parte de los auditores y los responsables de
la institución policial. En un ambiente donde sabemos que hay
corrupción, pero nadie se atreve a informarlo o denunciarlo, este tipo
de actitudes resulta relevante.
También la importancia, se da en la medida que permite que los
profesionales de post grado, tengamos la oportunidad de expresar nuestra
opinión para que las instituciones tengan un buen gobierno, así como
sobre la necesidad de terminar con la corrupción, utilizando en este
caso una herramienta profesional como es la auditoría integral.
1.4. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
OBJETIVO PRINCIPAL :
Identificar el alcance de la auditoria integral que permita formular el planeamiento, ejecución y obtención de resultados de la auditoria, de modo que contribuyan al buen gobierno institucional y a luchar efectivamente contra la corrupción en la Policía Nacional del Perú.
OBJETIVOS SECUNDARIOS :
1. Identificar los elementos que deben tomarse en cuenta en la
formulación del planeamiento de la auditoria integral aplicada en la
Policía Nacional del Perú, de tal modo que sea la base para concretar la
evaluación de esta importante herramienta facilitadora del buen gobierno
institucional.
2. Determinar en forma taxativa los elementos que conforman la fase de
ejecución y la fase de informe de la auditoria integral aplicada en la
Policía Nacional del Perú, para que sea la herramienta que contribuya al
buen gobierno institucional y a luchar efectivamente contra la
corrupción.
1.5. HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION
HIPÓTESIS PRINCIPAL :
La auditoria integral en la Policía Nacional del Perú debe comprender
la evaluación de los sistemas administrativos y de control, la
identificación de riesgos, las operaciones y los resultados obtenidos,
la Información presupuestaria y financiera, el desempeño jefatural y el
cumplimiento de las normas y procedimientos; con lo cual se facilitara
el buen gobierno y la lucha efectiva contra la corrupción.
4.5.2. HIPÓTESIS SECUNDARIAS
1. Los elementos de la fase de planeamiento de la auditoria integral
estarán comprendidos por: el conocimiento de las actividades y
operaciones de la Policía Nacional del Perú; el análisis preliminar de
la entidad y el plan de revisión estratégica; la formulación del reporte
de revisión y el plan de auditoria a aplicar; con lo cual se facilita la
ejecución y por ende la utilización de los resultados en el buen
gobierno institucional
2. Los elementos de la fase de ejecución estarán comprendidos por: la
preparación de los programas de auditoria; la aplicación de pruebas y
obtención de evidencias de auditoria; la elaboración de hallazgos,
observaciones, conclusiones y recomendaciones. la fase del informe
comprenderá: la aprobación del informe; y la remisión a la dirección
general de la PNP.; con estos elementos se contribuirá al buen gobierno
institucional y a luchar contra la corrupción.
VARIABLES E INDICADORES DE LA INVESTIGACIÓN:
1) VARIABLE INDEPENDIENTE:
X. AUDITORIA INTEGRAL
INDICADORES:
X.1. PROCESO Y PROCEDIMIENTOS
X.2. EFICIENCIA, EFICACIA Y ECONOMIA
2) VARIABLE DEPENDIENTE:
Y. BUEN GOBIERNO Y RESPUESTA EFECTIVA
CONTRA LA CORUPCION.
INDICADORES:
Y.1. BUEN GOBIERNO INSTITUCIONAL
Y.2. CORRUPCION INSTITUCIONAL
3) VARIABLE INTERVINIENTE:
Z. POLICIA NACIONAL DEL PERU
INDICADORES:
Z.1. GESTION DE LA PNP.
Z.2. CONTROL EFECTIVO DE LA PNP.
1.6. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACION:
TIPO DE INVESTIGACION:
NIVEL DE INVESTIGACION:
Esta investigación es del tipo básica o pura, por cuanto todos los
aspectos son teorizados, aunque sus alcances serán prácticos en la
medida que sean aplicados por la Policía Nacional del Perú.
La investigación es del nivel descriptivo-explicativo, por cuanto se
describe el proceso el proceso de la auditoría integral y se explica la
forma como incide en el buen gobierno y la lucha efectiva contra la
corrupción en la Policía Nacional del Perú.
METODOS DE LA INVESTIGACION
DESCRIPTIVO
INDUCTIVO
Este método describe, analiza o específica el proceso, programas,
procedimientos, técnicas, políticas y criterios de auditoría integral
que deben aplicarse en la Policía Nacional del Perú para tener un buen
gobierno y una respuesta efectiva de lucha contra la corrupción.
Este método ha permitido analizar la problemática de la gestión y el
control de la Policía Nacional del Perú; así como la incidencia de la
auditoría integral en el buen gobierno y la respuesta efectiva contra la
corrupción en todas las dependencias de esta institución tutelar de la
patria.
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN DESARROLLADA.
En este trabajo de investigación, en primer lugar se han identificado
los problemas, en base a los cuales se han propuesto las soluciones
correspondientes a través de las hipótesis, asimismo se han propuesto
los objetivos de la investigación; estableciendo una relación directa
entre estos tres elementos metodológicos.
Luego de haber desarrollado el trabajo, se ha contrastado los objetivos
específicos, lo que ha permitido concretar el objetivo general de la
investigación. Los objetivos específicos contrastados, han sido la base
para formular las conclusiones parciales de la investigación.
Las conclusiones parciales, constituyen el resultado de la investigación
y por tanto la base para emitir la conclusión general del trabajo.
Finalmente, se ha establecido una interrelación entre el objetivo
general y la conclusión general para llegar a contrastar la hipótesis
general de la investigación, sobre la base del planteamiento
metodológico y teórico.
POBLACION Y MUESTRA DE LA INVESTIGACION
POBLACION
MUESTRA
El universo de la investigación estuvo constituida por el personal de la
Policía Nacional del Perú, personal de la Contraloría General de la
República, Personal de las Sociedades de Auditoría y personal docente de
la asignatura de Auditoría de las Universidades públicas y privadas.
La muestra de la investigación estuvo constituida por 100 personas de la
Policía Nacional del Perú, Contraloría General de la República,
Sociedades de Auditoría de Lima Metropolitana y Docentes de las
Universidades Federico Villarreal, San Marcos y San Martín de Porres.
COMPOSICION DE LA MUESTRA DE LA INVESTIGACION
TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS:
ENTREVISTAS
ENCUESTAS
ANÁLISIS DOCUMENTAL
Esta técnica se aplicó al personal de la muestra que se encuentra
laborando en la PNP, Contraloría, Sociedades de Auditoría y Docentes de
Auditoría, con el fin de obtener información sobre todos los aspectos
relacionados con la investigación.
Esta técnica se aplicó al personal de la muestra que se encuentra
realizando laborales operativas, con el objeto de obtener información
sobre los aspectos relacionados con la investigación.
Esta técnica se aplicó para analizar la filosofía, doctrina, normas,
principios, procesos, procedimientos, criterios, políticas y otros
aspectos relacionados con la investigación
INSTRUMENTOS DE RECOPILACIÓN DE DATOS :
Los instrumentos que se han utilizado en la investigación, están
relacionados con las técnicas antes mencionadas, del siguiente modo:
TECNICAS E INSTRUMENTOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACION
TECNICA
INSTRUMENTO
ENTREVISTA
GUIA DE ENTREVISTA
ENCUESTA
CUESTIONARIO
ANALISIS DOCUMENTAL
GUIA DE ANALISIS DOCUMENTAL
TECNICAS DE ANALISIS Y PROCESAMIENTO DE DATOS
TÉCNICAS DE ANÁLISIS:
TÉCNICAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS:
a) Análisis documental
b) Indagación
c) Conciliación de datos
d) Tabulación de cuadros con cantidades y porcentajes
e) Formulación de gráficos
f) Otras que sean necesarias.
a) Ordenamiento y clasificación
b) Procesamiento manual
c) Proceso computarizado con Excel
d) Proceso computarizado con SPSS
CAPITULO II:
MARCO GENERAL DEL PLANTEAMIENTO TEORICO
2.1. ANTECEDENTES BIBLIOGRAFICOS
(1) “Fraude y Corrupción enemigos del Desarrollo”, es el título de una
Revista Institucional editada por el Colegio de Contadores Públicos de
Lima, el objetivo de esta publicación es presentar resúmenes de aquellos
libros, artículos, conferencias, trabajos presentados a eventos
internacionales, y en general información actualizada sobre este
delicado tema del fraude y la corrupción; para divulgar aquellas
experiencias o los resultados de investigaciones sobre el tema que
estamos seguros permitirá un análisis y reflexión con el firme propósito
de contribuir a desterrar definitivamente este problema social que
indudablemente limita el desarrollo de nuestro país.
(2) El libro de Robert Klitgaard, “Controlando la Corrupción”, citado en
la Revista “Fraude y Corrupción Enemigos del Desarrollo” del Colegio de
Contadores Públicos de Lima, está diseñado para ayudar, a analizar
prácticas corruptas y a resolver que hacer con ellas en el aspecto
legal, social, contable, financiero y de auditoría.
(3) El Embajador estadounidense Mark L. Edelman, en su Discurso de
Apertura del XVIII Seminario Interamericano e Ibérico de Presupuesto
Público de fecha del 20.05.1991; citado en la Revista “Fraude y
Corrupción Enemigos del Desarrollo” del Colegio de Contadores Públicos
de Lima, dijo: “si la paz, la democracia y la recuperación económica van
a continuar y florecer en este hemisferio, el fundamento para el
progreso tiene que ser gobiernos que administran eficientemente,
efectivamente y “responsablemente” sus recursos financieros, de acuerdo
con la ley. La integridad es la llave para llevar a cabo dicho proceso”.
(4) Juan R. Herrera, citado en la Revista “Fraude y Corrupción Enemigos
del Desarrollo” del Colegio de Contadores Públicos de Lima, en su
exposición en la Conferencia Internacional sobre problemas de Fraude y
Corrupción en el Gobierno, de diciembre 1989, se refirió a la
participación de las organizaciones profesionales en la ayuda para
fortalecer la moralidad en la esfera gubernamental. Se hace énfasis a la
labor de la auditoría integral como una de las mejores formas de
contribuir a luchar contra el fraude y la corrupción que impera en los
gobiernos nacionales, regionales y locales de los países.
(5) El mismo autor en la III Conferencia Anual sobre Nuevos Desarrollos
en la Dirección Financiera Gubernamental de Abril 1989, decía que la
corrupción es un concepto tan amplio y alcanza tantos y tan distintos
estamentos de la sociedad, que es casi un contrasentido hablar, sobre
como la dirección financiera de los gobiernos puede controlar la
corrupción en términos generales. Los gobiernos siempre tendrán la
responsabilidad de tomar acción para controlar la corrupción en la
comunidad como un todo.
(6) Alberto Ramírez Enríquez, en la conferencia denominada: “Medidas
para evitar la corrupción en la empresa”, dictada en el Tercer Encuentro
Interamericano de Auditores Externos de Octubre 1991; decía que el
fraude y la corrupción se han convertido en una institución intangible y
amorfa que de alguna manera involucra personas, instituciones y
recursos. Los periódicos, la televisión y la radio divulgan complejas
malversaciones, grandes fraudes empresariales y delitos comerciales que
el ciudadano común y corriente no puede sino asombrarse ante el evidente
ingenio y eficiencia con que actúan estas personas.
(7) El mismo autor en su trabajo denominado: “Actitud del Auditor
Independiente frente a actos de corrupción”, presentado a la XIX
Conferencia Interamericana de Contabilidad de Diciembre de 1991;
menciona: “la corrupción es un mal incurable, en nuestro medio se
encuentra de moda; por tanto deben desarrollarse en diferentes niveles
programas de anticorrupción con el fin de superar esta situación en los
negocios, en la administración de las empresas y en el gobierno
corporativo de las entidades públicas o privadas”.
(8) El Dr. Julio César Brión, citado en la Revista “Fraude y Corrupción
Enemigos del Desarrollo” del Colegio de Contadores Públicos de Lima, en
su trabajo presentado en el Tercer Encuentro Interamericano de Auditores
Internos de Octubre 1991; dice: “resulta indudable que una empresa no es
de por si fraudulenta o corrupta. Lo son las personas que tiene a su
cargo la dirección, la ejecución de las normas y procedimientos
empresariales y, por ende, son ellos los que deben asumir toda la
responsabilidad por los actos de la misma.
(9) Jorge Alejandro Sánchez Henríquez, Contador Público chileno, en la
XXIII conferencia Interamericana de Contabilidad; dijo: “ la auditoría
integral nos proporciona una excelente herramienta para posicionarnos
mejor frente a nuestros clientes, proveedores, acreedores e incluso
nuestra competencia y a su vez nos entrega mayores posibilidades para
proporcionar valor agregado al trabajo del auditor contemporáneo”.
(10) Armando Miguel Casal y Mario Wainstein, en la XXIII Conferencia
Interamericana de Contabilidad, coincidieron al indicar que la auditoría
integral es un modelo de control completo de la gestión de un ente,
incluido su entorno.
(11) Coincidimos con el concepto y objetivos que manifiesta Miguel H.
Bravo Cervantes, cuando menciona: “Auditoría integral es el examen y
evaluación integral, metodológico, objetivo, sistemático, analítico e
independiente con respecto de la actuación de una empresa, de sus
procesos operativos, así como de la aplicación y adecuación de sus
recursos y su administración, efectuado por profesionales, con el
propósito de emitir un informe, para formular recomendaciones
contribuyendo a la optimización de la economía, eficiencia, efectividad
y cumplimiento de la gestión empresarial.
El autor peruano, destaca los siguientes objetivos de la auditoría
integral: i) Evaluar a la empresa en todas sus áreas; ii) Obtener el
conocimiento de la actuación de la gestión empresarial; iii) Evaluar la
eficiencia y el grado de confiabilidad de la información administrativa,
legal, contable, financiera, económica, labora, etc.; iv) Examinar el
logro de los objetivos; v) Asistir a la dirección y a la gerencia para
mayor efectividad y productividad de las operaciones; y, vi) Realizar
recomendaciones que incluyan el respectivo seguimiento de las mismas.
(12) En las universidades públicas y privadas de Lima Metropolitana
existen muchos trabajos relacionados con la auditoría financiera,
auditoría interna, control interno, auditoría de gestión, auditoria
ecológica; sin embargo existen muy pocos trabajos sobre auditoría
integral: Al respecto en la Escuela de Post Grado de nuestra
Universidad, se ha ubicado la tesis: “Las acciones de control para el
desarrollo de una auditoría integral en una Universidad Pública”
perteneciente a Elcida Herlinda Liñán Salinas; en dicho documento se
resalta la importancia que tienen las acciones de control, programas de
auditoría, procedimientos de auditoría, técnicas y prácticas de
auditoría para efectos de obtener la evidencia que necesita el auditor
para emitir su Informe. En este documento no se relaciona a la auditoría
integral con el buen gobierno ni con la lucha contra la corrupción, que
existen en el sector público y en el sector privado.
(13) También se ha podido encontrar en la misma entidad y a cargo de la
misma autora la tesis: “La auditoria integral en la optimización de las
universidades publicas “. En este documento se recalca la relevancia que
tiene la auditoría integral para el logro de la exactitud, eficiencia,
efectividad y economicidad de los recursos de las universidades
públicas”. No se menciona en ninguna parte, alguna referencia a la
auditoría integral como herramienta para el buen gobierno y la lucha
contra la corrupción en las universidades públicas.
(14) En los buscadores de Internet como: Monografías; Google; Altavista;
Terra y otros se ha encontrado información dispersa, escrita
anónimamente. Dicha información está referida a: definiciones,
objetivos, principios generales, normativa, proceso, procedimientos y
otros aspectos de la Auditoría Integral y la lucha contra el fraude y la
corrupción.
2.2. RESEÑA HISTORICA DE LA INVESTIGACION
CRONOLOGIA DE LA POLICIA NACIONAL DEL PERU:
1825
Se crea la Guardia Nacional y ese mismo año la Guardia de Policía,
formando parte de las Fuerzas Armadas.
1834
Durante el gobierno del Presidente Orbegoso reaparecen los Serenos.
1839
Se reorganiza el cuerpo de Serenos y Vigilantes .
1845
El Presidente Ramón Castilla reorganiza la Guardia Nacional.
1855
Se dicta Decreto refundiendo en la Gendarmería todos los cuerpos
policiales de la República.
1873
La fuerza regular de Policía se divide en Guardia Civil y Gendarmería.
1880
El Presidente Piérola fija por Decreto la distribución de Comisarías y
fuerzas de la policía.
1919
Durante el gobierno del Presidente Leguía se crea la Guardia
Republicana.
1922
La Guardia Civil de España es contratada para reorganizar a la Policía
Peruana.
1922
Se crea la Escuela de la Guardia Civil y Policía de la República con el
lema "El Honor es su Divisa".
1922
Se crea el Cuerpo de Investigación y Vigilancia, años más tarde asumiría
el lema: "Honor y Lealtad".
1924
El servicio de Sanidad se desarrolla de la mano con la Policía, la cual
en 1924 pasa a formar parte de el Cuerpo de Seguridad creándose mas
tarde la Dirección de Sanidad de Gobierno y Policía.
1932
La Guardia Republicana recibe su Bandera de Guerra y adopta el lema
"Honor, Lealtad y Disciplina"
1956
Se crea la Sección Femenina de la Escuela de Vigilantes.
1957
La Policía de Investigaciones adopta autonomía propia y crea la Escuela
Nacional de Investigación Policial.
1985
Se reorganizan las FF.PP. integradas por la Guardia Civil, la Policía de
Investigaciones y la Guardia Republicana; nombrándoseles un Comando
Único y creándose un solo Centro de Estudios.
1988
Se crea la Policía Nacional, cuyo lema Institucional es Dios, Patria y
Ley
1991
Se adecua la Policía Nacional a su nueva estructura orgánica
1999
Se promulga la Nueva Ley Orgánica de la Policía Nacional del Perú.
2000
Se promulga el Reglamento de la Nueva Ley Orgánica de la PNP.
2.3. BASE LEGAL DE LA INVESTIGACION
La base legal es muy frondosa, tenemos normas de carácter general,
normas sobre la Policía Nacional del Perú, Normas sobre la auditoría
Integral, normas contra la corrupción y otras.
MORMAS GENERALES:
a) Constitución Política del Perú;
b) Código Civil
c) Código Penal
d) Ley de Procedimientos Administrativos.
e) Ley No. 28112 – Ley Marco de la Administración Financiera del Sector
Público.
f) Ley No. 28411 – Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto.
g) Ley No. 28652 - Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año
Fiscal 2006.
h) No. 28653 – Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector
Público para el Año Fiscal 2006.
i) Ley No. 28654 – Ley de Endeudamiento del Sector Público para el Año
Fiscal 2006.
j) Ley No. 27785 – Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la
Contraloría General de la República.
k) Ley No. 27312 – Ley de Gestión de la Cuenta General de la República.
NORMAS SOBRE LA POLICIA NACIONAL DEL PERU:
a) Ley Orgánica de la Policía Nacional del Perú. LEY No. 27238 Púb.
21.12.1999.
b) Decreto Supremo No. DS N° 008-2000-IN - Reglamento de la Ley Orgánica
de la Policía Nacional. Púb. 04.10.2000
NORMAS CONTRA LA CORRUPCION :
a) Ley No. 27245 – Ley de Prudencia y Transparencia Fiscal. Ley No.
27958 modificatoria de la Ley No. 27245.
b) Ley No. 27806 – Ley de Transparencia y Acceso a la Información
Pública.
c) Ley No. 28194 – Ley de lucha contra la evasión y para la
formalización de la economía.
d) D.S. No. 083-2004-PCM – TUO de la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado.
NORMAS DE AUDITORIA :
a) Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s );
b) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA´s );
c) Normas de Auditoría Gubernamental ( NAGU´s );
CAPITULO III:
POLICIA NACIONAL DEL PERU
MISIÓN INSTITUCIONAL:
La Policía Nacional es una institución única, disciplinada, dependiente
del Poder Ejecutivo que tiene por misión garantizar la seguridad y
tranquilidad pública en todo el territorio peruano permitiendo a las
personas alcanzar su pleno desarrollo
VISION INSTITUCIONAL:
La PNP tiene como visión ser reconocida como una institución moderna,
disciplinada y eficiente al servicio de la sociedad, con prestigio
nacional e institucional:
· Por su respeto y defensa a los derechos humanos, la Constitución y las
leyes, vocación democrática y compromiso por fomentar una cultura de
paz.
· Por la vocación de servicio, honestidad, capacidad, profesionalismo y
liderazgo de sus integrantes.
· Por su acercamiento e integración con la comunidad a la que sirve y su
relación y colaboración con otras instituciones del Perú y el mundo.
· Por su estructura flexible y versátil, así como la incorporación y
aplicación de tecnología de punta en su accionar.
3.1. MARCO GENERAL DE LA POLICIA NACIONAL DEL PERU
CARACTERÍSTICAS:
El Estado es la organización fundamental para la vida social
estructurada, que materializa en lo cotidiano tanto al orden como a la
justicia, a través de un marco legal por el que se regula la convivencia
entre los miembros de una sociedad.
El Estado crea a la Policía como Institución ejecutora de la facultad de
coerción estatal, de acuerdo a las leyes dictadas en función del interés
social; por lo que su actividad, función y finalidad deben ejecutarse
dentro del marco de la ley, la doctrina y los principios generales del
Derecho y de la Constitución, la cual se orienta hacia la persona humana
como fin supremo del Estado.
FUNDAMENTOS:
Según el Artículo 166° de la Constitución Política del Perú, la Policía
Nacional tiene por finalidad fundamental garantizar, mantener y
restablecer el orden interno. Presta protección y ayuda a las personas y
a la Sociedad. Garantiza el cumplimiento de las leyes y la seguridad de
los patrimonios públicos y privados. Previene, investiga y combate la
delincuencia. Vigila y controla las fronteras nacionales.
FUNCIONES BÁSICAS:
o Función PREVENTIVA para garantizar la seguridad y tranquilidad
pública..
o Función INVESTIGATIVA frente a la conexión de delitos y faltas.
o Función PROTECTORA de los derechos y patrimonios públicos y privados.
o Función de AUXILIO frente a pedidos de las actividades.
o Función CONCILIADORA frente a conflictos menores que se constituyen
infracciones legales.
o Otra que la Constitución y las leyes le asignen.
3.2. DIAGNOSITO Y PRONOSTICO DE LA PNP.
3.2.1. DIAGNOSTICO INSTITUCIONAL
DOCTRINA POLICIAL:
a) El proceso de unificación policial no ha logrado la plena integración
institucional que se propuso;
b) Se ha determinado que no se comparte una misma visión, ni se tiene
claramente definida la misión institucional;
c) La finalidad fundamental que señala la Constitución de 1993 se hizo
sobre la base de sumar algunas funciones de las ex instituciones:
Guardia Civil, Guardia Republicana y Policía de Investigaciones;
d) Todo esto no sólo crea confusión al interior de la Institución, sino
también entre la ciudadanía, y daña la imagen institucional.
SISTEMA EDUCATIVO POLICIAL:
a) Limitada relación con otras entidades educativas;
b) Débil plantilla de instructores, catedráticos y profesores;
c) Inadecuados procesos de selección, falta de transparencia y equidad;
d) Régimen de internado excesivamente castrense en las Escuelas de
Formación.
MARCO NORMATIVO:
a) Las Constituciones Políticas no han diferenciado claramente las
funciones de las FF AA y de la PNP, generando confusión entre la
ciudadanía que las considera instituciones similares;
b) La legislación que regula a la PNP es ampulosa y esta dispersa y
desactualizada;
c) El Código de Contravenciones de Policía no se aplica en la práctica.
ESTRUCTURA POLICIAL:
a) A raíz de la unificación de 1985 surge una estructura que busca dar
cabida a todas las dependencias de las ex instituciones: Guardia Civil
(GC), Guardia Republicana (GR) y Policía de Investigaciones del Perú
(PIP);
b) La nueva Ley Orgánica de la PNP sólo ha regularizado una situación
que existía de hecho, no ha trascendido en la aplicación de nuevas y
modernas herramientas organizacionales;
c) Excesiva burocratización, deficiente coordinación, inadecuado alcance
de control, poca delegación y duplicidad de funciones;
d) La Dirección General PNP administra directamente más de 40 grandes
unidades, la solución de problemas operativos impide dedicación a
funciones estratégicas.
COMISARIAS:
a) UNIDADES ORGÁNICAS POLICIALES:Personal, infraestructura y
equipamiento inadecuados;
b) Bajos niveles de satisfacción de los usuarios;
c) Exceso de tiempo perdido por el personal en la ejecución de sus
tareas;
d) Desperdicio de recursos escasos;
e) Falta de adecuado soporte tecnológico.
RELACIONES CON LA COMUNIDAD:
a) RELACIONES CON LA COMUNIDHa aumentado la sensación de inseguridad en
la sociedad peruana;
b) Los comportamientos delictivos que más preocupan son: robos a
domicilio, robos a personas, pandillerismo y microcomercialización de
drogas, contrabando y otros;
c) Es necesario encontrar una respuesta adecuada a los actos de
criminalidad menor y pandillerismo;
d) Durante los últimos gobiernos se han distanciado las relaciones de la
Policía con los Alcaldes, sobre todo de oposición;
e) A raíz del repliegue policial durante la época terrorista aparecieron
los serenazgos municipales como servicios alternativos, los que le han
quitado un peso social a la institución policial;
f) La normatividad que regula la actuación de los serenazgos y su
relación con la policía es confusa e incompleta.
POLITICA DE PERSONAL:
a) POLÍTICA DE PERSONALCarencia de una normatividad única y actualizada;
b) Desigual distribución del personal en la estructura;
c) No existe un plan de carrera para el personal, lo que origina:
problemas en los ascensos, en los cambios de colocación, y en la
calificación del desempeño (discrecionalidad y subjetividad que
ocasionan favoritismos);
d) No se respeta la especialización;
e) Problemas para la recategorización del personal.
BIENESTAR:
a) BIENESTAR DEL PERSONAL POLICIAL:Los esfuerzos por dar bienestar a los
policías son aislados e inconexos, generándose duplicidad de esfuerzos y
desperdicio de recursos;
b) - Los servicios que recibe el personal son más caros y deficientes
que los que proporcionan entidades privadas;
c) Existen evidencias de malos manejos en los fondos de bienestar
policiales;
d) Los fondos mas cuestionados son: FOVIPOL (Fondo de Vivienda Policial)
y FOSPOLI (Fondo de Salud Policial);
e) Hay muchos conflictos individuales al interior de la Institución que
no encuentran cauces de solución;
f) La Caja Militar Policial atraviesa graves problemas económicos
financieros, estimándose en cerca de 5 mil millones de soles la brecha.
Se calcula que los malos manejos han ocasionado una pérdida de 250
millones de dólares.
SALUD:
a) LA SALUD POLICIA Se estima que la Policía Nacional del Perú,
brinda servicios entre 450,000 y 550,000 personas entre titulares y
beneficiarios, distribuidos 50% en Lima y 50% en provincias;
b) No existe un verdadero sistema de salud para la PNP, la Dirección de
Sanidad sólo tiene a su cargo 3 hospitales en Lima, en el resto del país
los hospitales están a cargo de los Jefes de Región y las Farmacias a
cargo de la Dirección de Bienestar;
c) Hay duplicidad de funciones, dispersión y desarticulación de
esfuerzos y desperdicio de recursos escasos;
d) Hasta el 2001 la Sanidad no era unidad ejecutora de presupuesto;
e) La Sanidad Policial, cuenta con 11,604 efectivos (12% del total PNP)
de los cuales sólo 764 son médicos. Del total de efectivos de Sanidad el
55% trabajan en Lima y en el caso de los médicos el porcentaje llega al
69%;
f) Los hospitales de la PNP, cuentan con 969 camas de las cuales 70% se
ubican en Lima, existiendo un déficit de 500 camas.
g) De los equipos médicos 47% exceden los 10 años de antigüedad y 28%
están imperativos;
h) FOSPOLI ha sido mal administrado y genera malestar y desconfianza
entre el personal. Los usuarios del servicio se quejan de un servicio
deficiente. No hay disponibilidad de medicinas;
i) El Personal se queja de discriminación en la atención, sobre todo en
las jerarquías de Suboficiales.
RECURSOS:
a) El presupuesto de la PNP asignado por el Estado es insuficiente y
actualmente no hay condiciones para que sea aumentado significativamente
en los niveles de necesidad reales de la institución;
b) A nivel nacional, no hay equipamiento adecuado (vehículos,
motocicletas, armamento y otros) para el personal policial, ni recursos
para la adquisición, mantenimiento o refacción de vehículos, armamento e
instalaciones, lo que se traduce en una falta de servicios a la
comunidad;
c) Los equipos de comunicaciones están obsoletos y en otros casos hay
problemas con adquisiciones inadecuadas.
En general se ha determinado que los recursos asignados por el Estado a
la Policía Nacional del Perú, son insuficientes, están mal distribuidos
y para colmo son administrados sin eficiencia, sin eficacia y sin
economía, repercutiendo en el incumplimiento de metas y objetivos
institucionales.
Los recursos asignados por el Estado no cubren las necesidades que
afronta la institución policial, lo que se traduce en la falta de
cantidad y calidad de los servicios de seguridad ciudadana.
Por otro lado la ciudadanía percibe falta de moral y ética profesional
en el ejercicio de la profesión policial, debido a cobros indebidos,
invención de infracciones de tránsito y otras faltas que lindan con el
delito; todo esto de alguna forma, tiene su origen en las bajas
remuneraciones, falta de incentivos institucionales y otros beneficios a
favor del personal.
También la problemática de la administración financiera reside en la
falta de prudencia de los altos mandos para realizar las compras
institucionales, lo que origina sobrecostos que afectan a la entidad
policial.
En este mismo contexto encontramos la falta de transparencia en el uso
de los recursos. No existe información sobre la administración
financiera policial, lo que se traduce en desconfianza del personal
policial y especialmente de la ciudadanía.
3.2.2. PRONOSTICO DE LA PNP
DOCTRINA POLICIAL:
a) Habrá plena integración institucional;
b) Será un cuerpo único que comparte metas, objetivos, misión y visión
institucional;
c) Está abocada al cumplimiento de su finalidad fundamental;
d) Recupera la confianza de la ciudadanía, y mejora su imagen
institucional.
SISTEMA EDUCATIVO POLICIAL:
a) Habrá mejoramiento de las relaciones con otras entidades educativas;
b) Los instructores, catedráticos y profesores estarán capacitados y
perfeccionados lo que mejorará los conocimientos, la ética y moral
policial;
c) Existirá procesos de selección, en un marco de transparencia y
equidad;
d) Régimen de internado humanizado antes que totalmente castrense en las
Escuelas de Formación.
MARCO NORMATIVO:
a) Existe una diferenciación clara y precisa entre las funciones de las
FF. AA. y de la PNP, lo que generará la confianza de ciudadanía;
b) La legislación que regula a la PNP. se unifica, ordena y difunde
entre todo el personal;
c) El Código de Contravenciones de Policía eficiente y eficazmente.
ESTRUCTURA POLICIAL:
a) La PNP. dispone de una estructura unificada;
b) La Ley Orgánica de la PNP ha trascendido con la aplicación de nuevas
y modernas herramientas organizacionales;
c) Se ha minimizado la burocratización, existe eficiente coordinación,
se ha ampliado el alcance de control, existe delegación de funciones y
se ha eliminado la duplicidad de funciones;
d) La Dirección General PNP se dedica a las funciones estratégicas y ha
dejado las actividades operativas para las direcciones correspondientes.
COMISARIAS:
a) UNIDADES ORGÁNICAS POLICIALES:
a) Personal, infraestructura y equipamiento eficientes;
b) Altos niveles de satisfacción de los usuarios;
c) El personal ejecuta sus tareas en los tiempos y movimientos
estrictamente necesarios;
d) Racionalización efectiva de recursos escasos;
e) Adecuado soporte tecnológico con el apoyo del Estado, las empresas
privadas, la comunidad y el apoyo de la cooperación técnica
internacional.
RELACIONES CON LA COMUNIDAD:
a) RELACIONES CON LA COMUNIDADHa aumentado la sensación seguridad,
credibilidad y confianza en la sociedad peruana;
b) –Se superaSe Se supera vertiginosamente el pandillerismo,
microcomercialización de drogas, contrabando y otros;
c) Se dispone de respuestas adecuadas a los actos de criminalidad menor
y pandillerismo;
d) Se ha mejorado sustancialmente las relaciones de la Policía con los
Alcaldes, sobre todo;
e) Los serenazgos municipales, trabajan coordinadamente con la PNP., lo
que le ha reforzado la responsabilidad social a la institución policial;
POLITICA DE PERSONAL:
a) POLÍTICA DE PERSONASe dispone Se dispone de una normatividad única y
actualizada en relación con el personal policial y civil que labora en
la institución;
b) - Distribución correcta del personal en la estructura institucional;
c) Hay un plan de carrera para el personal, lo que facilita los
ascensos, cambios de colocación, y en la calificación del desempeño;
d) Se respeta la especialización;
e) Recategorización efectiva del personal.
BIENESTAR:
a) La institución se preocupa por el bienestar del personal policial y
sus familiasBIENESTAR DEL PERSONAL POLICIAL:
a) La institución se preocupa por el bienestar del personal policial
Lllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllllll;
b) -Los servicios que recibe el personal son cómodos y eficientes;
c) –Los Lo0oooo Los fondos de bienestar policiales son gestionados
eficientemente;
d) -No hay No existen conflictos individuales al interior de la
Institución;
e) No hay problemas en las pensiones del personal policial.
SALUD:
a) Se mejora sustancialmente los servicios de salud del personal
policial y sus familiaresLA SALUD POLICIASe;
b) Se ha reorganizado el sistema de saludo policial, estableciendo
convenios, que favorecen a la institución –Se ha reorganizado ;
c) Los recursos escasos están adecuadamente racionalizados–Los recursos
es;
d) Se programa, ejecuta y evalúa adecuadamente presupuesto asignado;
RECURSOS:
RECURSOS FINANCIEROS:
En toda la problemática antes descrita, entre otros factores, el que más
incide para que se tenga una institución deficiente e ineficaz, es el
financiero, expresado en el presupuesto que la institución policial
ejecuta. En ese sentido la problemática específica de la administración
financiera policial es la siguiente:
a) El presupuesto asignado por el Estado ha sido mejorado, existen más
recursos directamente recaudados, los mismos que son gestionados
adecuadamente;
b) Se ha mejorado el equipamiento (vehículos, motocicletas, armamento y
otros) adquisición, mantenimiento o refacción de vehículos, armamento e
instalaciones;
c) Existe mejoramiento en los equipos de comunicaciones.
3.3. ADMINISTRACION FINANCIERA DE LA POLICIA NACIONAL DEL PERU
3.3.1. PRESUPUESTO INSTITUCIONAL
ASPECTOS GENERALES:
La Policía Nacional del Perú, pertenece al Sector Interior.
Para efectos presupuestarios, Sector, es el conjunto de organismos con
propósitos comunes que realizan acciones referidas a la gestión.
La PNP, es un pliego para efectos presupuestarios.
De acuerdo con la Ley, un Pliego es una entidad del Sector Público a la
que se le aprueba una asignación en el presupuesto anual para el
cumplimiento de las actividades y/o proyectos a su cargo.
La PNP, está compuesto de varias Unidades Ejecutoras. Para efectos
presupuestarios.
Unidad ejecutora es la instancia orgánica con capacidad para desarrollar
funciones administrativas y contables. Es la responsable de informar
sobre el avance y/o cumplimiento de las metas.
FUENTES DE FINANCIAMIENTO:
De las varias fuentes de financiamiento que tiene el Sector Público en
su conjunto, la PNP, hace uso primordialmente de las siguientes:
Recursos ordinarios, Recursos directamente recaudados, Donaciones y
Transferencias. Los recursos ordinarios son ingresos provenientes del
Tesoro Público que a su vez tienen su origen en la recaudación
tributaria y otros conceptos. Los Recursos directamente recaudados, son
ingresos generados y administrados por las Unidades Ejecutoras, en
nuestro caso de la PNP, provienen de rentas de la propiedad, tasas,
venta de bienes, prestación de servicios y otros. Las donaciones y
transferencias, son recursos financieros no reembolsables recibidos por
la PNP de agencias internacionales de desarrollo, gobiernos,
instituciones y organismos internacionales, así como de otras personas
naturales y jurídicas domiciliadas o no en el país.
PLANEAMIENTO ESTRATEGICO:
En este marco, tenemos que referirnos al Planeamiento Estratégico
Sectorial Multianual (PESEM), el mismo que consiste en determinar los
objetivos estratégicos de mediano plazo, definir cursos de acción en un
esquema multianual, partiendo de la visión, misión, en coordinación con
las unidades ejecutoras. Asimismo se debe considerar las acciones
permanentes y temporales que debe realizar la institución. Por otro
lado, se deben ponderar los indicadores de desempeño, impacto y
resultado para efectos de tener un panorama completa del planeamiento
estratégico.
PRESUPUESTO INSTITUCIONAL:
El presupuesto institucional, en su concepción moderna es un importante
instrumento de programación económica y social al posibilitar la
identificación de los objetivos que la PNP quiere alcanzar. El
presupuesto de la PNP, está conformado por ingresos y gastos. En general
el rubro ingresos está compuesto por Ingresos corrientes, Ingresos de
capital, transferencias y financiamiento. En cambio los gastos pueden
ser gastos corrientes y gastos de capital.
El presupuesto de la PNP, se concreta en el marco del sistema de gestión
presupuestaria y comprende las siguientes fases: Programación,
Formulación, Aprobación, Ejecución, Control y Evaluación.
En la programación se establecen los objetivos institucionales a lograr
durante un año fiscal determinando la demanda global de los gastos que
implicará la prestación de los servicios por parte del pliego de la PNP.
En la fase de formulación, se defines la estructura funcional
programática y metas presupuestarias en función a los objetivos
institucionales establecidos en la fase de programación. En la
aprobación, el presupuesto institucional es remitido al Sector Interior
y de allí a la Dirección General de Presupuesto público para su
consolidación y remisión por el Presidente de la República al Poder
Legislativo para su aprobación. En la fase de ejecución del presupuesto,
se concreta el flujo de ingresos y gastos, dentro del marco de la
Asignación Trimestral de Gastos, los Calendarios de Compromisos y las
modificaciones presupuestarias aprobadas. En la fase del control del
presupuesto, está comprendido el seguimiento de los niveles de ejecución
de los ingresos y de los gastos respecto al presupuesto autorizado y sus
modificatorias. El control puede comprender el control previo,
concurrente y posterior. La evaluación del presupuesto, que es la última
fase de esta actividad, determina los resultados de la gestión
presupuestaria del pliego, sobre la base del análisis y medición de la
ejecución presupuestaria de ingresos, gastos y metas.
LUCHA CONTRA LA CORRUPCION INSTITUCIONAL:
Un aspecto muy importante en la administración financiera de la PNP, es
luchar contra la corrupción institucional. Al respecto se dispone de
normas de austeridad, racionalidad y disciplina presupuestaria. La Ley
Anual del Presupuesto, contiene las disposiciones de obligatorio
cumplimiento por los pliegos presupuestarios del Gobierno Nacional,
Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales con el objeto de mantener el
equilibrio presupuestario a que se refiere la Norma de la Ley Nº 27209
-Ley de Gestión Presupuestaria del Estado; Ley de Equilibrio Financiero
del Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2005 y las reglas
fiscales establecidas en la Ley Nº 27245 -Ley de Responsabilidad y
Transparencia Fiscal, modificada por la Ley Nº 27958.
Las Disposiciones de Austeridad, constituyen reglas para mantener el
equilibrio fiscal, independientemente de la fuente de financiamiento,
que deben ser aplicadas durante la ejecución del presupuesto y comprende
en forma específica disposiciones: en materia de personal, en materia de
ingresos personales, en materia de bienes y servicios.
Otro aspecto a considerar son las Disposiciones de Racionalidad. Al
respecto la Ley Anual de Presupuesto establece que el Titular del Pliego
dentro de los sesenta (60) días de publicada la Ley de Presupuesto,
deberá aprobar mediante la resolución la correspondiente directiva que
contenga medidas de racionalidad a ser aplicadas durante el Año Fiscal
2005. Dicha directiva se publicará en la página web de la entidad o a
través de un medio de comunicación masiva.
Las medidas de racionalidad deben contemplar, según corresponda, entre
otros lo siguiente:
a) Priorizar y determinar las acciones necesarias que permitan el
cumplimiento de los objetivos del pliego al menor costo posible;
b) Identificar la duplicidad de funciones en la entidad y proponer la
reestructuración que corresponda según la Ley Marco de Modernización de
la Gestión del Estado -Ley Nº 27658 y del Decreto Supremo Nº 062-2003-EF
de fecha 15 de mayo de 2003;
c) Evaluar y mejorar los procesos internos con la finalidad de
simplificarlos;
d) Evaluar las planillas del personal activo y cesante para efecto de
depurar y evitar pagos a personas y pensionistas inexistentes;
e) Adoptar medidas de ahorro efectivo en el consumo de los servicios de
energía, agua y teléfono;
f) Adoptar medidas de ahorro efectivo en el gasto por el consumo de
combustible;
g) Optimizar la utilización de los espacios físicos disponibles de las
entidades en el marco de su gestión institucional;
h) Evaluar y prior izar las transferencias de recursos a personas
jurídicas privadas, en función de los objetivos institucionales trazados
para el Año Fiscal 2005;
i) Restringir al mínimo indispensable la contratación y adquisición de
bienes y servicios para la adecuación y remodelación de ambientes de
sedes administrativas, alquiler de locales, así como la adquisición de
mobiliario de oficina, alfombras, tabiquerías y otros de igual
naturaleza;
j) Restringir al mínimo indispensable los viajes dentro del país en
comisión de servicios;
k) Restringir al mínimo indispensable los viajes fuera del país en
comisión de servicios que irroguen gastos al Estado;
l) Asimismo, toda unidad ejecutora y entidad pública en general, no
podrá otorgar suma de dinero alguna con cargo a su Presupuesto
Institucional, en beneficio del servidor público, por concepto de
viáticos por comisión de servicios en el exterior, capacitación,
instrucción o similares, cuando éstos sean cubiertos por la entidad
internacional organizadora o auspiciante del evento, independientemente
de la norma que regula la asignación de sus viáticos o conceptos
similares, bajo responsabilidad del Titular de la Entidad y del
funcionario que autorice el viaje;
m) Conducir procedimientos orientados a una adecuada racionalización de
los recursos humanos, teniendo en cuenta su ubicación y distribución en
el territorio nacional conforme a las necesidades del servicio.
3.3.2. TESORERIA DE LA PNP
La Tesorería de la PNP, constituye la síntesis de la gestión financiera
gubernamental; por ser la que administra y regula el flujo de fondos de
la entidad e interviene en su equilibrio económico y monetario.
El sistema de Tesorería aplicado en la PNP, tiene a su cargo la
responsabilidad de: determinar la cuantía de los ingresos (programación
financiera); captar fondos (recaudación); pagar a su vencimiento las
obligaciones de la entidad policial (procedimiento de pago); otorgar
fondos o pagar la adquisición de bienes y servicios de la entidad; y,
recibir y custodiar los títulos y valores pertinentes.
En el sistema de tesorería, se denomina Unidad de caja al principio que
se aplica para centralizar la totalidad de los recursos financieros y
ponerlos a cargo de la tesorería de la entidad policial. Este concepto
no se opone a la implementación de mecanismos descentralizados de los
procesos de pago. La unidad de caja permite distribuir racionalmente los
fondos, en función a las prioridades del gasto o cuando no exista
liquidez suficiente. Su aplicación hace posible que los fondos puedan
ser colocados donde más se necesitan y ser retraídos, cuando el proceso
de gestión muestre insuficiente capacidad de gasto.
La Tesorería PNP, se organiza y gestiona en base a las siguientes normas
generales: Ley de Administración Financiera del Sector público, Ley de
Gestión Presupuestaria del Estado, Ley Anual del Presupuesto Público,
Normas Técnicas de Control Interno para el Sector Público.
La Tesorería, como parte de la Administración financiera, también
dispone de normas generales propias del sistema:
NORMAS GENERALES DEL SISTEMA DE TESORERIA (NGT):
Con Resolución Directoral No. 026-80-EF/77.15, se aprobaron las Normas
Generales del Sistema de Tesorería, estas normas son las siguientes:
NGT- 01: Unidad de Caja
NGT- 02: Manejo de Fondos del Tesoro Público a través de subcuentas
NGT- 03: Facultad para el manejo de cuentas y subcuentas bancarias
NGT- 04: Apertura de cuentas y subcuentas bancarias
NGT- 05: Uso del Fondo para pagos en efectivo
NGT- 06: Uso del Fondo fijo para caja chica
NGT- 07: Reposición oportuna del fondo para pagos en efectivo y del
Fondo para caja chica.
NGT- 08: Arqueos sorpresivos
NGT- 09: Transferencias de fondos
NGT- 10: Medidas de seguridad para el giro de cheques y traslado de
fondos.
NGT- 11: Cheques a nombre de la entidad
NGT- 12: Cambio de cheques personales
NGT- 13: Uso de sello fechador «pagado»
NGT- 14: Conciliaciones de subcuentas del Tesoro Público
NGT- 15: Finanzas de servidores.
Por otro lado, los procedimientos así como los aspectos técnico
normativos para efectos de la ejecución financiera y demás operaciones
de tesorería, está normado por la Directiva de Tesorería para el año
Fiscal 2006 aprobada por la Dirección Nacional del Tesoro Público.
También el Sistema de Tesorería anualmente aprueba la Directiva de
Tesorería para la apertura del año Fiscal 2006, en este caso.
De acuerdo con las normas antes indicadas, el gastos fiscal se sujeta al
proceso de la ejecución presupuestal y financiera, y es competencia y
responsabilidad de la respectiva Unidad Ejecutora; se desarrolla a
través de las siguientes etapas: COMPROMISO, DEVENGADO y el PAGO.
La atención del Gasto Devengado con cargo a los recursos administrados
por la Dirección Nacional del tesoro Público se sujeta a las
Autorizaciones de Giro y de Pago que son aprobadas por dicha Dirección,
conforme al procedimientos establecidos en las normas de tesorería. Las
Autorizaciones de Giro constituyen el monto límite para proceder al giro
del cheque, emisión de Carta – Orden, o transferencias electrónicas, con
cargo a la cuenta bancaria correspondiente, respecto del gasto devengado
por parte de la Unidad Ejecutora.
En el marco de la Tesorería, para el pago de remuneraciones y pensiones
es obligatorio el uso de la modalidad de pago mediante abonos en cuentas
bancarias individuales, sea a través del Banco de la Nación o de
cualquier otra institución financiera del Sistema Financiero Nacional.
Para el pago a proveedores, una vez aprobado el registro del Gasto
Comprometido, que debe incluir el Código de Cuenta Interbancario (CCI)
DEL PROVEEDOR, LA Unidad Ejecutora registrará en el Sistema de
Información Financiera del Sector Público ( SIAF-SP), el Gasto Devengado
según la normatividad aplicable y la fase del Gasto Girado se sujetará a
las reglas específicas del sistema.
Con la finalidad de asegurar un adecuado y oportuno cierre de las
operaciones de tesorería de cada año, la Dirección General del Tesoro
Público, ha considerado pertinente establecer condiciones y fijar los
plazos a ser aplicados por las Unidades ejecutoras, así como establecer
precisiones en cuanto a la vigencia de las cuentas bancarias de las
Unidades Ejecutoras para efectos de su continuidad en el año siguiente.
Todas estas normas están contenidas en la Directiva de Tesorería para el
Cierre del año, por tanto la Policía Nacional del Perú para evitar
retrasos y problemas en la ejecución del ingreso y gastos debe cumplir
todas las normas pertinentes.
3.4. GESTIÓN INSTITUCIONAL DE LA POLICIA NACIONAL DEL PERU
GENERALIDADES:
La Policía Nacional del Perú, según la Ley No. 27238, es una institución
del Estado creada para garantizar el orden interno, el libre ejercicio
de los derechos fundamentales de las personas y el normal desarrollo de
las actividades ciudadanas. La PNP, es una entidad profesional y
jerarquizada. Está compuesta por personal que representa la ley, el
orden y la seguridad en toda la República y que además tienen
competencia para intervenir en todos los asuntos que se relacionan con
el cumplimiento de su finalidad fundamental.
La PNP forma parte de la estructura orgánica del Ministerio del
Interior.
FUNCIONES DE LA PNP:
Son funciones de la Policía Nacional del Perú las siguientes:
a) Mantener la seguridad y tranquilidad públicas para permitir el libre
ejercicio de los derechos fundamentales de la persona consagrados en la
Constitución Política del Perú.
b) Prevenir, combatir, investigar y denunciar los delitos y faltas
previstos en el Código Penal y leyes especiales, perseguibles de oficio;
así como aplicar las sanciones que señale el Código Administrativo de
Contravenciones de Policía.
c) Garantizar la seguridad ciudadana. Capacita en esta materia a las
entidades vecinales organizadas.
d) Brindar protección al niño, al adolescente, al anciano y a la mujer
que se encuentran en situación de riesgo de su libertad e integridad
personal, previniendo las infracciones penales y colaborando en la
ejecución de las medidas socio-educativas correspondientes.
e) Investigar la desaparición de personas naturales.
f) Garantizar y controlar la libre circulación vehicular y peatonal en
la vía pública y en las carreteras, asegurar el transporte automotor y
ferroviario, investigar y denunciar los accidentes de tránsito, así como
llevar los registros del parque automotor con fines policiales, en
coordinación con la autoridad competente.
g) Intervenir en el transporte aéreo, marítimo, fluvial y lacustre en
acciones de su competencia.
h) Vigilar y controlar las fronteras, así como velar por el cumplimiento
de las disposiciones legales sobre control migratorio de nacionales y
extranjeros.
i) Brindar seguridad al Presidente de la República en ejercicio o
electo, a los Jefes de Estado en visita oficial, a los Presidentes de
los Poderes Públicos y de los organismos constitucionalmente autónomos,
a los Congresistas de la República, Ministros de Estado, así como a
diplomáticos, dignatarios y otras personalidades que determine el
reglamento de la presente Ley.
j) Cumplir con los mandatos escritos del Poder Judicial, Tribunal
Constitucional, Jurado Nacional de Elecciones, Ministerio Público y de
la Oficina Nacional de Procesos Electorales, en el ejercicio de sus
funciones.
k) Participar en la seguridad de los establecimientos penitenciarios,
así como en el traslado de los procesados y sentenciados de conformidad
con la ley.
l) Participar en el cumplimiento de las disposiciones relativas a la
protección y conservación de los recursos naturales y del medio
ambiente, la seguridad del patrimonio arqueológico y cultural de la
Nación.
m) Velar por la seguridad de los bienes y servicios públicos, en
coordinación con las entidades estatales correspondientes.
n) Participar en la Defensa Nacional, Defensa Civil y en el desarrollo
económico y social del país.
o) Ejercer la identificación de las personas con fines policiales.
p) Ejercer las demás funciones que le señalen la Constitución y las
leyes.
ATRIBUCIONES DE LA PNP:
Son atribuciones de la Policía Nacional del Perú las siguientes:
a) Intervenir en toda circunstancia, cuando el ejercicio de la función
policial así lo requiera, por considerarse permanentemente en servicio.
b) Requerir la presentación de documentos de identidad personal cuando
el caso lo amerite.
c) Registrar y centralizar los antecedentes policiales de las personas,
así como las requisitorias judiciales.
d) Expedir certificados de antecedentes policiales, domiciliarios, de
supervivencia y otros derivados del cumplimiento de sus funciones.
e) Realizar peritajes criminalísticos, técnico-vehiculares y otros
relacionados con sus funciones.
f) Obtener, custodiar, asegurar y procesar indicios, evidencias y
elementos probatorios relacionados con la investigación policial,
poniéndolos oportunamente a disposición de la autoridad competente.
g) Coordinar y cooperar con los organismos internacionales e
instituciones de policía en la prevención y represión de la
delincuencia, de conformidad con los convenios suscritos.
h) Ejercer las demás atribuciones que le señalen la Constitución y las
leyes.
FACULTADES DE LA PNP:
Son facultades de la Policía Nacional del Perú las siguientes:
a) Realizar registros de personas e inspecciones de domicilios,
instalaciones y vehículos, naves, aeronaves y objetos, de acuerdo a la
Constitución y la ley.
b) Ingresar gratuitamente a los espectáculos públicos y tener pase libre
en vehículos de transporte público masivo, cuando sea necesario para el
cumplimiento de sus funciones.
c) Poseer, portar y usar armas de fuego de conformidad con la
Constitución y la ley.
d) Intervenir, citar y detener a las personas de conformidad con la
Constitución y la ley.
e) Intervenir como conciliador en los casos de conflicto que no
constituyan delitos o faltas que alteren el orden y la tranquilidad
pública.
f) Ejercer las demás facultades que le señalen la Constitución y las
leyes.
ESTRUCTURA ORGANICA:
La Policía Nacional del Perú tiene la siguiente estructura orgánica:
1. Órgano de Dirección
· Dirección General
2. Órgano de Asesoramiento
· Estado Mayor General
3. Órgano de Control
· Inspectoría General
4. Órganos Consultivos
· Comisión Consultiva
· Consejo Superior
· Consejo Económico
· Consejo de Calificación
· Consejos de Investigación
5. Órganos de Apoyo
6. Órgano de Instrucción y Doctrina
· Dirección de Instrucción y Doctrina Policial
7. Órganos de Ejecución
· Direcciones Especializadas
· Regiones Policiales
DIRECCION GENERAL :
La Dirección General es el órgano de más alto nivel en la Policía
Nacional del Perú, encargado de la organización, preparación,
administración, supervisión, el desarrollo, la disciplina y el empleo de
los recursos.
12.2 Está al mando de un Director General designado por el Presidente de
la República entre uno de los Tenientes Generales de la Policía Nacional
en Situación de Actividad. Depende del Ministro del Interior. El tiempo
de permanencia en el empleo es determinado por el Presidente de la
República en calidad de Jefe Supremo de la Policía Nacional del Perú.
12.3 Al Teniente General designado como Director General de la Policía
Nacional se le otorgará, sólo mientras desempeñe dicho cargo, la
denominación de General de Policía y ostentará los distintivos
correspondientes. Ésta disposición sólo tiene aplicación para efectos de
la jerarquía policial y de su representatividad; no constituye un
ascenso y, consecuentemente, no conlleva mayor remuneración ni beneficio
adicional de ningún tipo con respecto a las remuneraciones y beneficios
que gozan los Tenientes Generales.
PROCESO DE GESTIÓN INSTITUCIONAL :
El Proceso de gestión institucional comprende la planeación de las
actividades y recursos; la organización adecuada de los procesos y
procedimientos de las actividades institucionales; la dirección táctica
y estratégica de los recursos para los fines propuestos; y, la
evaluación y control institucional.
En la medida que este proceso sea conducido, gestionado y evaluado
convenientemente, estará orientado hacia la optimización del proceso de
gestión de la PNP.
Interpretando a Chiavenato (2000), podemos decir que la gestión
institucional es un proceso de aplicación de principios y de funciones
para la consecución de objetivos. Según el autor, las diversas funciones
de los responsables de la gestión institucional, conforman el proceso
administrativo; por ejemplo, la planeación , organización, dirección y
control consideradas por separado, constituyen las funciones
administrativas; cuando se toman como una totalidad para conseguir
objetivos, conforman el proceso administrativo o proceso de gestión
institucional.
El proceso de gestión implica que los acontecimientos y las relaciones
sean dinámicas, estén en evolución y en cambio permanente y sean
continuos.
El proceso de gestión no puede ser inmutable, estático; por el contrario
es móvil, no tiene comienzo ni final, ni secuencia fija de
acontecimientos; además los elementos del proceso de gestión actúan
entre sí; cada uno de ellos afecta a los demás.
Chiavenato, dice que una gestión institucional no es una cuestión
aislada, sino una parte integral de un conjunto mayor constituido por
varias funciones que se relacionan entre sí, así como con todo el
conjunto.
3.5. CONTROL EFECTIVO DE LA POLICIA NACIONAL DEL PERU
De acuerdo con la Ley No. 27238, la Inspectoría general es el órgano de
control de la Policía Nacional del Perú, de carácter sistémico,
encargado de fiscalizar, evaluar e investigar la correcta aplicación y
observancia de las leyes y reglamentos; la eficacia funcional, la moral
y disciplina del personal; el empleo correcto y adecuado del potencial
humano, de los recursos materiales, económicos y financieros, así como
control de calidad y costo –beneficio de los servicios que presta la
institución.
Está a cargo de un Oficial General en situación de Actividad.
La Inspectoría General de la PNP depende funcionalmente de la Oficina de
Control Interno del Ministerio del Interior.
Sus relaciones funcionales son establecidas mediante norma del
Ministerio del Interior.
De acuerdo con el artículo 10° de la Ley No. 28141, ley que sustituye
diversos artículos del Decreto Legislativo No. 370, Ley del Ministerio
del Interior; la Oficina de Control Institucional (OCI), está encargada
de programar y ejecutar las actividades de control en el ámbito del
Ministerio, de conformidad con lo dispuesto en la Ley No. 27785 – Ley
Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de
la República y demás disposiciones pertinentes. Depende funcional y
administrativamente de la Contraloría General de la República.
Por otro lado, en el Artículo 11° de la norma antes referida, la Oficina
de Asuntos Internos conduce investigaciones extraordinarias sobre actos
de corrupción en los distintos órganos del Sector Interior y propone las
sanciones pertinentes, formula políticas y ejecuta estrategias
conducentes a prevenir y eliminar dichos actos. Depende del Ministro. El
Director General de la Policía Nacional del Perú podrá solicitar al
Ministro la actuación de la Oficina de Asuntos Internos en asuntos de su
competencia.
DIAGNOSTICO DEL CONTROL INTERNO DE LA PNP:
a) Hay percepción extendida entre la sociedad, que la PNP es una de las
instituciones más corruptas del país;
b) Existen constantes denuncias de ciudadanos y medios de comunicación;
c) Los cobros por trámites, tránsito, etc acrecientan la desconfianza
ciudadana;
d) Hay relación estrecha entre la cultura del secreto y el incremento de
los niveles de corrupción;
e) Durante el Gobierno del Ex Presidente Fujimori se acrecentó el
problema por la politización y permisividad a la corrupción;
f) El sistema de control interno es débil.
Según Chiavenato (2000), el control institucional tiene varios
significados en la gestión empresarial. El control como función
restrictiva y coercitiva, el control como sistema automático de
regulación y el control como función administrativa.
Controlar es definir los estándares de desempeño, monitorear el
desempeño, comparar el desempeño con los estándares y emprender las
acciones correctivas para garantizar la consecución de los objetivos
deseados.
En general, la gestión institucional crea mecanismos para controlar
todos los aspectos que se presenten en las operaciones de la
organización empresarial.
La finalidad del control es garantizar que los resultados de lo que se
planeó, organizó y distribuyó se ajusten lo máximo posible a los
objetivos preestablecidos. La esencia del control radica en la
verificación de si la actividad controlada está alcanzando o no los
objetivos o resultados deseados. El control es un proceso que guía la
actividad ejecutada para alcanzar un fin determinado de antemano. Como
proceso, el control presenta fases que deben explicarse.
Lo esencial en cualquier sistema de control institucional es:
a) Un objetivo, un fin predeterminado, un plan, una línea de acción, un
estándar, una norma, una regla decisoria, un criterio, una unidad de
medida;
b) Un medio para medir la actividad desarrollada;
c) Un procedimiento para comparar tal actividad con el criterio fijado;
y,
d) Algún mecanismo que corrija la actividad en curso, para alcanzar los
resultados deseados.
En el marco del principio de gestión moderna y rendición de cuentas, la
Administración Policial está orientada bajo un sistema moderno de
gestión y sometida a una evaluación de desempeño. La Policía Nacional
del Perú incorporará en sus programas de acción, mecanismos concretos
para la rendición de cuentas a la ciudadanía sobre los avances, logros,
dificultades y perspectivas de su gestión.
Los titulares de la institución policial son gestores de los intereses
de la colectividad y están sometidos a las responsabilidades
establecidas.
CONTROL Y DEFENSA DE LOS INTERESES DE LA PNP:
FISCALIZACION.- La Policía Nacional del Perú está sujeta a la
fiscalización permanente del Congreso de la República, del Ministerio
del Interior y la Ciudadanía, conforme a Ley y al Reglamento General de
la PNP.
CONTROL.- El control de la Policía Nacional del Perú está a cargo de la
Inspectoría General, la cual depende funcionalmente de la Contraloría
General de la República conforme a la Ley Orgánica del Sistema Nacional
de Control y de la Contraloría General de la República.
El órgano de Control Policial está bajo la Jefatura de un funcionario
seleccionado y nombrado por la Contraloría General de la República,
mediante concurso público de méritos. Su ámbito de control abarca a
todos los órganos de la Policía Nacional del Perú y todos los actos y
operaciones conforme a Ley.
El Jefe del Órgano de Control de la Policía Nacional del Perú emite
informes anuales a la Dirección General de la Policía Nacional del Perú
acerca del ejercicio de sus funciones y del estado del control del uso
de recursos y fondos públicos.
Adecuando la opinión de Arens & Loebbecke (2000)[2], el control aplicado
a la Policía Nacional del Perú, es un proceso continuo realizado por la
dirección y el personal de la entidad; para proporcionar seguridad
razonable, respecto a sí están lográndose los objetivos siguientes:
Ø Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y,
la calidad en los servicios;
Ø Proteger y conservar los recursos contra cualquier pérdida,
despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal;
Ø Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas institucionales; y,
Ø Elaborar información administrativa, financiera, económica,
patrimonial, presupuestal y de otro tipo en forma válida y confiable,
presentada con oportunidad.
Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y la
calidad en los servicios que debe brindar cada entidad pública. Este
objetivo se refiere al control interno que adopta la dirección para
asegurar que se ejecuten las operaciones, de acuerdo a criterios de
efectividad, eficiencia y economía. Tales controles comprenden los
procesos de planeamiento, organización, dirección y control de las
operaciones en los programas, así como los sistemas de medición de
rendimiento y monitoreo de las actividades ejecutadas.
La efectividad tiene relación directa con el logro de los objetivos y
metas programadas; la eficiencia se refiere a la relación existente
entre los bienes o servicios producidos y los recursos utilizados para
producirlos; en tanto que, la economía, se refiere a los términos y
condiciones bajo los cuales se adquieren recursos físicos, financieros y
humanos, en cantidad y calidad apropiada y al menor costo posible. El
control de calidad debe permitir promover mejoras en las actividades que
desarrollan las entidades y proporcionar mayor satisfacción en el
público, menos defectos y desperdicios, mayor productividad y menores
costos en los servicios.
Proteger y conservar los recursos contra cualquier pérdida, despilfarro,
uso indebido, irregularidad o acto ilegal. Este objetivo está
relacionado con las medidas adoptadas por la dirección para prevenir o
detectar operaciones no autorizadas, acceso no autorizado a recursos o,
apropiaciones indebidas que podrían resultar en pérdidas significativas
para la entidad, incluyendo los casos de despilfarro, irregularidad o
uso ilegal de recursos. Los controles para la protección de activos no
están diseñados para cautelar las pérdidas derivadas de actos de
ineficiencia, como por ejemplo, adquirir equipos innecesarios o
insatisfactorios.
Cumplimiento de leyes, reglamentos y otras normas institucionales. Este
objetivo se refiere a que la dirección, mediante el dictado de políticas
y procedimientos específicos, aseguran que el uso de los recursos sea
consistente con las disposiciones establecidas en las leyes y
reglamentos, y concordante con las normas relacionadas con la gestión
institucional.
Elaborar información administrativa, financiera, económica, patrimonial
y de otro tipo en forma válida y confiable, presentada con oportunidad.
Este objetivo tiene relación con las políticas, métodos y procedimientos
dispuestos por la dirección para asegurar que la información elaborada
por la entidad sea válida y confiable, al igual que sea revelada
razonablemente en los informes. Una información es válida porque se
refiere a operaciones o actividades que ocurrieron y que tiene las
condiciones necesarias para ser considerada como tal; en tanto que una
información confiable es aquella que brinda confianza a quien la
utiliza.
ESTRUCTURA DEL CONTROL :
De acuerdo con Blanco (2001)[3], se denomina estructura de control al
conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo
la actitud de la dirección de la entidad, para ofrecer seguridad
razonable respecto a que están lográndose los objetivos del control. El
concepto moderno del control discurre por cinco componentes y diversos
elementos, los que se integran en el proceso de gestión y operan en
distintos niveles de efectividad y eficiencia.. Esto permite que la
dirección se ubiquen en el nivel de supervisores del sistema de control,
en tanto que las jefaturas que son los verdaderos ejecutivos, se
posicionen como los responsables del sistema de control, a fin de
fortalecerlo y dirigir los esfuerzos hacia el logro de sus objetivos.
Según el Informe COSO[4], para operar la estructura de control se
requiere la implementación de sus componentes, que se encuentran
interrelacionados e integrados al proceso administrativo. Los
componentes pueden considerarse como un conjunto de normas que son
utilizadas para medir el control y determinar su efectividad, los que se
describen a continuación:
- Ambiente de Control Interno
- Evaluación del Riesgo
- Sistema de información y comunicaciones
- Actividades de Control Gerencial
- Actividades de Monitoreo
Ambiente de Control
Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie
las tareas de las personas con respecto al control de sus actividades.
Como el personal resulta ser la esencia de cualquier entidad, sus
atributos constituyen el motor que la conduce y la base sobre la que
todo descansa.
El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son
desarrolladas las operaciones, se establecen los objetivos y estiman los
riesgos. Igualmente, tiene relación con el comportamiento de los
sistemas de información y con las actividades de monitoreo. Son
elementos del ambiente de control, entre otros, integridad y valores
éticos, estructura orgánica, asignación de autoridad y responsabilidad y
políticas para la administración de personal.
Evaluación del riesgo:
El riesgo se define como la probabilidad de que un evento o acción
afecte adversamente a la entidad. Su evaluación implica la
identificación, análisis y manejo de los riesgos relacionados con la
elaboración de estados financieros y que pueden incidir en el logro de
los objetivos del control en la entidad. Estos riesgos incluyen eventos
o circunstancias internas o externas que pueden afectar el registro,
procesamiento y reporte de información. Son elementos de la evaluación
del riesgo, entre otros, cambios en el ambiente operativo del trabajo,
ingreso de nuevo personal, implementación de sistemas de información
nuevos y reorganización en la entidad. La evaluación de riesgos debe ser
responsabilidad de todos los niveles involucrados en el logro de
objetivos. Esta actividad de auto-evaluación que practica la dirección
debe ser revisada por los auditores para asegurar que los objetivos,
enfoque, alcance y procedimientos han sido apropiadamente realizados.
Actividades de control:
Se refieren a las acciones que realiza la dirección y otro personal de
la entidad para cumplir diariamente con las funciones asignadas. Son
importantes porque en sí mismas implican la forma correcta de hacer las
cosas, así como también porque el dictado de políticas y procedimientos
y la evaluación de su cumplimiento, constituyen medios idóneos para
asegurar el logro de objetivos de la entidad. Son elementos de las
actividades de control, entre otros, las revisiones del desempeño, el
procesamiento de información computarizada, los controles relativos a la
protección y conservación de los activos, así como la división de
funciones y responsabilidades.
Sistema de Información y Comunicación
Está constituido por los métodos y procedimientos establecidos para
registrar, procesar, resumir e informar sobre las operaciones de la
entidad. La calidad de la información que brinda el sistema afecta la
capacidad de la dirección para adoptar decisiones adecuadas que permitan
controlar las actividades de la entidad.
En el sector público el sistema integrado de información financiera debe
propender al uso de una base de datos central y única, soportada por
tecnología informática y telecomunicaciones, accesible para todos los
usuarios de las áreas de presupuesto, tesorería, endeudamiento público y
contabilidad gubernamental, en el nivel central y en el nivel operativo
y, para los administradores gubernamentales. La comunicación implica
proporcionar un apropiado entendimiento sobre los roles y
responsabilidades individuales involucradas en el control de la
información dentro de la entidad
Actividades de Monitoreo:
Representan al proceso que evalúa la calidad del control en el tiempo y
permite al sistema reaccionar en forma dinámica, cambiando cuando las
circunstancias así lo requieran. Se orienta a la identificación de
controles débiles, insuficientes o innecesarios y, promueve su
reforzamiento. El monitoreo se lleva a cabo de tres formas: (a) durante
la realización de actividades diarias en los distintos niveles de la
entidad; (b) de manera separada por personal que no es el responsable
directo de la ejecución de las actividades, incluidas las de control; y,
(c) mediante la combinación de ambas modalidades.
RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCION EN LA IMPLEMENTACION DEL CONTROL:
Según Contreras (1995)[5], el control es efectuado por diversos niveles,
cada uno de ellos con responsabilidades importantes. La dirección
general, las direcciones específicas, los auditores y personal de otros
niveles contribuyen para que el sistema de control funcione con
efectividad, eficiencia y economía.
Una estructura sólida del control es fundamental para promover el logro
de sus objetivos y la eficiencia y economía en las operaciones de la
entidad. Por ello, la dirección es responsable de la aplicación y
supervisión del control.
La dirección debe prescribir las políticas que se deben aplicar para
supervisar la estructura de control e informar sobre su idoneidad.
La dirección debe adoptar una actitud positiva frente a los controles,
que le permita tener una seguridad razonable, en cuanto a que los
objetivos del control han sido logrados.
Para contribuir al fortalecimiento del control interno en la PNP, la
dirección debe asumir el compromiso de implementar los criterios que se
enumeran a continuación:
Ø Apoyo institucional a los controles internos;
Ø Responsabilidad sobre la gestión;
Ø Clima de confianza en el trabajo;
Ø Transparencia en la gestión gubernamental; y,
Ø Seguridad razonable sobre el logro de los objetivos del control.
Apoyo Institucional al control interno:
Interpretando a Cashin, Neuwirth & Levy (1998)[6], la dirección y todo
el personal de la entidad deben mostrar y mantener una actitud positiva
y de apoyo a los controles internos.
La actitud es una característica de la alta dirección de la entidad y se
refleja en todos los aspectos relativos a su actuación. Su participación
y apoyo favorece la existencia de una actitud positiva.
Esta actitud puede lograrse mediante el compromiso de la dirección por
implementar controles internos apropiados en la entidad y asignarles la
debida prioridad. Los directivos deben demostrar su apoyo a los
controles internos efectivos, destacando la importancia de una auditoría
interna objetiva e independiente, que identifica las áreas en que puede
mejorarse el rendimiento y, reaccionando favorablemente ante la
información que incluye sus informes.
El personal de la entidad deben aplicar los controles internos y adoptar
medidas que promuevan su efectividad. El respaldo de la alta dirección
sobre los controles internos repercute sobre el nivel de rendimiento y
favorece la calidad de éstos.
Respondabilidad:
Según el MAGU (1998)[7], la respondabilidad (accountability), se
entiende como el deber de los directores y jefes de rendir cuenta ante
una autoridad superior y ante el público por los fondos o bienes
públicos a su cargo y/o por una misión u objetivo encargado y aceptado.
Este proceso se sub-divide en respondabilidad financiera y
respondabilidad gerencial.
La respondabilidad financiera, es aquella obligación que asume una
persona que maneja fondos o bienes públicos de responder ante su
superior y públicamente ante otros, sobre la manera como desempeñó sus
funciones. La respondabilidad gerencial, se refiere a las acciones de
informar que realizan los funcionarios y empleados sobre como gastaron
los fondos o manejaron lo bienes públicos, sí lograron los objetivos
previstos y, si éstos, fueron cumplidos con eficiencia y economía.
Corresponde a la dirección de la entidad promover el proceso de
respondabilidad institucional. Para su implementación se requiere de la
existencia de una administración financiera moderna, acompañada de una
estructura de control interno sólida.
Clima de confianza en el trabajo:
Interpretando a Elorreaga (2002)[8], la dirección general, las
direcciones específicas y jefaturas deben fomentar un apropiado clima de
confianza que asegure el adecuado flujo de información entre el personal
de la entidad. La confianza tiene su base en la seguridad en otras
personas y en su integridad y competencia, cuyo entorno las anima a
conocer los aspectos propios de su responsabilidad.
La confianza mutua entre el personal crea las condiciones para que
exista un buen control interno. La confianza apoya el flujo de
información que el personal necesita para tomar decisiones, así como
también la cooperación y la delegación de funciones contribuyen al logro
efectivo de los objetivos de la entidad.
La comunicación abierta depende del nivel de confianza existente dentro
de la entidad. Un alto nivel de confianza anima a las personas a tener
la seguridad de conocer todo lo que sea de su competencia. Compartir
tales informaciones refuerza el control, al reducir la dependencia y la
presencia continuada, respecto de una persona con buen juicio y
habilidad.
La fluidez de las comunicaciones entre los servidores y la voluntad para
delegar funciones son indicadores del nivel de confianza existente entre
ellos. Los cambios en la entidad tales como su reorganización indefinida
o reducción de personal en forma periódica, puede impactar sobre una
atmósfera de confianza, particularmente, si tales cambios son
implementados de manera inconsistente con los valores de la
organización.
Corresponde a la dirección general y direcciones específicas de la
entidad establecer los mecanismos que fomenten un clima de confianza que
asegure el adecuado flujo de información entre las unidades y los
servidores de su entidad.
Transparencia en la Gestión Gubernamental:
Analizando a Holmes (1999)[9], podemos indicar que la demanda de mayor
información sobre el funcionamiento de la entidad, programas, proyectos
y otros servicios policiales es cada vez más notoria. Tanto los
legisladores, como los directores, el personal policial y el público en
general, tienen interés en conocer si los fondos institucionales se
administran correctamente, de acuerdo a ley y, si los fines para los
cuales fueron autorizados los recursos se están cumpliendo.
La transparencia en la gestión de los recursos comprende, de un lado, la
obligación de la entidad de divulgar información sobre las actividades
ejecutadas relacionadas con el cumplimiento de sus fines y, de otro
lado, la facultad del público de acceder sin restricciones a tal
información, para conocer y evaluar en su integridad, el desempeño y la
forma de conducción de la gestión gubernamental.
Corresponde a la dirección de cada entidad establecer políticas
generales para promover la transparencia en la gestión de los recursos
públicos y permitir el acceso del público a las informaciones que
genere. Igualmente, corresponde a los órganos del Sistema Nacional de
Control examinar e informar sobre la calidad de la información que la
entidades brinda al público.
Seguridad razonable sobre el logro de los Objetivos del Control Interno:
La estructura de control interno debe proporcionar seguridad razonable
de que los objetivos del control interno han sido logrados. La seguridad
razonable se refiere a que el costo del control interno, no debe exceder
el beneficio que se espera obtener de él. La dirección de la entidad
debe identificar los riesgos que implican las operaciones y, estimar el
margen de riesgo aceptable en términos cuantitativos y cualitativos, de
acuerdo con las circunstancias.
Establecer controles internos rentables que permitan minimizar el
riesgo, requiere de una adecuada comprensión por parte de la dirección
de los objetivos que desea lograr, en vista que podrían diseñarse
sistemas con controles excesivos en áreas concretas, con el consecuente
efecto negativo sobre otras operaciones.
LIMITACIONES DE LA EFECTIVIDAD DEL CONTROL:
Según el Informativo Caballero Bustamante (2002)[10], ninguna estructura
de control, por muy óptima que sea, puede garantizar por si misma, una
gestión efectiva y eficiente, así como registros e información
financiera integra, exacta y confiable, ni puede estar libre de errores,
irregularidades o fraudes, especialmente, cuando aquellas tareas
competen a cargos de confianza. Los controles que dependen de la
segregación de funciones, podrían resultar no efectivos si existiera
colusión entre los empleados. Los controles de autorización podrían ser
objeto de abuso por la misma persona que adopta la decisión de
implementarlos o mantenerlos.
Como en ciertos casos, la propia dirección podría no observar los
controles que ella misma ha establecido, mantener una estructura de
control que elimine cualquier riesgo de pérdida, error, irregularidad o
fraude, resultaría un objetivo imposible y, es probable que, más costoso
que los beneficios que se esperan obtener.
Cualquier estructura de control depende del factor humano y,
consecuentemente, puede verse afectada por un error de concepción,
criterio o interpretación, negligencia o distracción.
Aunque pueda controlarse la competencia e integridad del personal que
concibe y opera el control mediante un adecuado proceso de selección y
entrenamiento; éstas cualidades pueden ceder a presiones externas o
internas dentro de la entidad. Es más, si el personal que realiza el
control interno no entiende cual es su función en el proceso o decide
ignorarlo, el control interno resultará ineficaz.
Los cambios en la entidad y en la dirección pueden tener impacto sobre
la efectividad del control y sobre el personal que opera los controles.
Por esta razón, la dirección debe evaluar periódicamente los controles,
informar al personal de los cambios que se implementen y, dar un buen
ejemplo a todos respetándolos.
CONTROL DE CALIDAD SOBRE LOS SERVICIOS BRINDADOS
Según el Instituto de Auditores Internos del Perú (2001)[11], la
dirección debe promover la aplicación del control de calidad para
conocer la bondad de sus servicios y/o productos, el grado de sus
servicios y/o productos, el grado de satisfacción de parte del público y
el impacto de sus programas o actividades.
El control de calidad aplicado, debe permitir a la entidad promover
mejoras e incrementar la eficacia en las actividades que desarrollan.
Cuando se aplica de un modo eficaz el control de calidad, puede
proporcionar mayor satisfacción en el público, menos defectos y
desperdicio en la prestación de servicios, mayor productividad y menores
costos; por ello, es importante crear un ambiente en donde la calidad
tenga la más alta prioridad institucional.
La implementación de la calidad en la entidad debe partir del análisis
de las necesidades del público y la evaluación objetiva respecto del
grado en que son satisfechas. Esto incluye el diseño de un plan para
cerrar la brecha existente entre la situación actual y la deseada.
Corresponde a los directores establecer metas de calidad y proporcionar
recursos para desarrollar los programas de calidad, dentro de un libre
flujo de información y de acuerdo a la disponibilidad de recursos
existente.
La capacitación en el manejo de las técnicas de control de calidad,
resulta ser una herramienta importante para incrementar las habilidades
de los servidores. Los esfuerzos para mejorar la calidad requieren del
apoyo y la participación de la alta dirección y de quienes trabajan en
equipo para implementar los cambios.
Corresponde a la dirección, el monitoreo de los esfuerzos para mejorar y
controlar la calidad de los servicios, mediante la utilización de
herramientas y técnicas, tales como el control estadístico de la calidad
y la aplicación de programas de mejoramiento continuo. Asimismo, compete
a la dirección administrar los obstáculos que puedan ser creados en los
niveles de decisión intermedios, al ver disminuir su poder de decisión
por la reducción de las barreras funcionales y por un mayor trabajo en
equipo.
NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA LA ADMINISTRACION FINANCIERA
GUBERNAMENTAL:
Según la Contraloría General de la República (1998)[12], la
administración financiera como sistema de apoyo de la administración
pública, es definida como el sistema por medio del cual tiene lugar la
planificación, recaudación, asignación, financiación, custodia, registro
e información, dando como resultado la gestión eficiente de los recursos
financieros públicos necesarios para la atención de las necesidades
sociales. Los componentes del sistema de administración financiera son:
presupuesto, tesorería, endeudamiento público y contabilidad. Estos
componentes incluyen controles internos y durante el ciclo fiscal tienen
a su cargo la responsabilidad de proyectar, procesar e informar las
operaciones referidas a la administración de los recursos financieros
gubernamentales.
Las normas de control interno para la administración financiera
gubernamental se orientan a promover controles claves en las diferentes
áreas de los sistemas de administración financiera gubernamental, dentro
de una óptica que posibilite la integración de los controles internos y
la información que procesan las áreas siguientes: Presupuesto,
Tesorería, Endeudamiento público y Contabilidad.
CAPITULO IV :
AUDITORIA INTEGRAL
Según la XXIII Conferencia Interamericana de Contabilidad, concordando
los aportes de Jaime I. Walinsky-Argentina-, Juan de la Cruz Martines y
Elver Jesús Lemus Varela- Colombia-, Agustín Lizardo –Republica
Dominicana- y Jaime A. Hernández-Colombia, podemos llegar a definir a la
auditoria integral de la siguiente manera: La auditoria integral es un
modelo de control completo de la gestión de un ente, incluido su
entorno. Debe brindar una razonable opinión sobre la calidad,
eficiencia, eficacia y economía de las operaciones económicas, de la
gestión administrativa, del control interno y de la gestión gerencial,
así como también una opinión sobre la razonabilidad de los estados
financieros, el cumplimiento de leyes y normas administrativas y
contables, el impacto sobre el medio ambiente y la neutralización de
riesgos. Debe, finalmente, determinar los defectos, los desvíos y los
problemas detectados para concluir proponiendo mejoras, correcciones y
soluciones.
Según, Alderuccio, Guillermo V. (2005)[13], la Auditoria integral, es el
informe realizado por un contador publico matriculado, donde coordina en
forma interactiva e interdisciplinaria a otros profesionales y técnicos.
En la auditoria integral, la Información financiera, económica, la
calidad, las normas, leyes y resoluciones nacionales e internacionales
son los censores utilizados para que los estados contables, con sus
notas, cuadros y anexos, agreguen valor científicamente a los usuarios.
Cada especialista trabaja un plan con el objeto de un informe final
anual o intermedio.
De acuerdo a Rodríguez Serpas (2005)[14], la auditoria integral es el
proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un periodo determinado,
la evidencia relativa a la información financiera, al comportamiento
económico y al manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre
el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores
establecidos o los comportamiento generalizados. La auditoria integral
implica la ejecución de un trabajo con enfoque, por analogía de las
revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestión,
sistema y medio ambiente.
Interpretando a Hernández V., Jaime (2005)[15], la auditoría integral:
un verdadero arquetipo de control empresarial) Auditoria integral, es la
exploración o examen critico de las actividades, operaciones y hechos
económicos incluidos sus procesos integrantes, realizados por un ente
económico cualquiera, mediante la utilización de un conjunto
estructurado de procesos, procedimientos, técnicas y practicas
profesionales.
Según la Fundación canadiense para la Auditoria Integral –FACAI; la
Auditoria integral, es la evaluación independiente y objetiva de la
imparcialidad de las declaraciones de la dirección sobre los resultados
o la evaluación de los sistemas y practicas de gestión con relación a
ciertos criterios. Esta evaluación se presenta a un órgano rector o a
cualquier otro organismo con responsabilidades similares.
La auditoria integral es la ejecución de exámenes estructurados de
entidades, programas, proyectos, actividades o segmentos operativos, con
el propósito de medir e informar sobre la utilización, de manera
económica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos
operativos.
La auditoria integral es el proceso que tiende a medir el rendimiento
real con relación al rendimiento esperado. La auditoria integral
inevitablemente tendera a formular recomendaciones destinadas a mejorar
el rendimiento y alcanzar el éxito deseado.
4.1. FILOSOFIA, POSTULADOS Y DOCTRINA DE LA AUDITORIA INTEGRAL
4.1.1. FILOSOFIA DE LA AUDITORIA INTEGRAL
La auditoría integral por naturaleza es un examen a todas los programas,
actividades, proyectos y funciones de una entidad.
Como auditores debemos internalizar el hecho de que el mercado y por
ende nuestros clientes, se han globalizado, lo cual provoca que cada vez
mas nos exijan exámenes integrales, los cuales van mucho mas allá de lo
financiero –tributario.
En definitiva debemos entender a la auditoria integral, desde la
perspectiva del servicio que nuestros clientes esperan, recordemos que
el principio básico que rige nuestra economía global, es que el –cliente
es el rey- el es quien solicita el servicio, es el quien le asigna el
valor, no nosotros, por lo tanto, es nuestra responsabilidad enfrentar
este nuevo escenario.
El fundamento filosófico de la auditoría integral está basado en los
siguientes principios:
Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la
actividad, los miembros del equipo de auditores, deberán estar libres de
toda clase de impedimentos personales profesionales o económicos, que
puedan limitar su autonomía, interferir su labor o su juicio
profesional..
Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen
en forma primordial la obtención de evidencia, así como lo atinente a la
formulación y emisión del juicio profesional por parte del auditor, se
deberá observar una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la
conciencia profesional.
Certificación: Este principio indica que por residir la responsabilidad
exclusivamente en cabeza de contadores públicos, los informes y
documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es
decir, tienen el sello de la fe pública, de la refrenda de los hechos y
de la atestación. Se entiende como fe pública el asentamiento o
aceptación de lo dicho por aquellos que tienen una investidura para
atestar, cuyas manifestaciones son revestidas de verdad y certeza.
Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral
todas las operaciones, áreas, bienes, funciones y demás aspectos
consustancialmente económico, incluido su entorno. Esta contempla, al
ente económico como un todo compuesto por sus bienes, recursos,
operaciones, resultados, etc.
Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditoría, el alcance
y metodología dirigida a conseguir esos logros.
Supervisión: El personal debe ser adecuadamente supervisado para
determinar si se están alcanzando los objetivos de la auditoría y
obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una
base razonable para las opiniones del auditor.
Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en términos de
evitar el daño, por lo que la inspección y verificación /deben ser
ulteriores al acaecimiento de hechos no concordantes con los parámetros
preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos de la
organización; que en caso de llevarse a cabo implicarían un costo en
términos logísticos o de valor dinerario para la entidad.
Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los
resultados de auditoría, y ser revisados en borrador por los
funcionarios responsables de la dirección de la empresa.
Cumplimiento de las Normas de Profesión: Determina que las labores
desarrolladas deben realizarse con respecto de las normas y postulados
aplicables en cada caso a la práctica contable, en especial, aquellas
relacionadas con loas normas de otras auditorías especiales aplicables
en cada caso.
4.1.2. POSTULADOS DE LA AUDITORIA INTEGRAL
Según el Manual de auditoría Gubernamental, los postulados son hipótesis
básicas coherentes, principios lógicos y requisitos que contribuyen al
desarrollo de las normas de auditoría y, sirven de soporte a las
opiniones de los auditores en sus informes, especialmente, en casos en
que no existan normas específicas aplicables. Los postulados deben
disponer de características esenciales para el desarrollo de cualquier
disciplina intelectual; suposiciones que no llegan por sí ,mismas a una
verificación directa, una base para la inferencia, fundamentales para la
construcción de cualquier estructura teórica y susceptibles de ser
recusados a la luz del posterior avance del conocimiento.
Los postulados básicos que se deben tener en cuenta son los siguientes:
(1) Autoridad legal para ejercer las actividades de auditoría;
(2) Aplicabilidad de las normas de auditoría;
(3) Importancia relativa;
(4) La auditoría se dirige a la mejora de las operaciones futuras, en
vez de criticar solamente el pasado;
(5) Juicio imparcial de los auditores;
(6) El ejercicio de la auditoría impone obligaciones profesionales a los
auditores;
(7) Acceso de todo tipo de información;
(8) Aplicación de la materialidad en la auditoría;
(9) Perfeccionamiento de los métodos y técnicas de auditoría;
(10) Existencia de controles internos apropiados;
(11) Las operaciones y contratos, están libres de irregularidades y
actos de colusión;
(12) Respondabilidad (obligación de rendir cuenta) y auditoría.
4.1.3. DOCTRINA DE LA AUDITORIA INTEGRAL.
GENERALIDADES:
Según Canevaro (2004)[16], la Auditoría Integral se define como el
examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones
financieras y administrativas; comprende: la evaluación de las
transacciones y de la información financiera y el cumplimiento de las
disposiciones legales, reglamentarias, contractuales, normativas y/o
políticas aplicables y la evaluación de los resultados de la gestión y
su adherencia a los principios de economía, eficiencia y eficacia.
El término Auditoría Integral, será usado como la máxima expresión de la
Auditoría Gubernamental para evaluar la gestión de la Policía Nacional
del Perú. Los alcances indicados representan una respuesta institucional
a la creciente necesidad de la sociedad por conocer con un grado de
seguridad razonable, cuál es el uso que se da a los recursos del Estado.
Por supuesto, la tarea de evaluar la gestión, requiere el desarrollo de
una capacidad profesional acorde con la complejidad de las operaciones y
sistemas de administración cambiantes en el sector gubernamental de
nuestros días.
FASES DE LA AUDITORIA INTEGRAL:
Las fases del trabajo de auditoría integral son las siguientes:
a) planificación,
b) ejecución,
c) informe; además,
d) asesoría; y,
e) monitoreo.
ALCANCE DE LA AUDITORIA INTEGRAL:
El alcance de la auditoría integral considera a los sistemas
administrativos y de control, identificación de riesgos, operaciones y
resultados, información financiera, desempeño gerencial y cumplimiento y
regulación.
AUDITORIA INTEGRAL DIFERENTE A LA SUMA DE AUDITORIAS:
La auditoría integral no es la suma de auditorías. Es más bien un modelo
de cobertura global y por lo tanto, no se trata de una suma de
auditorías, sino del mejor resultado de una evaluación conjunta.
LA AUDITORIA INTEGRAL Y LAS NORMAS:
El trabajo de auditoría integral se basa en las Normas Internacionales
de Auditoría, Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, Normas de
Auditoría Gubernamental, Normas Técnicas de Control Interno para el
Sector Público, Manual de Auditoría Gubernamental y otras.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTEGRAL
El objetivo de la auditoría integral, es maximizar beneficios,
desarrollo del personal, maximizar ingresos, incrementar competitividad
y propugnar el crecimiento.
De acuerdo con Blanco (2001)[17], la Auditoría Integral, representa un
medio decisivo para la modernización y transparencia en la forma de
administrar los recursos públicos en la PNP. Los objetivos de esta
auditoría son: La formación de una opinión sobre los Estados Financieros
y determinar si la gestión institucional ha logrado agregar valor a sus
actividades. Estos serían los objetivos a corto plazo. Sin embargo, en
el mediano plazo, lo que se busca con esta auditoría es “generar una
conciencia en el personal policial, los Auditores de la Contraloría y
los Ciudadanos en general, de que los recursos del Estado deben ser
manejados con los más altos estándares de administración y transparencia
y que ello puede ser medido para tranquilidad y perdurabilidad de las
instituciones. En el largo plazo, la Auditoría Integral, unirá la
gestión pública con los estamentos de la sociedad, de tal forma que
contribuya a crear y mantener una cultura de control de los recursos
públicos, apoyando constante y oportunamente los esfuerzos por retornar
a los contribuyentes, en forma de servicios de alta calidad, los
impuestos y otras contribuciones que tienen que hacer para la
subsistencia del Estado.
4.2. CRITERIOS Y NORMAS DE LA AUDITORIA INTEGRAL
Si la función de la auditoría es incrementar la credibilidad de los
informes, es claro que la labor del auditor, en si, ha de gozar de gran
credibilidad. La auditoría tradicional debe cumplir con las normas de
auditoría generalmente aceptadas y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, como base para el establecimiento de su cuota de
credibilidad. En el caso de la auditoría integral, tanto las prácticas
de administración generalmente aceptadas, como las normas de auditoría
requeridas, para examinar dichas prácticas, están aún en proceso de
desarrollo y determinación. Las normas y técnicas para la auditoria
integral deben adecuarse, en base a los criterios y normas de la
auditoría financiera, auditoría de gestión, exámenes especiales y otros
elementos.
4.2.1. CRITERIOS DE AUDITORIA INTEGRAL
Un elemento de vital importancia en el proceso de auditoría integral lo
constituye la aplicación de criterios de auditoría. Los criterios de
auditoría son normas razonables contra las cuales pueden evaluarse las
prácticas administrativas y los sistemas de control e información, en
forma adecuada. Dichos criterios son utilizados para juzgar el grado en
el cual la entidad auditada cumple con las expectativas que se habían
determinado y dispuesto en forma explícita.
En las áreas en las cuales aún no existen criterios, éstos pueden emanar
de diversas fuentes incluyendo los pronunciamientos de organizaciones
profesionales, reglamentos gubernamentales, directrices, literatura
sobre el tema sometido a auditoría, conceptos de profesionales
respetados que trabajan en el área y esencialmente el sentido común, es
decir, lo que una persona podría esperar en forma razonable de la
administración bajo unas circunstancias dadas.
Para poder ser más efectivos, los criterios deben ser aceptables para
todas las partes involucradas. Esta aceptación puede obtenerse en la
práctica, involucrando directamente a la administración en el proceso
del establecimiento de estos criterios. Por. Ejemplo, en las áreas de
auditoria en las cuales aún no se ha determinado el criterio, se busca
la opinión de especialistas en esas áreas y se compara las prácticas
sugeridas con aquellas adoptadas en otras jurisdicciones (por ejemplo la
Contraloría General de los Estados Unidos). Después, se discuten los
criterios expresados que se estaban sometiendo a la auditoría, para
poder lograr tanta información al respecto como fuera posible y
establecerlos de las formas más razonables, práctica y pertinencia
posible.
Las Guías de Auditoría, incluyen tanto los criterios generales de
auditoría como los subcriterios que son aplicados en la realización de
las auditorías. A medida que se obtiene mayor experiencia, es posible
que los criterios cambien y que se agreguen criterios en otras áreas de
auditoría.
Según el Manual de Auditoría Gubernamental, en el ámbito gubernamental
los criterios de auditoría son emitidos por la Contraloría General de la
República, con el fin de orientar la gestión de los órganos conformantes
del Sistema Nacional de Control. Los criterios básicos son líneas
generales de acción que aseguran la uniformidad en las tareas que
realizan los auditores. Tales orientaciones promueven el cumplimiento de
las actividades de manera efectiva, eficiente y económica; y,
proporcionan una razonable seguridad de que se están logrando los
objetivos y metas programados. Es igualmente importante disponer de un
conjunto de normas, procedimientos y prácticas de auditoría que orienten
la acción y permitan efectuar el control de calidad de la auditoría y
medir los logros alcanzados. Los criterios básicos aplicables a la
auditoria son:
(1) Eficiencia en el manejo de la auditoría;
(2) Entrenamiento contínuo;
(3) Conducta funcional eficiente;
(4) Alcance de la auditoría;
(5) Comprensión y conocimiento de la entidad a ser auditada;
(6) Comprensión de la estructura de control interno de la entidad a ser
auditada;
(7) Utilización de especialistas;
(8) Detección de irregularidades o actos ilícitos;
(9) Reconocimiento de logros notables de la entidad;
(10) Comunicación oportuna de los resultados de la auditor1ª;
(11) Comentarios de los funcionarios de la entidad auditada;
(12) Presentación del borrador del informe a la entidad auditada;
(13) Calidad de los Informes de auditoría;
(14) Tono constructivo en la auditoría;
(15) Organización de los informes de auditoría;
(16) Revisiones de control de calidad en las auditorías;
(17) Transparencia de los informes de auditoría;
(18) Acceso de personas a documentos sustentatorios de auditoría.
4.2.2. NORMAS DE AUDITORIA INTEGRAL
Las normas de auditoría constituyen el equivalente de los principios
aplicables a la auditoría. Por tanto una norma es definida como una
verdad fundamental, una doctrina o ley básica. Son verdades
fundamentales que reúnen las características siguientes: son
autoevidentes, es decir, no necesitan ser demostradas, son generalmente
aceptadas por los auditores y reconocidas por las disposiciones legales
del país.
Las normas constituyen la guía para los auditores, puesto que les
permiten establecer el marco de su actuación, así como los
procedimientos que deben aplicar.
Según Vallejos (2004)[18], la aplicación de normas ayudará a desarrollar
una auditoría de alta calidad respondiendo a la necesidad de completar
tareas difíciles en forma oportuna, evitando formar juicios prematuros
basados en información incompleta por la falta de tiempo, asimismo,
establecen orden y disciplina, produciendo auditorías efectivas,
garantizando la veracidad de los hallazgos y el soporte adecuado para
las recomendaciones, consecuentemente habrá una mayor aceptación por
parte de la dirección. Otro beneficio importante de las normas es que se
logra una mayor uniformidad en la terminología utilizada para describir
auditorías más amplias que las financieras, como la auditoría integral.
Debido a la reciente aplicación de la auditoría integral en el sector
privado de países desarrollados como, Estados Unidos, Inglaterra, Gales
y Canadá, no existen aún normas autorizadas específicas que la regulen.
Sin embargo, como su origen se encuentran en la Auditoría Financiera
Gubernamental, se pueden considerar aplicables, al menos en parte, las
normas emitidas por la GAO[19], para la Auditoría de organizaciones del
gobierno, programas, actividades y funciones. El Instituto
Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA), nombró un comité formado
por siete miembros el cual realizó un amplio estudio del papel y de las
responsabilidades del auditor independiente que había un vacío entre el
desempeño de los Auditores Independientes y las necesidades y
expectativas de los usuarios de Estados Financieros Auditados. Por tal
circunstancia, el AICPA le ha dado seguimiento a las normas GAO,
revisándolas y emitiendo informes con los comentarios correspondientes a
fin de darle el apoyo necesario para que puedan ser desarrolladas en el
sector público y privado.
En 1973, emitió su primer informe declarando que estaba de acuerdo con
la filosofía y objetivos presentados por la GAO, considerándola como
parte de la evolución y crecimiento de la disciplina de Auditoría.
Entre algunos de los informes emitidos por el AICPA, que forman parte de
los lineamientos adicionales para la ejecución de la Auditoría Integral,
están: Lineamientos para la participación de contadores públicos en
tareas de Auditoría Gubernamental a fin de evaluar la economía,
eficiencia y resultados de programas; y, tareas de Auditoría
Operacional. Este último fue preparado con la idea de definir
actividades de Auditoría Integral, efectuado por contadores públicos
para proveer información sobre las mismas y señalar diferencias con
otros tipos de Auditoría.
Los lineamientos emitidos por el AICPA y las normas de la GAO, guían la
Auditoría Integral, pero no contienen todo ni son definitivas, por lo
que se siguen desarrollando prácticas y procedimientos en las unidades
de auditoria interna, para asegurar la consistencia y calidad de la
labor que llevan a cabo.
Las normas de la GAO se dividen en dos áreas principales: Auditoría
Financiera y Auditoría Operativa. Las dos deberán observar la aplicación
de las normas generales relacionadas a la capacidad profesional del
personal, la independencia de la organización de auditoría y de su
personal, el debido cuidado profesional con que debe practicarse la
auditoría y prepararse los informes respectivos, y la aplicación de
controles de calidad.
Otro tipo de normas son las específicas a cada tipo de auditoría, que
incluyen normas para el trabajo de campo y para la presentación del
informe. Las normas para ejecución del trabajo establecen que este debe
ser adecuadamente planeado para obtener evidencia relevante, competente
y suficiente a fin de alcanzar los objetivos de la auditoría, incluyendo
no sólo la naturaleza de los procedimientos del auditor, si no también
su extensión. Las normas para la presentación del informe hacen énfasis,
que este debe ser preparado por escrito para comunicar los resultados de
cada auditoría, reduciendo así el riesgo de que sean mal interpretados y
facilitando el seguimiento para determinar si se han adoptado las
medidas correctivas apropiadas.
A continuación se presenta un resumen de las principales normas
generales y específicas gubernamentales que la Auditoría integral aplica
en su desarrollo,.
Normas Generales.
· Capacidad Profesional: El personal designado deberá poseer la
capacidad profesional necesaria para realizar las tareas que se
requieren. Busca garantizar que los auditores mantengan su capacidad
profesional y cumplan con los siguientes requisitos: Conocimiento de
métodos y técnicas, de los organismos, programas y funciones, habilidad
para comunicarse con claridad y eficacia y la pericia necesaria para
desarrollar el trabajo encomendado.
· Independencia: La organización de auditoría y cada uno de los
auditores deben estar libres de impedimentos que comprometan su
independencia y además, mantener una actitud y apariencia de ésta.
· Debido Cuidado Profesional: Debe tenerse el debido cuidado profesional
al ejecutar la auditoría y preparar los informes correspondientes.
· Control de Calidad: Establece que las organizaciones de auditoría
deben tener una propiedad o sistema interno de control de calidad y
participar en un programa de revisión externa del mismo, para asegurar
de que se cumple con las normas de auditoría y que se han establecido
políticas y procedimientos de auditoría adecuados.
Normas para el Trabajo:
· Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la auditoría, el
alcance y metodología dirigida a conseguir esos logros.
· Supervisión: El personal debe ser adecuadamente supervisado para
determinar si se están alcanzando los objetivos de auditoría y obtener
evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base
razonable para las opiniones del auditor.
· Disposiciones Legales y Regulaciones: El auditor debe estar alerta a
situaciones de posibles fraudes, abusos o actos ilegales, por lo que
debe diseñar la auditoría de tal manera que proporcione una seguridad
razonable sobre el cumplimiento de disposiciones legales.
Normas para la Presentación de Informes:
· Forma: Los informes deben ser preparados por escrito para comunicar
los resultados de auditoría, y ser revisados en borrador por los
funcionarios responsables de la dirección de la entidad.
· Oportunidad: Los informes deben ser preparados los más pronto posible
a fin de ser utilizados oportunamente.
· Presentación del Informe: Los datos en forma exacta y razonable
describirán los hallazgos de manera convincente, clara, sencilla,
concisa y completa.
· Contenido del Informe: Se deben incluir los objetivos de la auditoría,
alcance y metodología para comprender su propósito.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAs):
Las Normas Internacionales de auditoría contienen los principios básicos
y los procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en
forma de material explicativo y de algún otro tipo. Los principios
básicos y los procedimientos esenciales se han de interpretar en el
contexto del material explicativo de otro tipo que proporciona
lineamientos para su aplicación. Las Normas Internacionales de Auditoría
deben ser aplicadas en la auditoría de los estados financieros. Estas
normas deben ser también aplicadas, con la adaptación necesaria, a la
auditoría de otra información y de servicios relacionados, como la
auditoría integral.
Las Normas internacionales están referidos a temas introductorias;
responsabilidades; planeamiento; control interno; evidencia de
auditoría; utilización del trabajo de otros; dictamen y conclusiones de
auditoría; áreas especializadas; servicios relacionados; declaraciones
internacionales de prácticas de auditoría
Estas normas con la adaptación correspondiente son utilizadas por el
personal de la auditoría integral, facilitando su trabajo y permitiendo
uniformar el tratamiento de las evaluaciones correspondientes.
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU’S) :
Las Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU, son los criterios que
determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor,
orientados a uniformar el trabajo de la auditoría y obtener resultados
de calidad. Constituyen un medio técnico para fortalecer y uniformar el
ejercicio profesional del auditor y permiten la evaluación del
desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economía,
eficiencia y eficacia en la gestión de la entidad auditada. Se
fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y
en las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Son aplicables en su
totalidad cuando se trata de una auditoría financiera, y en lo
aplicable, en una auditoría de asuntos financieros en particular y otros
exámenes especiales. La auditoría de gestión y la auditoría integral
requiere, sin embargo, normas complementarias y específicas para
satisfacer las necesidades propias de los citados exámenes.
Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y demás
procedimientos de auditoría que, según su criterio profesional, sean
apropiadas en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada
auditoría. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo que
permitan obtener evidencia suficiente, competente y relevante para
fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen
en relación con los objetivos de la auditoría.
Las Normas de Auditoría Gubernamental son de cumplimiento obligatorio,
bajo responsabilidad, por los auditores de la Contraloría General de la
República, de los Organos de Auditoría Interna de las entidades sujetas
al Sistema y de las Sociedades de Auditoría designadas por el organismo
superior de control. Asimismo, son de observancia, por los profesionales
y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de
la auditoría gubernamental.
Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y
actualización, de ser necesario; así como servir de estándares para
ponderar la eficiencia y efectividad de la auditoría. Dichas normas son
las siguientes:
NORMAS GENERALES :
Ø NAGU 1.10: ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
Ø NAGU 1.20: INDEPENDENCIA
Ø NAGU 1.30: CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL
Ø NAGU 1.40: CONFIDENCIALIDAD
Ø NAGU 1.50: PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O
ESPECIALISTAS
Ø NAGU 1.60: CONTROL DE CALIDAD
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION (PLANEAMIENTO) DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL:
Ø NAGU 2.10: PLANIFICACION GENERAL
Ø NAGU 2.20: PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA
Ø NAGU 2.30: PROGRAMAS DE AUDITORIA
Ø NAGU 2.40: ARCHIVO PERMANENTE
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL:
Ø NAGU 3.10: EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL
INTERNO
Ø NAGU 3.20: EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS
Ø NAGU 3.30: SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
Ø NAGU 3.40: EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
Ø NAGU 3.50: PAPELES DE TRABAJO
Ø NAGU 3.60: COMUNICACION DE HALLAZGOS
Ø NAGU 3.70: CARTA DE REPRESENTACIÓN
NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL:
Ø NAGU 4.10: ELABORACIÓN DEL INFORME
Ø NAGU 4.20: OPORTUNIDAD DEL INFORME
Ø NAGU 4.30: CARACTERÍSTICAS DEL INFORME
Ø NAGU 4.40: CONTENIDO DEL INFORME
Ø NAGU 4.50: INFORME ESPECIAL
Ø NAGU 4.60: SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE
AUDITORIAS ANTERIORES.
CONCORDANCIA LEGAL:
Ø DECRETO LEY NR 26162, PUB. EL 30.12.92: LEY DEL SISTEMA NACIONAL DE
CONTROL.
Ø RES. DE CONTRALORÍA NR 162-95-CG, PUB. 26.09.1995: NORMAS DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL.
Ø RES. DE CONTRALORIA NR 112-97-CG PUB. EL 22.06.1997: SUSTITUYEN TEXTO
DE NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL. NAGU 3.60.3
Ø RES. DE CONTRALORÍA NR 141-99-CG. PUB. EL 29.11.1999: MODIFICAN NORMAS
Y MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y APRUEBAN DIRECTIVAS SOBRE
COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS Y EVALUACIÓN DE INDICIOS DE RESPONSABILIDAD
PENAL Y CIVIL
Ø RES. DE CONTRALORÍA NR 259-2000-CG PUB. 13.12.2000: MODIFICAN NORMAS
DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y DEJAN SIN EFECTO DIRECTIVAS SOBRE
COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS Y EVALUACIÓN DE INDICIOS DE RESPONSABILIDAD
PENAL Y CIVIL.
Ø RES. DE CONTRALORIA NR 012-2002-CG PUB. 22.01.2002: SUSTITUYEN TEXTO
DE LA NORMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4.50-INFORMA ESPECIAL.
4.3. ALCANCE DE LA AUDITORIA INTEGRAL
Interpretando a Canevaro (2004)[20], una Auditoría Integral consiste en
una revisión sistemática de:
· La forma en que se cumplen las responsabilidades públicas y
· La calidad y oportunidad con los cuales se reporta el cumplimiento de
las mismas.
La Auditoría Integral se realiza en cumplimiento de una responsabilidad
conferida y por consiguiente también debe rendir cuenta, informando los
resultados obtenidos.
Es integral, puesto que abarca los aspectos que ven individualmente las
otras auditorías, facilitando una visión del conjunto de
responsabilidades más importantes en la gestión pública.
AREAS OBJETO DEL EXAMEN
Todas las áreas que están previstas para la práctica de la Auditoría
Financiera, de gestión y otras pueden estar cubiertas por la Auditoría
Integral. Sin embargo, no debe entenderse que esta auditoría
necesariamente abarca todas las áreas de gestión de una entidad.
Esta auditoría, se ocupa de evaluar el cumplimiento de responsabilidades
y la forma en que se cumplen. Así las cosas, puntualmente y como
producto de una planeación adecuada, el Auditor Integral podrá decidir
evaluar la gestión en todas las áreas de responsabilidad o en algunas de
ellas. A manera de ejemplo, son áreas de responsabilidad el manejo de
recursos físicos (entre otros la contratación para compra de bienes o
prestación de servicios), humanos y financieros y el cumplimiento de
leyes, normas, reglamentos y políticas. A menudo las áreas de
responsabilidad son fácilmente identificables en los estatutos de
creación y demás normas legales de funcionamiento. En todo caso, en
ausencia de ellos, la identificación del conjunto de objetivos y metas
que deben alcanzarse constituye una referencia apropiada para las
decisiones de alcance. Por supuesto, se requiere pensar en el 100% de
los componentes de responsabilidad y hacer una selección de aquellos
calificados como críticos para la misión y objetivos de la PNP. En
resumen la Auditoría Integral suele incluir la evaluación y examen de:
· Sistemas de Control Financiero
· Sistemas de Control de Gestión
· Estados Financieros
· Informes Financieros diferentes a Estados Financieros
· Informes Operativos y de Resultado Implicando evaluar la
confiabilidad, el cumplimiento, la eficiencia, la eficacia, y la
economía, donde sea aplicable y práctico.
REQUERIMIENTO DE HABILIDADES
En razón al amplio alcance la Auditoría Integral, se hace necesario la
participación de diversas habilidades profesionales. Como es evidente,
el ejercicio de la auditoría deberá apoyarse no solo en profesionales
con orientación contable y financiera. Será necesario que participen:
miembros policiales, contadores, ingenieros, administradores, abogados,
economistas, especialistas en sistemas computacionales, sistemas de
seguridad, etc. Desde luego que dichos profesionales, para prestar sus
servicios a la Auditoría Integral, deberán cumplir con los requisitos de
las Normas sobre capacidad profesional. En todo caso, el auditor
responsable de la planeación y dirección del trabajo, oportunamente
decidirá el tipo de habilidades requeridas.
CONSIDERACIONES GENERALES DE EXTENSION Y OPORTUNIDAD
Según Voss (2005)[21], la Auditoría integral como un recurso para
estudiar las responsabilidades, naturalmente tiene identificado que su
examen se ocupará del período o períodos que cubra el ejercicio fiscal o
el período presupuestario. Por ejemplo, si lo que se está estudiando es
la responsabilidad por revelar en qué se usó el presupuesto, pues la
extensión del examen será el período o períodos a los que correspondan
los informes donde la entidad reporta la ejecución presupuestal. Por
otra parte, el auditor deberá decidir si examina menos de la totalidad
de los datos para sacar una conclusión que proyectada a criterio o
estadísticamente, le permita formarse un concepto sobre la calidad de
los datos reportados. De igual forma, podría decidir seleccionar algunos
proyectos o destinaciones presupuestales que le parezcan serían
representativas del cumplimiento de responsabilidad, para evaluarlos en
cuanto a la eficiencia, economía y eficacia, siempre y cuando antes se
haya practicado un examen de los Estados Financieros.
La oportunidad de la Auditoría Integral, estará dada por el Plan
Estratégico de Control y por el Plan Anual de Operaciones. Desde luego,
que en tales planes se dará consideración a los requerimientos de
oportunidad que se establecen en la Ley Orgánica, otros reglamentos y en
solicitudes puntuales. Sin prejuicio de los requerimientos normativos
las Auditorías Integrales deberán ser cíclicas, a fin de proveer a la
dirección general de la información pertinente para mejorar en su
gestión, al permitirles corregir y adoptar las medidas correspondientes.
4.3.1. EVALUACION DE LOS SISTEMAS ADMINISTRATIVOS
De acuerdo con la Ley No. 28112 – Ley Marco de la administración
Financiera del Sector Público, a autoridad central de los sistemas
conformantes de la Administración Financiera del Sector Público es el
Ministerio de Economía y Finanzas, y es ejercida a través del
Viceministro de Hacienda quien establece la política que orienta la
normatividad propia de cada uno de los sistemas que lo conforman, sobre
la base de las propuestas que formule el Comité de Coordinación a que se
refiere el artículo 8º de la presente Ley.
Los sistemas integrantes de la Administración Financiera del Sector
Público y sus respectivos Órganos rectores, son los siguientes:
a) Sistema Nacional de Presupuesto: Dirección Nacional del Presupuesto
Público;
b) Sistema Nacional de Tesorería: Dirección Nacional del Tesoro Público;
c) Sistema Nacional de Endeudamiento: Dirección Nacional del
Endeudamiento Público, y
d) Sistema Nacional de Contabilidad: Dirección Nacional de Contabilidad
Pública.
La organización en el nivel descentralizado u operativo, comprende la
Unidad Ejecutora que constituye el nivel descentralizado u operativo en
la PNP, con el cual se vinculan e interactúan los órganos rectores de la
Administración Financiera del Sector Público. Unidad Ejecutora, es
aquella dependencia orgánica que cuenta con un nivel de desconcentración
administrativa que determine y recaude ingresos; contrae compromisos,
devenga gastos y ordena pagos con arreglo a la legislación aplicable;
registra la información generada por las acciones y operaciones
realizadas; informa sobre el avance y/o cumplimiento de metas; recibe y
ejecuta desembolsos de operaciones de endeudamiento; y/o se encarga de
emitir y/o colocar obligaciones de deuda.
El Director de la PNP propone al Ministerio de Economía y Finanzas, para
su autorización, las Unidades Ejecutoras que considere necesarias para
el logro de sus objetivos institucionales.
Los órganos rectores de la Administración Financiera del Sector Público
deben velar por que el tratamiento de la documentación e información que
se exija a las entidades sea de uso múltiple, tanto en la forma y
contenido como en la oportunidad de los mismos, y se evite la duplicidad
de esfuerzos y uso de recursos humanos, materiales y financieros que
demanda cumplir con los requerimientos de cada uno de los sistemas.
La normatividad, procedimientos y demás instrumentos técnicos
específicos de cada sistema integrante deben ser de conocimiento previo
de los órganos rectores de los otros sistemas, antes de su aprobación y
difusión, con la finalidad de asegurar su adecuada coherencia con la
normatividad y procedimientos de los demás sistemas, en el marco de la
política establecida por la autoridad central de la Administración
Financiera del Sector Público, asegurándose la integridad en su
formulación, aprobación y aplicación.
Las Unidades Ejecutoras deben asegurar que los aspectos relacionados con
el cumplimiento y aplicación de la normatividad emitida por los sistemas
conformantes de la Administración Financiera del Sector Público y con el
tratamiento de la información correspondiente, se conduzcan de manera
coherente y uniforme, evitando la superposición o interferencia en la
operatividad de los procesos de cada sistema.
El registro de la información es único y de uso obligatorio por parte de
la entidad, a nivel nacional, regional y local y se efectúa a través del
Sistema Integrado de Administración Financiera del Sector Público
(SIAF-SP) que administra el Ministerio de Economía y Finanzas, a través
del Comité de Coordinación. El SIAF-SP constituye el medio oficial para
el registro, procesamiento y generación de la información relacionada
con la Administración Financiera del Sector Público, cuyo funcionamiento
y operatividad se desarrolla en el marco de la normatividad aprobada por
los órganos rectores.
4.3.2. EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Según Voss, Jorge (2005)[22], la función del control interno es la de
suministrar seguridad de que los errores o irregularidades se pueden
descubrir con prontitud razonable, asegurando así la fiabilidad e
integridad de las actividades financieras y operativos. La revisión del
control interno por parte del auditor le ayuda a determinar otros
procedimientos de auditoría apropiados para formular su opinión sobre la
razonabilidad de los saldos finales.
Por definición, el control interno contempla una seguridad razonable,
pero no absoluta, de que los objetivos del sistema se cumplirán. La
implantación y el mantenimiento de un sistema adecuado de control
interno es responsabilidad de la Dirección General de la PNP y el diseño
del mismo ha de realizarse teniendo en cuenta los juicios de las
direcciones y jefaturas en cuanto a la relación costo-beneficio de cada
procedimiento de control, aunque no siempre es posible obtener
magnitudes objetivas de los costos y beneficios involucrados.
Un planteamiento conceptual lógico de la evaluación, que se enfoca
directamente a prevenir o detectar errores o irregularidades
importantes, consiste en aplicar a cada tipo importante de transacciones
y a los respectivos activos involucrados en la auditoría, los siguientes
criterios:
a) Considerar entre otros, los tipos de errores e irregularidades que
puedan ocurrir;
b) Determinar los procedimientos de control interno que puedan prevenir
o detectar errores o irregularidades;
c) Determinar si los procedimientos necesarios están establecidos y si
se han seguido satisfactoriamente;
d) Evaluar cualquier deficiencia, es decir, cualquier tipo de error o
irregularidad potencial no contemplada por los procedimientos de control
interno existentes, para determinar su efecto sobre: la naturaleza,
momento de ejecución o extensión de los procedimientos de auditoría a
aplicar, y, las sugerencias a hacer al ente.
En la aplicación práctica del enfoque antes descrito, los dos primeros
literales se realizan principalmente por medio de cuestionarios,
resúmenes de procedimiento, flujogramas, instrucciones o cualquier otro
tipo de material de trabajo utilizado por el auditor. Sin embargo, se
requiere el juicio profesional para la interpretación, adaptación o
extensión de dicho material de trabajo, para que resulte apropiado en
cada situación particular. El tercer literal se lleva a cabo durante la
revisión del sistema y las pruebas de cumplimiento y, el último, se
logra al ejercer el juicio profesional en la evaluación de la
información obtenida en los párrafos precedentes.
La revisión que haga el auditor y sus pruebas de cumplimiento deben
relacionarse con los objetivos de la evaluación del sistema. Por esta
razón las evaluaciones generales o globales no son útiles a los
auditores porque no ayudan a decidir el alcance al cual deben
restringirse los procedimientos de auditoría. Los controles y
deficiencias que afecten a diferentes tipos de transacciones no son
compensatorios en su efecto.
Según Yarasca (2005)[23], la evaluación de los controles internos hecha
por el auditor para cada tipo importante de transacciones, debe dar
lugar a una conclusión respecto a si los procedimientos establecidos y
su cumplimiento son satisfactorios para su objetivo. Los procedimientos
y su cumplimiento deben considerarse satisfactorios si la revisión del
auditor y sus pruebas no revelan ninguna situación que se considere como
una deficiencia importante para su objetivo. En este contexto una
deficiencia importante significa una situación en la cual el auditor
estima que los procedimientos establecidos, o el grado de cumplimiento
de los mismos, no proporcionan una seguridad razonable de que errores o
irregularidades por importes significativos con respecto a las cuentas
anuales que están siendo auditadas pudieran prevenirse o detectarse
fácilmente por los empleados del ente en el curso normal de la ejecución
de las funciones que les fueron asignadas.
El riesgo final del auditor es una combinación de dos riesgos separados.
El primero de estos está constituido por aquellos errores de importancia
que ocurren en el proceso contable, del cual se obtienen los saldos de
las cuentas. El segundo riesgo es el de que cualquier error de
importancia que pueda existir, sea o no detectado por el auditor.
El auditor confía en el control interno para reducir el primer riesgo y
en sus pruebas de detalle y en sus otros procedimientos, para disminuir
el segundo. El peso relativo atribuible a las respectivas fuentes de
confianza son materias que deben decidirse de acuerdo con el criterio
del auditor y según las circunstancias.
La norma de auditoria sobre el estudio y evaluación del control interno
establece que la extensión de las pruebas necesarias para reunir
suficiente evidencia de acuerdo con dicha norma variará inversamente a
la confianza del auditor en el control interno. El conjunto de estas dos
normas implica que la confianza que el auditor deposite en el control
interno y en sus procedimientos de auditoría deberán proporcionar una
base suficiente para su opinión en cualquier caso, aunque la proporción
de confianza obtenida de las dos fuentes respectivas varíe según los
casos.
El auditor integral deberá considerar los procedimientos llevados a cabo
por los auditores internos al determinar la naturaleza, el momento y la
extensión de sus propias pruebas. El trabajo de los auditores internos
deberá ser considerado como un complemento, pero nunca como un sustituto
de las pruebas de los auditores integrales.
El auditor integral, cuando realiza un examen, tiene la obligación de
comunicar las debilidades significativas identificadas como consecuencia
del estudio y evaluación del sistema de control interno, realizados con
el alcance que haya considerado necesario para su trabajo de acuerdo con
las normas de auditoría.
4.3.3. IDENTIFICACION DE RIESGOS, OPERACIONES Y RESULTADOS
La Policía Nacional del Perú debe hacer frente a una serie de riesgos
tanto de origen interno como externo que deben evaluarse. Una condición
previa a la evaluación de los riesgos, operaciones y resultados es el
establecimiento de objetivos en cada nivel de la entidad que sean
coherentes entre sí. La evaluación del riesgo, las operaciones y los
resultados consiste en la identificación y análisis de los factores que
podrían afectar la consecución de los objetivos y, en base a dicho
análisis, determinar la forma en que los riesgos, las operaciones y
resultados deben ser gestionados.
Debido a que las condiciones normativas, operacionales, financieras,
económicas y de toro tipo se modifican de forma continua, se necesitan
mecanismos para identificar y hacer frente a los riesgos especiales
asociados con el cambio.
Todas las dependencias de la PNP, independientemente de su tamaño,
estructura, naturaleza se encuentran con riesgos en todos los niveles de
su organización. Los riesgos afectan la habilidad de cada dependencia
para operar, desarrollarse y competir con éxito dentro de la PNP,
mantener un posición fuerte y una imagen positiva de servicios. No
existe ninguna forma práctica de reducir el riesgo a cero. De hecho, el
riesgo es inherente a los negocios. La dirección debe determinar cual es
el nivel de riesgo que se considera aceptable y esforzarse para
mantenerlo dentro de los límites marcados.
4.3.4. EVALUACION DE LA INFORMACION PRESUPUESTARIA
Disposiciones de disciplina presupuestaria
De acuerdo a la Ley Anual del Presupuesto 2006, la PNP debe ejecutar su
Presupuesto de acuerdo a las normas de disciplina presupuestaria
siguientes:
a) La ejecución del gasto se realiza en concordancia con los objetivos y
metas del presupuesto, en el marco del Plan Operativo Institucional.
b) Efectuar revisiones integrales respecto de las planillas de
remuneraciones y pensiones a fin de depurar y evitar pagos a personas y
pensionistas inexistentes.
c) Los pagos al personal activo y cesante deben realizarse de acuerdo a
lo establecido en la normatividad vigente, teniendo como documento de
compromiso la planilla única de pagos respectiva.
d) El ingreso a la administración pública, cualquiera sea el régimen
laboral, se efectúa necesariamente por concurso público de méritos, y
siempre y cuando se cuente con la plaza presupuestada. Entiéndase por
plaza presupuestada al cargo contemplado en el Cuadro para Asignación de
Personal (CAP) que cuente con el financiamiento debidamente previsto en
el Presupuesto Institucional dentro del Grupo Genérico de Gasto 1.
“Personal y Obligaciones Sociales”, conforme al Presupuesto Analítico de
Personal (PAP) de la entidad.
e) Toda acción de personal que se realice de conformidad con la
normatividad vigente debe contar obligatoriamente y sin excepción, con
el financiamiento en el Grupo Genérico de Gastos respectivo. Las
acciones de personal aprobadas que no se ajusten a lo dispuesto por el
presente literal devienen en nulas.
f) A nivel de Pliego, el Grupo Genérico de Gasto 1. “Personal y
Obligaciones Sociales” no es objeto de Habilitaciones con cargo a
Anulaciones Presupuestarias de otros Grupos Genéricos de Gasto.
g) Los saldos no comprometidos del calendario de compromisos que se
originen en los Pliegos por la elaboración de planillas y pago de
remuneraciones no deben ser utilizados en otros compromisos de la
entidad, así como en conceptos que no estén legalmente establecidos. Lo
antes dispuesto es de aplicación para el caso de la elaboración de
planillas y pago de pensiones.
Disposiciones de racionalidad
La PNP, está obligada a actuar conforme a las siguientes medidas de
racionalidad del gasto público:
a) Ejecutar una revisión de sus procesos y procedimientos operativos que
procuren la mayor congruencia de sus acciones con las funciones que les
corresponda legalmente, para el cumplimiento de la misión de la Entidad
al mínimo costo posible, en el marco de una simplificación
administrativa, evitando asimismo la duplicidad de funciones.
b) Adoptar medidas de ahorro efectivo, racionalizando el consumo de los
servicios de energía, agua y teléfono; y gastos correspondientes al
consumo de combustible y materiales de oficina.
c) Reemplazar el uso de inmuebles arrendados por aquellos bienes
inmuebles desocupados de propiedad del Estado. Para dicho efecto, se
deben respetar los respectivos contratos de arrendamiento y evitar
costos adicionales.
Disposiciones de austeridad
La PNP debe aplicar obligatoriamente, durante la ejecución del
presupuesto, las siguientes disposiciones de austeridad,
independientemente de la fuente de financiamiento:
a) Queda prohibido el reajuste o incremento de remuneraciones, así como
la aprobación de las escalas remunerativas, bonificaciones, dietas,
asignaciones, retribuciones y beneficios de toda índole cualquiera sea
su forma, modalidad, mecanismo, fuente de financiamiento.
b) Queda prohibido, sin excepción, el ingreso de personal por servicios
personales y el nombramiento, salvo que se cuente con plaza
presupuestada.
c) Sólo pueden celebrarse contratos de servicios no personales y/o
locación de servicios con personas naturales.
d) No hay autorización para efectuar gastos por concepto de horas
extras.
e) Queda prohibido todo tipo de gasto orientado a celebraciones o
agasajos con fondos públicos o de los recursos que transfiere la Entidad
al CAFAE.
f) Por los servicios de telefonía móvil, beeper y comunicación por
radiocelular (función de radio troncalizado digital), sólo se podrá
asumir un gasto total que en promedio sea equivalente a CIENTO CINCUENTA
Y 00/100 NUEVOS SOLES (S/. 150,00) mensuales.
g) Queda prohibida la adquisición de cualquier tipo de mobiliario de
oficina.
h) Queda prohibida la adquisición de nuevos bienes y equipos a través de
operaciones de arrendamiento financiero (leasing), independientemente de
la fuente de financiamiento.
i) Queda prohibida la adquisición de vehículos automotores, salvo
aquellos vehículos destinados al servicio policial.
j) Quedan prohibidos los viajes al exterior de funcionarios y servidores
del Estado, con cargo a fondos públicos.
De las responsabilidades
La observancia del cumplimiento de las normas presupuestarias es
responsabilidad del Titular de la Entidad, del Jefe de la Oficina de
Presupuesto o el que haga sus veces, así como del Jefe de la Oficina de
Administración, o el que haga sus veces en la Entidad.
La Contraloría General de la República, a través de auditorías
integrales entre otras, verifica los resultados que haya obtenido la
Policía Nacional del Perú por la aplicación de lo dispuesto y publica
semestralmente toda la información relativa a dicha verificación en su
página Web.
4.3.5. EVALUACION DE LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA
La información financiera está contenida en el Balance General, Estado
de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Flujo de Efectivo; en
cambio la información económica está contenida en el Estado de Gestión.
Según el Manual de Auditoría Gubernamental, el objetivo de la evaluación
a los estados financieros de la PNP es determinar si dichos estados
presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de sus
operaciones y flujos de efectivo, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados. La opinión del auditor fortalece la
credibilidad en los estados financieros; sin embargo, los usuarios de
tales estados no pueden suponer que en opinión del auditor representa
una seguridad sobre la continuidad futura viabilidad de la entidad, así
como respecto de la eficiencia o efectividad con que la dirección
conduce sus actividades.
El auditor debe realizar su examen de acuerdo con las normas de
auditoría generalmente aceptadas –NAGAs-, las normas de auditoría
gubernamental –NAGUs-, emitidas por la Contraloría General de la
República, las normas internacionales de auditoría-NIAs publicadas por
la Federación Internacional de Contadores- IFAC y, los pronunciamientos
profesionales vigentes en el Perú.
Los estados financieros son responsabilidad de la Dirección General de
la PNP. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de registros
contables y controles internos adecuados, la selección y aplicación de
políticas contables apropiadas, el desarrollo de estimaciones contables
y la protección de activos de la entidad. La responsabilidad del auditor
es proporcionar una seguridad razonables de que los estados financieros
han sido presentados adecuadamente en todos sus aspectos materiales e
informar sobre ellos.
Los estados financieros proveen información en torno a la situación
financiera y los resultados de las operaciones de la entidad. Los datos
consignados en tales estados son las representaciones de la gestión
institucional, de manera explícita o implícita.
La evaluación practicada de acuerdo al marco normativo antes mencionado,
se diseña para proporcionar una certidumbre razonables de que los
estados financieros tomados en conjunto están libres de distorsiones
materiales. El concepto de certidumbre razonable es asociado,
generalmente, a la acumulación de evidencias de auditoría en el grado
necesario, para que el auditor llegue a la conclusión de que no existen
distorsiones materiales en los estados financieros tomados en conjunto.
Según al Manual de Auditoría Gubernamental, todas las auditorías se
planean y realizan con una actitud de escepticismo profesional. Esto
significa que el auditor no supone que la gerencia es deshonesta, ni
tampoco supone una honestidad incuestionable. Se reconoce la necesidad
de realizar una evaluación objetiva de las condiciones que observa el
auditor y de la evidencia que obtiene para formarse una opinión, sobre
si los estados financieros carecen de errores o irregularidades de
importancia relativa.
Los saldos de las cuentas que se muestran en los estados financieros,
representan el resultado neto de los asientos contables elaborados para
registrar las transacciones y otros eventos que requieren reconocimiento
durante un periodo determinado. Por lo tanto, en adición al registro de
transacciones, los asientos registran las estimaciones contables y las
transferencias que tienen características comunes. Las transacciones
rutinarias son aquellas que realiza la entidad diariamente tales como
compras, pagos o ingresos en efectivo, según los casos. Estas por su
naturaleza son numerosas, recurrentes, pueden medirse objetivamente y
son procesadas de forma similar cada vez que ocurren. Por lo general, el
registro, procesamiento e información en la entidad de tales
transacciones se encuentra automatizado y requiere muy poca o ninguna
intervención manual. El riesgo de errores de importancia relativa en las
transacciones rutinarias procesadas de manera sistemática es bajo,
debido a que los controles internos son efectivos. Por esta razón, el
auditor debe considerar dicha situación al diseñar las pruebas
relacionadas con el cumplimiento de los objetivos de la auditoría. Las
transacciones no rutinarias tienen un carácter extraordinario, debido a
su naturaleza o volumen o, por que su ocurrencia es poco frecuente; tal
es el caso de los asientos de diario reflajados al final del ejercicio.
Tales transacciones incluyen transacciones ajenas a las actividades
rutinarias de la entidad y asientos contables ajenos al curso normal de
las actividades, entre otras. El riesgo inherente relacionado con
transacciones no rutinarias, generalmente, es más alto que con respecto
a los objetivos de auditoría concernientes a transacciones rutinarias.
Esto es explicable dado que puede existir una mayor intervención manual
en la recopilación y procesamiento de la información, una mayor
necesidad de criterio para determinar los montos o, es posible que se
hayan realizado cálculos complejos o también, aplicado principios
contables con la misma característica.
4.3.6. EVALUACION DEL DESEMPEÑO DE LOS ORGANOS DE DECISION
La gestión de los recursos de la PNP descansa en una compleja estructura
de relaciones que vinculan a la entidad entre sí, quienes para el
cumplimiento de sus fines interactúan a todo nivel. Las autoridades y
funcionarios a cargo de la gestión de recursos en la entidad, tiene la
obligación de realizar una efectiva rendición de cuentas de sus
actividades a sus superiores y ante el público. El ejercicio de esta
obligación es denominada responsabilidad por las Normas Técnicas de
Control Interno para el Sector Público es inherente al proceso
gubernamental.
La evaluación del desempeño de los órganos de decisión, constituye parte
importante del proceso de rendición de cuentas, en vista que conduce a
una opinión independiente en torno al grado en que los directores
cumplen sus responsabilidades con efectividad, eficiencia y economía,
así como con la maximización de la relación costo/beneficio al
alcanzarse los beneficios deseados.
La evaluación del desempeño de los órganos de decisión, se refiere a la
evaluación del desempeño obtenido por la PNP. Esta evaluación implica
comparar la ruta seguida por la entidad al conducir sus actividades con:
a) los objetivos, metas, políticas y normas establecidos por la
legislación o por la propia entidad; y,
b) otros criterios
razonables de evaluación.
Los objetivos de esta evaluación son: determinar el grado en que se
están logrando los resultados o beneficios previstos por la normativa
legal, por la propia entidad, el programa o proyecto, según sea el caso;
establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de
manera eficiente y económica; determinar si la entidad, programa o
proyecto ha cumplido con las leyes y reglamentos aplicables en materia
de eficiencia y economía; establecer si los controles gerenciales
implementados en la entidad o proyecto son efectivos y aseguran el
desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.
Las normas de auditoría gubernamental –NAGUs emitidas por la Contraloría
General de la república son aplicables para el desarrollo de la
evaluación dado que constituyen criterios que fortalecen y uniformizan
su ejercicio, así como permiten evaluar el desarrollo y resultado de los
trabajos realizados. Sin embargo tales guías no contienen toda la
información que necesita el auditor para satisfacer, por ejemplo, el
requisito de planear debidamente su labor o determinar la magnitud de la
evidencia necesaria para sustentar una observación; dado que muchos
aspectos tienen que ver con el buen juicio y criterio del auditor.
4.3.7. EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
La Policía Nacional del Perú, la realización de auditorías integrales,
el buen gobierno y la lucha contra la corrupción se lleva a cabo sobre
la base de normas y procedimientos, los mismos que deben ser aplicados
en forma correcta, oportuna y exacta.
La evaluación del cumplimiento de las normas y procedimientos se lleva a
cabo en exámenes especiales en el marco de la auditoría integral. Este
tipo de evaluación comprende la revisión y análisis de las normas y
procedimientos con el objeto de verificar el adecuado manejo de los
recursos institucionales.
Las fases para llevar a cabo una evaluación de este tipo son similares.
Comprende: planeamiento, ejecución y elaboración del informe; sin
embargo, existen algunos matices de diferencia en cada una de las etapas
del proceso. Las Normas de Auditoría Gubernamental –NAGUs son aplicables
para el planeamiento, ejecución e informe. Esta evaluación es efectuada
por la auditoría integral.
Esta evaluación está enfocada, por tanto las actividades que se cumplen
durante la fase de planeamiento consisten básicamente en la obtención de
un adecuado entendimiento sobre los aspectos identificados que serán
materia del examen, identificación de las líneas de autoridad y
responsabilidad involucradas, el marco legal y normas reglamentarias
aplicables. En la fase de ejecución de esta evaluación el auditor aplica
las pruebas de auditoría que considere apropiadas en las circunstancias,
para obtener evidencia suficiente, competente y pertinente que soporte
los hallazgos identificados. Si en el transcurso de la fase de ejecución
el auditor determina situaciones que se refieren a indicios razonables
de comisión de delito, debe establecer el tipo de responsabilidad que
corresponde a los presuntos implicados, de conformidad con las
disposiciones establecidas en las normas de auditoría gubernamental
emitidas por la Contraloría General de la República.
Con el desarrollo de los programas de auditoría se inicia la fase de
ejecución de esta evaluación, cuyo propósito es obtener la evidencia
suficiente, competente y pertinente, en relación a los asuntos o hechos
evaluados. Esta fase se lleva a cabo de conformidad con los lineamientos
de la NAGU 2.30 Programa de auditoría.
4.4. PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL
Generalmente, los equipos encargados de realizar la auditoría integral
son de carácter multidisciplinario, y están conformados por miembros de
diferentes especialidades, habilidades y niveles de experiencia. El
proceso comprende la planeación, ejecución e informes.
4.4.1. FASE DE PLANEACION DE LA AUDITORIA
Según Bravo (2003)[24], la fase de planeación de la auditoria comprende
dos etapas, la etapa de análisis general y la etapa de investigación
preliminar.
ETAPA DE ANÁLISIS GENERAL
La clave para la planeación de una auditoria integral radica en el
conocimiento y comprensión de la PNP y el medio ambiente en el cual
opera. El equipo de auditoría debe lograr la mejor comprensión y
conocimiento de las operaciones de la institución, de sus poderes y
facultades, sus objetivos, sus productos, y sus recursos financieros,
etc. Si el equipo de revisión ya está familiarizado con la entidad, los
pasos descritos en la etapa de revisión podrán ejecutarse durante un
periodo de tiempo muy breve. En los casos en que los miembros del equipo
no estén familiarizados con la entidad, el Jefe de auditoría será
responsable de asegurarse de que esta etapa se realice en la forma más
económica y eficiente posible. Durante la etapa de revisión, se enfatiza
el conocimiento y comprensión de la entidad a través de la recopilación
de información y la observación física de la organización y sus
operaciones. Si recopila así información que permite una identificación
y un conocimiento y comprensión general de:
- Las relaciones de responsabilidad de importancia dentro del programa
de la entidad, es decir, quién responde ante quien, por qué responde y
qué tipo de información requiere;
- Las actividades clave de la administración, los sistemas y controles
es decir, aquellos que tengan un gran impacto en el rendimiento de los
programas y de las operaciones; y
- Las fuentes de criterio de auditoria aplicable a dichas actividades
clave de la administración, a los sistemas y controles.
Los sistemas contienen controles para asegurar el logro de los
resultados propuestos. Dichos controles constituyen los medios a través
de los cuales la dirección general se asegura de que el sistema sea
efectivo y manejado tienen debida cuenta de la economía y la eficiencia,
dentro de las leyes, reglamentos y demás limitaciones aplicables en cada
caso.
FUENTES DE INFORMACIÓN PARA EL ANÁLISIS GENERAL
- La descripción del sistema de entrega empleado para garantizar que los
resultados de los programas sean recibidos por los beneficiarios;
- La identificación de la existencia de procedimientos para medir e
informar sobre la efectividad de los programas;
- La descripción de los elementos principales que constituyen los
sistema de información de recursos humanos;
- Identificación de los controles ejercidos sobre los sistemas de
procesamiento electrónico de datos empleados para el manejo de las
transacciones financieras;
- La preparación de un informe general de las funciones básicas de la
administración, tales como el proceso de planificación estratégica,
enfocando sobre la interrelación existente entre los planes estratégicos
y los planes operacionales;
- La descripción del manejo y el control de los activos físicos,
haciendo énfasis sobre la utilización, o de ser el caso, sobre todo el
ciclo de vida.
Las líneas generales de investigación de auditoría, identificadas para
su revisión durante la investigación preliminar, serán diferentes de una
auditoría a otra, dependiendo de la naturaleza de los objetivos de la
PNP, el tamaño y la complejidad de sus operaciones, y los diversos tipos
de recursos financieros, físicos y humanos.
IDENTIFICACIÓN DE LAS FUENTES DE CRITERIOS DE AUDITORÍA
Las fuentes de criterios de auditoría son determinadas por el auditor a
través de una revisión de la naturaleza de los programas involucrados y
de características operativas y operacionales claves del proceso
administrativo. En esta etapa se preparan carpetas que contengan una
síntesis de la información recopilada hasta este momento de la
auditoría. A través de ellos logra una visión global de la organización
auditada y deben ponerse a disposición de los miembros del equipo de
auditoría, de los consultores y de le asesores que vayan a conformar los
comités de consultoría de auditoría.
4.4.1.1. INVESTIGACION PRELIMINAR
Se llevará tendiendo en cuenta lo siguiente:
PLAN DE INVESTIGACIÓN PRELIMINAR
El plan de investigación preliminar constituye uno de los objetivos más
importantes y una de las herramientas de control administrativo más
útiles dentro del proceso de auditoría.
OBJETIVO DEL PLAN DE INVESTIGACIÓN PRELIMINAR
El plan de Investigación es preparado por el Jefe de la auditoría al
finalizar la etapa de análisis general. A través del mismo se puede
comunicar el conocimiento y entendimiento inicial de la entidad, al
equipo de auditoría. Dicho plan permite evaluar las líneas generales de
investigación propuestas, en términos de su importancia, significado y
adecuación y poder juzgar si la revisión se realizará ó no en forma
idónea. Este plan constituye, asimismo, una herramienta para obtener la
aprobación de personal adecuadamente capacitado para realizar la
auditoría y para determinar el presupuesto y el tiempo que se ha de
requerir.
CONTENIDO DEL PLAN DE INVESTIGACIÓN PRELIMINAR
El Plan de Investigación contiene:
- Una descripción de la idea que tenga el equipo de auditoría acerca de
la PNP;
- Las líneas generales de auditoría que han de ser revisadas;
- Identificación de las fuentes de criterios de auditoría;
- Detalles de los planes;
- Los objetivos de la auditoría;
- Las labores principales a desarrollar;
- Los recursos y el grado de experiencia requeridos; y
- El tiempo con que se cuenta y los horarios, indicando las fechas de
revisión periódica, durante el desarrollo de esta parte de la auditoría
ETAPA DE INVESTIGACIÓN PRELIMINAR
Una vez haya sido aprobado el plan de investigación, el Jefe de
auditoría deberá reunirse con el representante de la PNP para estos
efectos, para presentar a los miembros del equipo de auditoria
encargados de desarrollar el examen y discutir las líneas generales de
auditoría. Resulta además bastante útil reunirse con los auditores
internos para minimizar la duplicación de esfuerzos en la ejecución de
la auditoria.
OBJETIVO DE LA ETAPA DE INVESTIGACIÓN
El objetivo de la etapa de investigación es explorar en una forma
eficiente las líneas de sondeo de auditoria identificadas durante la
etapa de Análisis General y profundizar el conocimiento y la comprensión
inicial de las relaciones de responsabilidad y las actividades claves de
la gestión institucional, así como los sistemas y controles aplicados,
Más específicamente, el equipo de auditoría, debe:
- Preparar y revisar la estructura y la lógica de los programas;
- Desarrollar y realizar pruebas iniciales de hipótesis;
- Especificar los criterio de auditoria más apropiados;
- Realizar una revisión preliminar de las actividades claves de la
administración y una evaluación de la adecuación de los sistemas y
controles clave identificados
- Determinar los puntos que sean de importancia potencial para la
elaboración de informes;
- Establecer el grado de confianza en otras auditorías, incluyendo la
auditoría interna;
- Preparar un bosquejo del plan de auditoría; y
- Desarrollar un enfoque para la elaboración de informes de auditoria
integral.
FUENTES DE INFORMACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
La información recopilada durante la investigación, deberá enfocarse a
determinar cuáles son las líneas generales de investigación de auditoría
que revisten mayor importancia. Parte de la información puede estar
incluida en la carpeta preparada durante la etapa de Análisis General o
disponible en los archivos de auditoría de años anteriores Las fuentes
principales de información para realizar esta investigación incluyen:
- Comunicaciones internas y publicaciones de la PNP;
- Entrevistas con los directores y jefes de la institución;
- Normas documentadas, políticas y procedimientos aplicables a los
sistemas y controles claves;
- Fuentes de criterios de auditoría identificadas en la etapa de
Análisis General;
- Estudios realizados por grupos de evaluación internos o externos; y
- Observaciones del medio ambiente de trabajo.
RELACIONES DE RESPONSABILIDAD
Definir los componentes del programa y sus actividades principales
correspondientes, es decir, las unidades organizativas, funciones, los
sistemas separados que producen en forma colectiva un efecto o logran el
objetivo d un programa;
- Determinar los resultados y efectos relacionados con cada componente
del programa;
- Establecer, cuando sea posible, la relación causal entre resultados y
efectos en términos de los objetivos del programa;
- Determinar si los objetivos del programa cumplen con el mandato de la
organización; y
- Determinar y evaluar los procedimientos aplicados para medir y elabora
informes sobre los resultados de los programas.
EVALUACIÓN PRELIMINAR
En base a los criterios de auditoría para la evaluación de las
actividades claves de la administración, los sistemas y controles
aplicados, el auditor debe proceder a recopilar evidencias para hacer
una evaluación preliminar.
La información requerida se relaciona con la existencia y el rendimiento
de los controles claves. El auditor debe preocuparse principalmente por
los controles para garantizar que:
- Las normas, políticas y prácticas prescritas están siendo cumplidas;
- Las necesidades de los usuarios se están satisfaciendo;
- Las operaciones se realizan en forma económica y eficiente;
- El rendimiento se revisa en forma periódica; y
- La elaboración de informes es adecuada, exacta, completa y oportuna.
En esta etapa, la información recopilada no debe ser de naturaleza
exhaustiva, porque la recopilación en sí de pruebas de auditoria
suficiente par llegar a conclusiones y recomendaciones, constituye parte
de la fase de ejecución de la auditoría.
La evaluación preliminar de la información recopilada trata tanto con
los puntos fuertes como con los puntos débiles. Por ejemplo, dicha
evaluación preliminar deberá cubrir:
- Los controles que se juzguen bien diseñados y que parezcan funcionar
adecuadamente;
- Aquellos controles que no están diseñados adecuadamente ni parecen
funcionar en forma apropiada; y
- Aquellos controles que serian aconsejables pero que no existen.
La evaluación preliminar realizada por el auditor constituye las bases
para:
- Determinar qué asuntos parecen de vital importancia y cuya naturaleza
indica que debe informarse sobre ellos; y
- Determinar la naturaleza, el alcance y la exactitud de procedimientos
de auditoría posteriores para reafirmar las hipótesis determinadas para
cada asunto que se considere de vital importancia.
CONTENIDO DEL INFORME DE INVESTIGACIÓN PRELIMINAR.
Las partes más importantes del contenido del informe de investigación
son las siguientes:
Ø Especificación de las relaciones de responsabilidad;
Ø Descripción de las actividades clave, los sistemas y controles
aplicados;
Ø Identificación de los criterios de auditoría que han de emplearse;
Ø Evaluación preliminar;
Ø Descripción de los asuntos de importancia potencial; y
Ø Un bosquejo del plan de auditoría para la fase de ejecución.
El informe debe ser breve. No debe entrar en detalle en asuntos que
hayan sido cubiertos anteriormente y se encuentren en la carpeta de
archivo o mencionados en el plan de la investigación.
El contenido del informe debe presentarse en una forma lógica,
detallando únicamente aquellos aspectos que sean de vital importancia
para las decisiones que deban tomarse en relación con el bosquejo del
plan de auditoría.
BOSQUEJO DEL PLAN DE AUDITORIA.
El paso final de la etapa de investigación preliminar es la preparación
de un bosquejo del plan de auditoria, generalmente elaborado y
presentado como parte del informe de investigación. Este plan constituye
uno de los puntos principales de control del proceso de auditoria.
El propósito de este plan es definir el alcance global de la auditoría
integral, en términos de los objetivos y proyectos, para estudiar
aquellos asuntos que requieran mayor atención, identificar los recursos
requeridos identificar las capacidades especiales que se necesiten,
establecer los presupuestos de tiempo que se han de requerir en el
proyecto de auditoría establecer las metas y puntos de control y
determinar la fecha de finalización. Asimismo, es importante en este
momento, determinar los elementos que habrán de utilizarse en los
informes de auditoria.
Debe anotarse, asimismo, que los objetivos del plan de auditoria, se
basan en conclusiones tentativas resultantes de la evaluación
preliminar. Una vez que se realicen las pruebas adecuadas y se recopilen
las evidencias adicionales necesarias durante la fase de ejecución, es
posible que sea necesario introducir modificaciones al plan de auditoría
y a sus objetivos. Constituye responsabilidad del Jefe de Auditoría, el
expresar su juicio profesional sobre la necesidad de revisiones o
modificaciones plan de auditoria.
4.4.2. FASE DE EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
La fase de ejecución de la auditoria está compuesta por la realización
de pruebas, la evaluación de controles y la recolección de evidencias
suficientes y confiables para determinar si los asuntos identificados
durante la fase de planeación como de importancia potencial, realmente
revisten suficiente importancia para efectos de elaboración de informes
o no. Las conclusiones se relacionan con la evaluación de 1os resultados
de las pruebas realizadas sobre rendimiento, la exactitud de
información, la confiabilidad de los sistemas y controles claves y la
calidad de los resultados producidos.
La fase de ejecución de la auditoría incluye:
Ø La preparación de un plan detallado de auditoria;
Ø La selección o preparación de programas de auditoría detallados;
Ø La realización de pruebas y controles de evaluación;
Ø La consideración de las causas y los efectos;
Ø El desarrollo de los hallazgos encontrados durante la auditoria;
Ø La preparación de informes;
Ø El desarrollo de conclusiones y recomendaciones; y
Ø La implementación y revisión de los archivos de auditoría.
Si como resultado de las labores realizadas durante la evaluación
preliminar indica que existen controles esenciales, durante fase de
ejecución dichos controles deben probarse para verificar si cumplen con
lo establecido y si están operando satisfactoriamente. Si los controles
esenciales no están operando en forma satisfactoria, debe recopilarse
evidencia suficiente para determinar si existen controles alternos y de
ser así cuáles son los efectos posibles.
PREPARACIÓN DEL PLAN DETALLADO DE AUDITORÍA.
El primer paso en la fase de ejecución lo constituye la preparación un
plan de auditoría detallado. El plan describe, las labores que han de
ser desarrolladas según cada objetivo de la auditoria integral. Cada
proyecto se planifica de forma que incluya pruebas recopilación de
evidencia de auditoría adecuada para lograr los objetivos de auditoria
específicos.
SELECCIÓN O PREPARACIÓN DE PROGRAMAS
Un programa de auditoría detalla siempre los pasos que han de seguirse
durante la parte de trabajo de campo, para determinar si los criterios
están cumpliéndose o no.
Es necesario tener mucho cuidado al preparar y utilizar los programas de
auditoria, para lograr cumplir los objetivos y recopilar evidencia
adecuada. Al preparar y utilizar los programas de auditoria, se debe
siempre relacionar los costos de recopilación de evidencia con los
beneficios obtenidos al ayudar a alcanzar los objetivos del examen.
A medida que se desarrollan los trabajos de auditoría, se debe
actualizar el plan. Si se determina que los criterios de auditoría son
inadecuados o que los hallazgos no son los mismos que se habían previsto
según la evaluación preliminar, es posible que sea necesario modificar
el plan. Es esencial su rápida modificación.
El plan de auditoria detallada debe ser aprobado por el Jefe de
Auditoría. El mismo es responsable de la coordinación de los esfuerzos
de auditoría realizados.
REALIZACIÓN DE PRUEBAS Y EVALUACIÓN DE CONTROLES
Los programas de auditoría establecen las labores y las pruebas que
deben realizarse. En general las pruebas se refieren a la aplicación de
un procedimiento de auditoría dado a ciertos ítems dentro de un grupo.
El objetivo de la realización de las pruebas es recopilar evidencias de
auditoría adecuadas sobre el funcionamiento eficaz o ineficaz de las
actividades clave, los sistemas y los controles identificados durante la
etapa de investigación preliminar. Este tipo de examen proporciona al
auditor los elementos necesarios para determinar el grado de
cumplimiento con los criterios d auditoria especificados.
La naturaleza y el alcance de la evidencia de la auditoría requerida
para evaluar la adhesión a los criterios, depende del nivel de
importancia y de grado de seguridad de acuerdo a las circunstancias,
siendo consciente del hecho de que todo hallazgo, conclusión y concepto
sobre los estados financieros deberá ser incontrovertible en cualquier
estudio posterior.
EVIDENCIAS:
Las evidencias de auditoría, en las auditorias financieras, están
comprendidas por información suficiente y adecuada que el auditor emplea
para formarse una opinión sobre la fidelidad, exactitud y el cubrimiento
de la contabilidad y los estados financieros de la organización auditada
así como del cumplimiento de las normas legislativas del caso.
En la auditoria integral, la evidencia incluye información que ayuda al
auditor a formarse un concepto sobre las responsabilidades conferidas a
la forma como se cumplen esas responsabilidades. Sin embargo, con mucha
frecuencia la organización auditada no reporta información adecuada
sobre los objetivos, el manejo de recursos, el rendimiento y los
resultados que se obtienen y además, generalmente no existen “principios
de administración de aceptación general”, haciendo la labor de
recopilación de evidencias mucho más compleja.
Frecuentemente, sin embargo, el auditor debe confiar en evidencias que
son de naturaleza persuasiva y no concluyentes. El grado de
persuavisidad debe ser alto en las áreas más vulnerables o que puedan
dar lugar a controversia. Eso se implica particularmente en las áreas de
tesorería en las cuales el auditor puede encontrar evidencias que sean
demasiado débiles, o no tan definitivas, en comparación con el tipo de
evidencia normalmente aceptadas en la auditoría de estados financieros.
Las técnicas principales para la recopilación de evidencias son las
siguientes: análisis, entrevistas, observación física, documentación y
confirmación Las evidencias obtenidas a través de distintas fuentes y a
través de distinta técnicas, cuando llevan a resultados similares,
generalmente proporcionan un mayor grado de confiabilidad o
persuasividad.
En muchas áreas de la auditoria integral, la información tiene que ser
recopilada a través de entrevistas debido a que existen áreas en las
cuales es difícil hacerlo a través de la técnica de listas de
verificación o cuestionarios. Dicha información obtenida a través de
entrevistas, de ser importante, debe ser documentada. Siempre que sea
posible, las conclusiones de auditoría derivadas de información de esta
naturaleza, deben ser revisadas con la persona entrevistada.
Durante una auditoría, siempre se presenta el interrogante de si es
necesario recopilar evidencia adicional para estar totalmente seguros
de que las conclusiones de auditoria son válidas.
PRUEBAS
Los métodos de verificación varían dependiendo de:
Ø La operación o área de actividad en particular al cual se refieran;
Ø El objetivo de la prueba, por ejemplo, confirmar la confiabilidad de
control o examinar una situación insatisfactoria, etc.;
Ø El tipo de evidencia disponible.
Cuando quiera que se realicen pruebas o muestreos, deben existir bases
racionales para la selección de un asunto, un punto o un ítem dado,
para someterlos a dicha prueba o muestreo. El muestreo estadístico, en
los casos en que sea aplicable, agrega precisión al proceso de la
selección de muestras y al proceso de la evaluación de los resultados de
las pruebas.
CONSIDERACIÓN DE LAS CAUSAS Y EFECTOS.
Un aspecto importante de la auditoria integral lo constituye el
considerar las causas y los efectos, es decir, las razones y la
importancia de éstas, al no adherir a un criterio de auditoría. Sin
embargo, se reconoce que una determinación precisa de las causas y los
efectos es muy poco factible puesto que estos términos son relativos y
no absolutos.
Este paso de la fase de ejecución involucra la evaluación de las
discrepancias con los criterios de auditoría, incluyendo la
consideración de las causas principales, comparadas con los síntomas, y
de ser el caso, la recopilación de evidencia adicional sobre los efectos
de dichas discrepancias, para ilustrar la importancia del asunto con
propósitos relativos a la presentación de informes.
Al ejecutar este paso, el auditor debe tener en cuenta que:
Ø Las causas y los efectos están interrelacionados y que el conocimiento
de uno ayuda a comprender mejor el otro; por ejemplo, el conocer el
sistema de administración o manejo de los recursos humanos ayuda a
entender el punto de la eficiencia de los recursos humanos.
Ø El análisis de la información está orientado hacía la solución de los
problemas, y se requiere una habilidad especial para llegar a
conclusiones lógicas y juzgar el valor de los datos recolectados durante
las fases de ejecución y planeación.
Ø Cualquier efecto adverso de las debilidades de los sistemas de control
debe ser cuantificado cuando el caso así lo exija;
Ø Las causas o los efectos pueden ser un hecho aislado o parte de un
patrón que indique un derrumbamiento potencial del sistema; y
Ø Las causas pueden ser externas al sistema o a la organización
sometida: a la auditoría; por ejemplo, el impacto de las órdenes
impartidas por los organismos centrales afectan las operaciones de
muchos departamentos y entidades. Los efectos pueden así mismo ir más
allá del sistema o de la organización sometida a la auditoría.
Hasta donde sea posible, la relación causa—efecto debe ser lo suficiente
mente clara para que el auditor pueda elaborar recomendaciones prácticas
significativas.
El equipo de auditoría tiene la responsabilidad de asegurarse de que las
evidencias que apoyen sus hallazgos y los resultados de los análisis de
causas y efectos, sean discutidos con los niveles adecuados de la
administración en la organización auditada. El punto de vista de la
dirección debe tenerse muy en cuenta antes de pasar la fase de
elaboración de informes.
PREPARACIÓN DE INFORMES POR PUNTOS.
Los auditores deben iniciar la elaboración de los informes por puntos
sobre los trabajos de auditoria de los cuales están encargados, una vez
se haya completado la mayor parte del trabajo de campo. El Jefe de la
auditoria debe revisar entonces estos informes por puntos, para evaluar
el desarrollo y el progreso logrado en cada proyecto de auditoría
durante la fase di ejecución.
Los informes por puntos indican el contenido, la estructura del análisis
desarrollado y los hallazgos y conclusiones emanadas de los papeles de
trabajo de la auditoría. Estos informes proporcionan al Jefe de la
auditoría la oportunidad de reevaluar la importancia de los asuntos
principales determinar si la calidad de la evidencia es adecuada, lo
cual puede involucrar la revisión de otros aspectos de auditoria
relacionados, particularmente cuando los hallazgos parecen sobrepasar
los límites del área examinada
Tal como se mencionó anteriormente, antes de desarrollar los hallazgos,
las conclusiones y proponer las recomendaciones, es necesario hacer un
análisis de las causas y los efectos de las discrepancias con los
criterios. Las recomendaciones se preparan entonces como guías de
acción. Punto central de las recomendaciones de auditoría es indicar
“cuáles” son las mejoras que se requieren en lugar de indicar
específicamente “cómo” lograrlas. Una recomendación puede referirse a la
necesidad de recolección información financiera adicional para mejorar
el sistema de toma decisiones, en lugar de identificar un sistema de
contabilidad de costos particular, que suministre este tipo de
información. La forma en que debe desarrollarse la información requerida
constituye una responsabilidad la dirección de la institución.
La formulación de las recomendaciones involucra tener en cuenta:
Ø El Estado más avanzado de la técnica.
Ø Las circunstancias que afectan la causa o causas; es decir factores
restringen la adherencia a los criterios así como los factores que la
promueve;
Ø Alternativas para adoptar acciones conectivas;
Ø Efectos sobre una parte o la totalidad de la entidad, tanto positivos
como negativos, que puedan emanar de la implementación de las
recomendaciones del auditor; y
Ø Factibilidad de la implementación de la alternativa sugerida.
ACTUALIZACIÓN Y REVISIÓN DE LOS ARCHIVOS DE AUDITORÍA.
Para respaldar los hallazgos informados y las conclusiones y
recomendaciones, los archivos de los documentos de trabajo deben
contener:
Ø Los programas de auditoria y la naturaleza y el alcance del trabajo
desarrollado en la realización de la auditoria;
Ø La documentación adecuada sobre las políticas, sistemas, controles, y
procedimientos relacionados, etc., de la organización;
Ø Las evidencias de que se ha efectuado una supervisión del trabajo
realizado, incluyendo pruebas de su terminación en cada punto de cheque
de control administrativo previamente determinado durante el proceso de
auditoría; y
Ø Las evidencias de la revisión de calidad, cuando se haya realizado
sobre la conducción de la auditoría y sobre la calidad de los resultados
informados
La responsabilidad de los archivos y documentación de la auditoría
integral, debe ser establecida por el Jefe de la auditoria, durante la
fase inicial de la planeación de la auditoría integral, para cerciorarse
de que establezcan archivos adecuados y de que éstos sean debidamente
revisados para poder hacer referencia a ellos.
La fase de ejecución de la auditoría termina cuando el Jefe de la
auditoria autoriza elaborar informes detallados sobre su proyecto.
4.4.3. FASE DEL INFORME
La presentación de informes constituye la fase final del proceso de la
auditoria integral. Esta fase incluye la discusión de los informes con
el representante de la entidad policial para estos efectos, y la
presentación de informes ante al Contraloría.
Durante la fase de planeación y a través de la fase de ejecución de la
auditoria, se tiene en cuenta el enfoque de elaboración de informes que
pretende adoptar. El Jefe de la auditoría debe cerciorarse de que el
enfoque adoptado sobre la presentación de informes sea el adecuado y que
refleje apropiadamente en el contenido de los informes detallados y en
informe general.
Discusión de los informes:
Un paso importante en la fase de presentación de informes involucra
comunicación de los resultados de auditoría a la dirección de
organización auditada, para que ésta pueda indicar si los hallazgos, y
conclusiones son adecuados, si se comprenden las recomendaciones, y si
son aceptables y pueden implementarse oportunamente. Aquellas respuestas
a las recomendaciones se incluyen como parte del informe de auditoría
integrada.
El informe de auditoría suministra información sobre los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones de la auditoria. Sin embargo, el informe
de auditoría presentado ante otros entes, suministra únicamente la
información que el auditor considere reviste suficiente importancia como
para presentarla ante estos grupos.
Un informe de auditoría integral puede ser presentado de la siguiente
manera:
Ø Introducción;
Ø Información básica sobre la entidad (por ejemplo, objetivos,
organización, tipo de ingresos y gastos, medio ambiente);
Ø Alcance de la auditoría;
Ø Resumen de las observaciones de auditoria;
Ø Observaciones y recomendaciones; y,
Ø Resumen de las recomendaciones.
Los informes de Auditoría Integral en su configuración permiten juzgar
la calidad y cantidad de la evidencia. Es por ello, que en la Auditoría
Integral no se deben entregar informes de tipo estándar o uniforme, ya
que este modelo puede distorsionar o disminuir el grado de información
que se consigna.
En la Auditoría Integral se deben preparar por lo menos los siguientes
informes : Un informe anual con el dictamen respectivo, el cual, incluye
la opinión sobre la totalidad del ente, partiendo de la información
financiera y económica de cierre de ejercicio preparados por la entidad,
con una explicación detallada de la labor desempeñada. Dicho informe por
lo tanto contendrá al menos las siguientes manifestaciones por parte del
auditor:
Sobre la información financiera y económica:
· Si el examen se realizó con sujeción a las normas generales de
Auditoría Integral y a las normas que rigen la profesión contable.
· Si el examen realizado tuvo o no, limitaciones en el alcance o en la
práctica de las pruebas.
· Si los estados financieros presentan de manera fidedigna la situación
financiera y los resultados de las operaciones durante el respectivo
período y su integridad.
· Si el sistema de información contable se lleva de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas legales
del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada.
· Si la entidad cumple oportunamente sus obligaciones con terceros, en
especial aquellas de contenido patrimonial.
· Si los análisis financieros que realiza la administración son
confiables y la aplicación y uso de los estados financieros en la toma
de decisiones.
· Si los resultados financieros corresponden a procesos decisionales
idóneos.
· Si no se ha manipulado el sistema de información contable y si el
mismo ha sido inspeccionado de manera integral; las reservas o
salvedades sobre la fidelidad de los estados financieros si las hubiere,
las que deben ser expresadas en forma clara, completa y detallada.
Sobre el Desempeño y la Gestión de la Dirección institucional.
· Si los directores y jefes han cumplido integralmente con las
obligaciones que les competen, en especial con aquellas de contenido
patrimonial y, con las recomendaciones de la Auditoría Integral
· Si la gestión administrativa ha sido eficiente, eficaz y económica.
· Si el control interno ha sido implantado, operado y desarrollado por
la administración en forma eficiente, así mismo un concepto sobre si el
mismo es adecuado y un estudio sobre la efectividad.
· Si las operaciones sociales aprobadas, se han desarrollado con respeto
de las normas legales y estatutarias, así como de las órdenes e
instrucciones impartidas por los órganos sociales, sus cuerpos
delegatarios de funciones y las estructuras de regulación aplicables al
ente económico.
· Si los informes de los directores y jefes se ajustan al desarrollo de
las operaciones concuerdan con los estados financieros y, reflejan el
resultado de la gestión.
· Si tuvo limitaciones o restricciones por parte de la dirección
institucional para la obtención de sus informaciones o para el desempeño
de sus funciones.
· Si el resultado presentado por los directores y jefes es confiable e
íntegro y, si tales utilidades son el resultado de una gestión
eficiente.
· Si la situación patrimonial del ente permite la continuidad como
entidad en marcha.
· Si los procesos decisionales corresponden al tipo de ente económico y
si estos son adecuados conforme las afirmaciones explícitas e implícitas
contenidas en los estados financieros, las observaciones, reservas o
salvedades si las hubiere, las que deben ser expresadas en forma clara,
completa y detallada.
Sobre el control organizacional.
Si el control interno existe y si este es adecuado en los términos y
características de la organización del ente. Así mismo, un análisis
sobre su efectividad y sobre sus fortalezas y deficiencias.
Sobre los procesos operacionales.
· Si cada operación, actividad y proceso que se realiza al interior de
la entidad, tiene establecido un procedimiento secuencial acorde con los
objetivos trazados.
· Sobre el cumplimiento de la regulación y legislación, con énfasis en
los aspectos relacionados con el Estado, con la comunidad y con el
personal policial.
· Sobre el entorno que rodea a la entidad, sus amenazas y riesgos. En
especial si las dependencias institucionales se encuentran estructuradas
para afrontar el avance de la competitividad institucional, aprovechar
las oportunidades de negocios, neutralizar los riesgos y adaptarse a las
condiciones cambiantes del mercado.
· Sobre los demás hallazgos obtenidos que deban revelarse, así como la
forma en que se llevaron a cabo las funciones desarrolladas por la
Auditoría Integral.
Igualmente la Auditoría Integral producirá informes parciales o
intermedios, los cuales deben tratar los temas de mayor importancia a
juicio del auditor, así como su opinión en relación con los estados
financieros de cortes intermedios. Informes eventuales oportunos, sobre
los errores, irregularidades o actos desviados o improcedentes que no
obstante haber sido puestos en conocimiento de los administradores no
hubiesen sido corregidos en un tiempo prudencial. Así mismo, informes
sobre la inobservancia de sus recomendaciones por parte de la
administración.
INFORMES ESPECIFICOS
Según las Normas de Auditoría Gubernamental, los informes que se emiten
deben tener en cuenta determinadas consideraciones técnicas. La
elaboración de un informe, sin la responsabilidad y diligencia
profesional debida, podría ocasionar un perjuicio en la imagen del
Sistema Nacional de Control que debe preservarse.
Las características del informe de auditoría son: significación,
utilidad, oportunidad, exactitud, calidad convincente, concisión,
claridad y simplicidad, tono constructivo, organización de los
contenidos del informe y positivismo. La responsabilidad de la redacción
del informe de auditoría es del auditor encargado aunque también
comparten esta responsabilidad, los miembros del equipo de auditoría que
intervienen en el borrador del informe hasta llegar a la consideración
de la autoridad de la Contraloría General de la República para su
aprobación.
Los informes por escrito constituyen la forma establecida por el Sistema
Nacional de Control y su órgano rector, la Contraloría General de la
República, para comunicar los resultados de la auditoría practicada a
los funcionarios responsables de la entidad examinada; esto permite: i)
Poner en conocimiento de los funcionarios los resultados de cada examen;
ii) Reducir el riesgo que los resultados puedan ser interpretados
erróneamente; y, ii) Facilitar las acciones de seguimiento orientadas a
establecer si la entidad ha adoptado las acciones correctivas
pertinentes.
Conforme a lo prescrito en la NAGU 4.10, los auditores deben comunicar
por escrito los resultados del examen realizado a los funcionarios
responsables de la entidad. Una vez culminada la fase de ejecución, el
nivel correspondiente de la Contraloría General de la República o el
titular del Organo de Control Institucional, según los casos, remitirán
el borrador del informe para requerir comentarios o aclaraciones, con
miras a incluirlos, previa evaluación, en el informe correspondiente. El
borrador de Informe no debe estar firmado por los auditores responsables
del trabajo. El envío del borrador de informe, se sujetará a las normas
respectivas.
4.5. TRATAMIENTO ESPECIFICO DE ASPECTOS CLAVE DE LA AUDITORIA INTEGRAL
4.5.1. PROGRAMAS DE AUDITORIA INTEGRAL
Según las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs); el auditor deberá
desarrollar y documentar un programa de auditoría estableciendo la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
planeados que se requieren para poner en marcha el plan global de
auditoría. El programa de auditoría sirve como instrucciones para los
asistentes que participan en la auditoría y como un medio para controlar
y registrar la ejecución apropiada del trabajo. El programa de auditoría
puede contener también los objetivos de auditoría para cada área y un
presupuesto de tiempo para las diferentes áreas o procedimientos de
auditoría. En la preparación del programa de auditoría, el auditor
debería considerar también las evaluaciones específicas de los rie3sgos
inherentes y de control y el nivel de seguridad requerido a ser provisto
por los procedimientos sustantivos. El auditor debería considerar
también la oportunidad de las pruebas de controles y de los
procedimientos sustantivos, la coordinación del apoyo esperado del
gobierno regional, la disponibilidad de asistentes y la participación de
otros auditores o expertos.
De acuerdo con las NIAs, el plan global de auditoría y el programa de
auditoría deberían ser revisados según sea necesario durante el curso de
la auditoría. El planeamiento es efectuado en forma continua durante
todo el compromiso, debido a los cambios en las condiciones o resultados
inesperado de los procedimientos de auditoría.
Panéz (2004)[25] y Yarasca (2005)[26], coinciden que el planeamiento se
condensa o concretiza en el programa de auditoría, el mismo que se irá
reajustando o graduando durante el proceso de trabajo de campo de
acuerdo a las circunstancias, por lo que, puede inferirse que el
programa de auditoría cumple dos propósitos fundamentales: i) Servir
como guía de orientación, a través de procedimientos mínimos para ser
aplicados durante el desarrollo de la auditoría; y, ii) Servir como un
registro de control de la labor realizada, evitando así omitir algún
procedimiento importante. Por lo tanto, elaborar un programa implica
seleccionar una serie de procedimientos de auditoría con la finalidad de
obtener la evidencia suficiente y competente sobre los elementos que
conforma el panorama de los estados financieros que nos permita emitir
opinión profesional sobre su razonabilidad; es decir, si dichos estados
financieros presentan o no razonablemente la situación financiera de la
empresa y los resultados de sus operaciones por el ejercicio examinado.
Por tal razón, es necesario que el auditor tenga un pleno conocimiento
sobre las técnicas y procedimientos de auditoría, así como sobre el
manejo de los papeles de trabajo.
Al respecto cabe resaltar que la efectividad de un programa depende
principalmente de la información que se tenga de la empresa y del
criterio del auditor, quien basado en su madurez de juicio, producto de
su capacidad y experiencia, decidirá los procedimientos a seguir y el
alcance que dará a los mismos, para lo cual, tendrá en consideración la
eficiencia del control interno y principalmente la estrategia.
De otro lado, si bien es cierto, que en la práctica es recomendable
aplicar el plagio en la elaboración de programas, también es cierto, que
cuando se hace mal uso de ello, se cae peligrosamente en la ineficacia,
ya que cada vez desarrollamos menos nuestro criterio; mas aún, si se
tiene en cuenta que las circunstancias cambian de un momento a otro.
Un programa de auditoría constituye uno de los documentos más
importantes dentro del proceso de la auditoría, no solamente porque,
señala los procedimientos a seguir en cada una de sus fases, sino
también porque es el papel de trabajo donde consta con toda precisión la
labor realizada por los auditores. Con tal fin, cada vez que culmine la
aplicación de alguno procedimiento, el auditor anotará sus iniciales,
referenciando los papeles de trabajo específicos donde se sustenta;
asimismo, anotará sus iniciales del auditor que supervisa el trabajo.
En consecuencia, a medida que se van terminado las diversas etapas de la
auditoría, el programa se va constituyendo en un documento sumamente
valioso, donde se deja constancia no solo del alcance de la revisión
proyectada, sino también del trabajo efectivamente realizado.
FLEXIBILIDAD DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA:
El programa de auditoría, debe considerarse como un instrumento
flexible, es decir, que puede reajustarse de acuerdo a las situaciones y
circunstancias que se presenten en el campo. Las circunstancias cambian
de un momento a otro; por lo tanto, lo que originalmente se consideró en
la etapa de planeamiento puede sufrir cambios, ya sea porque se han
encontrado mejoras en el control interno y requerimos reducir el tamaño
de las pruebas, o porque se ha suscitado cambios en el tratamiento
contable, cambios en la política operativa, etc., donde tenemos que
modificar la naturaleza del procedimiento o ampliarlo.
RESPONSABILIDAD DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
En una sociedad de auditoría, donde exista los niveles de gerente de
auditoría, supervisor, auditor-jefe de comisión o encargado y asistentes
de auditoría, podría inferirse que la responsabilidad de funciones
respecto al programa recae principalmente en los tres primeros nieles de
la siguiente manera:
Ø Auditor Jefe de comisión o encargado, responsable de la elaboración y
coordinación y ejecución del programa;
Ø Supervisor, responsable de la revisión y supervisión; y,
Ø Gerente de auditoría, responsable de su aprobación
En todo caso, conviene recalcar que teniendo en consideración que gran
parte de la labor recae sobre el jefe de comisión o encargado, este debe
gozar de las suficientes facultades para que teniendo en cuenta el
objeto y alcance de la auditoría, pueda manejarlo con toda libertad y
flexibilidad coordinando cualquier variación con el auditor supervisor.
CONTENIDO DE LOS PROGRAMA DE AUDITORIA
El programa de auditoría contiene básicamente un listado de
procedimientos de auditoría, el cual deberá seguir en lo posible un
orden lógico en cuanto a los rubros de los estados financieros, la
gestión y otros aspectos a examinar. No significando necesariamente esto
el orden de importancia, ni la oportunidad en que se aplicará el
procedimiento, ya que tales aspectos lo determinará el auditor encargado
de acuerdo a su criterio profesional; sin embargo, cabe señalar que en
todo programa antes de describir los procedimientos deberá fijarse los
objetivos básicos para el examen de cada cuenta o área. El programa en
su estructura contendrá en la parte superior, el nombre el gobierno
regional a examinarse, periodo del examen, cuenta o rubro; asimismo 4
columnas, la primera para describir el procedimiento, la segunda para
referenciar los papeles de trabajo, la tercera para las iniciales del
auditor que aplique el procedimiento.
4.5.2. PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA INTEGRAL
Para el MAGU[27], los procedimientos de auditoría son operaciones
específicas que se aplican en el desarrollo de una auditoría e incluyen
técnicas y prácticas consideradas necesarias de acuerdo con las
circunstancias. Los procedimientos pueden agruparse en: i) Pruebas de
control; ii) Procedimientos analíticos; y, Pruebas sustantivas de
detalle.
El MAGU, establece que las técnicas de auditoría son métodos prácticos
de investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener evidencia
que fundamente su opinión. Las técnicas más utilizadas al realizar
pruebas de transacciones y saldos son: i) Técnicas de verificación
ocular; ii) Técnicas de verificación oral; iii) Técnicas de verificación
escrita; iv) Técnicas de verificación documental; y, v) Técnicas de
verificación física.
Las técnicas y procedimientos que se utilizan en la auditoría integral,
no difieren substancialmente de las utilizadas en otros tipos de
auditorías. Lo que si debe quedar claro es que particularmente, la
Auditoría Integral necesita identificar y aplicar “criterios” de
auditoría que no son tradicionales. Los criterios son parámetros de
referencia para comparar operaciones, procesos completos y resultados.
Proporcionan elementos de juicio para evaluar diseños, funcionamiento,
productos y servicios. En la práctica los criterios más importantes
pueden ser: estándares, normas legales, normas internas, índices de
eficiencia operativa, relaciones generalmente aceptadas (ratios
financieros), indicadores públicos (inflación, devaluación, etc.). En
resumen los criterios de auditoría deben:
o Suministrar pautas que faciliten la evaluación del manejo de los
recursos físicos, humanos y financieros.
o Servir de medio para establecer que se obtiene valor agregado (valor
por dinero).
o Proporcionar a la misma administración elementos de gerencia para:
· Medir su desempeño
· Diseñar mecanismos para mejorar el control de la gestión.
Los criterios empleados deben explicarse para que sean entendidos y
asimilados. De igual forma, su aplicación se hará teniendo en cuenta el
medio en el cual funcione la dependencia policial. Por ejemplo, ciertos
criterios aplicables a una dirección regional, no serán aplicables a
otra dirección regional, etc.
Cuando la dirección policial haya establecido criterios, el auditor los
utilizará como pautas de referencia, pero evaluando previamente su
pertinencia. En aquellos casos en que considere que no son adecuados,
sugerirá la forma de mejorarlos. Por otra parte, cuando no dispongan de
criterios, el auditor deberá considerar desarrollarlos si posee los
elementos técnicos para ello. En esta última circunstancia, deberá
solicitar autorización previa al responsable de la auditoría.
Las técnicas convencionales de auditoría como análisis, entrevistas,
observación, documentación y confirmación continúan vigentes para el
estudio de la evidencia obtenida. Además, es posible que en determinados
circunstancias el auditor tenga que utilizar instrumentos provenientes
de disciplinas como la estadística (muestreo de atributos o de
variables), gráficos GANT, PERT, control de métodos y tiempos (CMT),
investigación operacional, etc. Tales técnicas deberán ser consultadas
previamente y por supuesto manejadas por quienes tengan el conocimiento
que permita obtener de ellas los resultados esperados.
Según las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs), el auditor deberá
aplicar procedimientos analíticos en las etapas de planeación y de
revisión global de la auditoría. Los procedimientos analíticos
significan el análisis de índices y tendencias significativos incluyendo
la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son
inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de las
cantidades pronosticadas. Los procedimientos analíticos incluyen la
consideración de comparaciones de la información financiera.
Pueden usarse variados métodos para desempeñar los procedimientos, los
mismos que varían desde simples comparaciones a análisis complejos
usando técnicas avanzadas de estadística. Los procedimientos,
considerados como el conjunto de técnicas de auditoría, tácticamente
dispuestos, serán los componentes de cada programa de Auditoría Integral
que resulte de la planeación.
4.5.3. LA EVIDENCIA EN LA AUDITORIA INTEGRAL
El Manual de Auditoría Integral de la Contraloría General de la
República de nuestro país, establece que la evidencia es el conjunto de
hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes que sustentan
las conclusiones del auditor. Es la información específica obtenida
durante la labor de auditoría a través de observación, inspección,
entrevistas y examen de los registros y resultados. La auditoría
integral se dedica a la obtención de la evidencia, dado que ésta provee
una base racional para la formulación de juicios u opiniones.
El término evidencia incluye documentos, fotografías, análisis de hechos
efectuados por el auditor y en general, todo material usado para
determinar si los criterios de auditoría son alcanzados.
En términos generales la evidencia de auditoría puede clasificarse en
cuatro tipos: i) Evidencia física, ii) Evidencia testimonial; iii)
Evidencia documental; y, iv) Evidencia analítica.
EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.
Según las NAGAs[28], debe obtenerse evidencia válida y suficiente por
medio de análisis, inspección, observación, interrogación, confirmación,
y otros procedimientos de auditoría, con el propósito de llegar a bases
razonables para la formulación del Informe de Auditoría Integral.
La evidencia del auditor es la convicción razonable de que todos
aquellos datos contables, financieros, administrativos, legales y otros
expresados han sido y están debidamente soportados en tiempo y contenido
por los hechos económicos y circunstancias que realmente han ocurrido.
La naturaleza de la evidencia está constituida por todos aquellos hechos
y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor y que tienen
relación con las cuentas o rubros que se examinan.
La evidencia se obtiene, por el auditor, a través del resultado de las
pruebas de auditoría aplicadas según las circunstancias que concurran en
cada caso y de acuerdo con el juicio profesional del auditor.
El auditor no pretende obtener evidencia absoluta, sino que determina
los procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtención de
una evidencia suficiente y adecuada.
EVIDENCIA SUFICIENTE.
Se entiende por tal, aquel nivel de evidencia que el auditor debe
obtener a través de sus pruebas de auditoría para llegar a conclusiones
razonables sobre las cuentas o rubros que se someten a su examen. Bajo
este contexto el auditor no pretende obtener toda la evidencia existente
sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de
su examen. El nivel de evidencia a obtener por el auditor, referido a
los hechos económicos y otras circunstancias, debe estar relacionado con
la razonabilidad de los mismos y proporcionar información sobre la
circunstancia en que se produjeron, con el fin de formarse el juicio
profesional que le permita emitir una opinión.
Para decidir el nivel necesario de evidencia, el auditor debe, en cada
caso, considerar la importancia relativa de las partidas que componen
los diversos rubros de las cuentas examinadas y el riesgo probable de
error en el que incurre al decidir no revisar determinados hechos
económicos.
El auditor deberá tener en cuenta y evaluar correctamente el costo que
supone la obtención de un mayor nivel de evidencia que el que está
obteniendo o espera obtener y la utilidad final probable de los
resultados que obtendría.
Independientemente de las circunstancias específicas de cada trabajo, el
auditor debe obtener el nivel de evidencia necesario que le permita
formar su juicio profesional sobre las cuentas examinadas.
La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de relevante
importancia en el contexto de los datos que se examinan, obliga al
auditor a abstenerse de emitir una opinión, o bien a expresar las
salvedades que correspondan.
EVIDENCIA COMPETENTE.
El concepto competente de la evidencia es la característica cualitativa,
en tanto que el concepto suficiencia tiene carácter cuantitativo. La
confluencia de ambos elementos, competencia y suficiencia, debe
proporcionar al auditor el conocimiento necesario para alcanzar una base
objetiva de juicio sobre los hechos sometidos al examen. La evidencia es
competente o adecuada cuando sea útil al auditor para emitir su juicio
profesional. El auditor debe valorar que los procedimientos que aplica
para la obtención de la evidencia adecuada sean los convenientes, así
como que las circunstancias del entorno no invalidan los mismos. La
convergencia de ambos factores permite considerar que la evidencia
obtenida es la adecuada.
IMPORTANCIA RELATIVA – RIESGO PROBABLE.
Los criterios que afectan a la cantidad (suficiencia) y a la calidad
(competencia) de la evidencia a obtener y, en consecuencia, a la
realización del trabajo de auditoría, son los de importancia relativa y
riesgo probable. Estos criterios deben servir, así mismo, para la
formación de su juicio profesional. La importancia relativa puede
considerarse como la magnitud o naturaleza de un error (incluyendo una
omisión) en la información financiera que, bien individualmente o en su
conjunto, y a la luz de las circunstancias que le rodean, hace probable
que el juicio de una persona razonable, que confía en la información, se
hubiera visto influenciado o su decisión afecta como consecuencia del
error u omisión.
La consideración del riesgo probable supone la evaluación del error que
puede cometerse por la falta absoluta de evidencia respecto a una
determinada partida o a la obtención de una evidencia incompleta de la
misma. Para la evaluación del riesgo probable, debe considerarse el
criterio de importancia relativa y viceversa, al ser interdependiente en
cuanto al fin de la formación de juicio para la emisión de una opinión.
Las decisiones a adoptar, basadas en tales evaluaciones, al ser también
interdependientes, deben juzgarse y evaluarse en forma conjunta y
acumulativa.
OBTENCIÓN DE LA EVIDENCIA
La evidencia suele obtenerse de: las cuentas que se examinan, los
registros auxiliares, los documentos de soporte de las operaciones, las
declaraciones de trabajadores y directivos, los sistemas internos de
información y transmisión de instrucciones, los manuales de
procedimientos y la documentación de sistemas, la obtención de
confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y los sistemas
de control interno en general, sin que esta relación tenga carácter
exhaustivo.
Los datos contables y, en general, toda información interna, no pueden
considerarse por sí mismos, evidencia suficiente y adecuada. El auditor
debe llegar a la convicción de la razonabilidad de los mismos mediante
la aplicación de las pruebas necesarias. La evidencia de los datos
contables podrá ser obtenida, entre otros, mediante los siguientes
procedimientos: Inspección, observación, investigación, confirmación,
cálculo y revisión analítica.
Inspección: consiste en examinar registros, documentos o activos
tangibles. La inspección de registros y documentos proporciona evidencia
de diversos grados de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y
fuente, así como de la eficacia de los controles internos a lo largo del
proceso. A continuación se presentan tres categorías de evidencia
documental que proporcionan al auditor diversos grados de confiabilidad:
i) Evidencia documental creada y conservada por terceras partes; ii)
Evidencia documental creada por terceras partes y conservada por la
entidad; y, iii) Evidencia documental creada y conservada por el ente.
La inspección de activos tangibles da lugar a una evidencia fidedigna en
relación con su existencia, pero no necesariamente con su propiedad o
valor.
Observación: consiste en examinar el proceso o procedimientos que otros
realizan. Por ejemplo, el auditor puede observar el conteo de
inventarios realizados por personal del ente o la ejecución de
procedimientos de control interno que no deja rastros de auditoría.
Investigación: consiste en buscar una información adecuada recurriendo a
personas competentes, ya sea dentro o fuera del ente. Las
investigaciones pueden abarcar desde preguntas escritas dirigidas a
terceros hasta preguntas orales que se plantean, de un modo informal a
individuos dentro del ente. Las respuestas a las investigaciones pueden
poner en manos del auditor una información que no poseía anteriormente o
bien puede proporcionarle una evidencia para corroborar.
Confirmación: consiste en la respuesta que se da a una investigación que
pretende ratificar los datos contenidos en los registros contables.
Cálculo: consiste en la verificación de la precisión aritmética de los
documentos fuentes y de los registros contables o en la realización de
los cálculos independientes.
Revisión analítica: consiste en estudiar razones y tendencias
financieras significativas así como en investigar fluctuaciones y
partidas poco usuales.
4.5.4. LOS HALLASGOS DE AUDITORIA INTEGRAL
Analizando las opiniones de Bravo (2003) y al MAGU, encontramos
coincidencia cuando indican que los hallazgos de auditoría son el
resultado de la comparación que se realiza entre un criterio y la
situación actual encontrada durante el examen a un área, actividad u
operación de la entidad. Es toda información que a juicio del auditor le
permite identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en
la gestión de recursos que merecen ser comunicados en el informe. Sus
elementos son: condición, criterio, causa y efecto. De acuerdo con la
NAGU 3.60[29], los elementos del hallazgo de auditoría se relacionan de
la siguiente forma:
Ø Condición: situación actual encontrada
Ø Criterio: Norma aplicable
Ø Causa: Situaciones que originaron la situación encontrada
Ø Efecto: Resultado adverso o potencial de la situación encontrada
Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditoría son: i)
Importancia relativa que amerite ser comunicado; ii) Basado en hechos y
evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo; iii)
Objetivo; y, iv) Convincente para una persona que no ha participado en
la auditoría.
El auditor debe estar capacitado en las técnicas para desarrollar
hallazgos en forma objetiva y realista. Al realizar su trabajo debe
considerar los factores siguientes: i) condiciones al momento de ocurrir
el hecho; ii) Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las
operaciones examinadas; iii) Análisis crítico de cada hallazgo
importante; iv) Integridad del trabajo de auditoría; v) autoridad legal;
y, vi) Diferencias de opinión.
Ejemplo:Condición: La Jefatura de Abastecimientos de la Dirección
General de la PNP ha adquirido bienes durante el periodo 2005, sin
realizar una efectiva evaluación de ofertas de proveedores
locales.Criterio: La Jefatura de Abastecimientos tiene la
responsabilidad de realizar el proceso de compra de bienes que requieren
los órganos de línea, para lo cual debe seleccionar a proveedores
representativos, a fin de obtener la cantidad requerida, al nivel
razonable de calidad, al menor costo y en la oportunidad debida.Causa:
El Area de Abastecimientos no dispone de un Reglamento Interno de
Adquisiciones que regule, entre otros aspectos, el proceso de compra de
bienes aplicando criterios de eficiencia y economía en su
ejecución.Efecto: Se han efectuado adquisiciones de bienes de capital a
precios mayores a los ofertados por otros proveedores, cuyas diferencias
en precios se estiman en S/. 725,000
4.5.5. MONITOREO REALIZADO POR LA AUDITORIA INTEGRAL
El monitoreo, también llamado seguimiento o supervisión constituye uno
de los aportes muy importantes de la auditoría integral. La auditoria
tradicional se quedaba en el Informe, actualmente después del informe se
continua trabajando en el monitoreo, lo cual constituye un valor
agregado al trabajo del auditor. El auditor necesita saber si sus
observaciones y recomendaciones son levantadas o tenidas en cuenta según
el caso, por eso aplica el monitoreo.
4.5.5.1. SUPERVISION CONTINUADA
La supervisión continuada se inscribe en el marco de las actividades
corrientes y comprende unos controles regulares efectuados en este caso
por el equipo de auditoría, así como determinadas tareas que realiza el
personal en el cumplimiento de sus funciones.
Existe una gran variedad de actividades que permiten efectuar un
seguimiento de la eficacia de control interno en el desarrollo normal de
la entidad. Comprenden actividades corrientes de gestión y supervisión,
comparaciones, conciliaciones y otras tareas rutinarias.
Los diferentes directivos comprueban que el sistema de control interno
continua funcionando a través del cumplimiento de sus funciones de
gestión. Al incluir o conciliar los distintos informes de explotación
con los informes financieros, empleando los mismos continuamente en la
gestión de la explotación es probable que se identifiquen de manera
rápida los errores importantes o las excepciones en los resultados
previstos. Se puede conseguir una mejora en la eficacia del sistema de
control interno presentando información financiera completa y oportuna y
resolviendo toda excepción identificada.
Las comunicaciones recibidas de terceros confirman la información
generada internamente o señalan la existencia de problemas. En este
sentido, la comunidad corrobora los datos de facturación implícitamente
al pagar sus facturas. Por el contrario, las reclamaciones respecto de
la facturación podrían indicar la existencia de deficiencias en los
controles sobre el proceso de las transacciones.
La estructura adecuada y unas actividades de supervisión apropiadas
permiten comprobar las funciones de control e identificar las
deficiencias existentes. En ese sentido, como rutina normal se
supervisarán las tareas administrativas que actúan de control sobre
exactitud y totalidad del proceso de las transacciones. Asimismo, se
establecerá una segregación de funciones de manera que se ejerza una
verificación recíproca, lo que servirá además de disuasión al fraude, ya
que dificulta el disimular las actividades sospechosas.
Los datos registrados por los sistemas de información se comparan con
los activos físicos. Las existencias de producto terminado pueden ser
recontadas periódicamente. Los resultados de estos recuentos se comparan
con los registros contables y se comunican las diferencias detectadas.
4.5.5.2. EVALUACIONES PUNTUALES
Aunque los procedimientos de supervisión continuada suelen proporcionar
información importante sobre la eficacia de otros componentes de
control, de vez en cuando un replanteamiento del sistema resultará útil.
Con ocasión de dicho replanteamiento, se puede examinar la continuidad
de la eficacia de los procedimientos de supervisión continuada.
El alcance y la frecuencia de las evaluaciones puntuales se determinarán
principalmente en función de una evaluación de riesgos y de la eficacia
de los procedimientos de supervisión continuada.
Las deficiencias en el sistema de control interno, en su caso, deberán
ser puestas en conocimiento de los responsables y los asuntos de
importancia serán comunicados al primer nivel directivo.
El sistema de control interno y, en ocasiones, la forma en que los
controles se aplican, evolucionan con el tiempo, por lo que
procedimientos que eran eficaces en un momento dado, pueden perder su
eficacia o dejar de aplicarse. Asimismo, las circunstancias en base a
las cuales se configuró el sistema de control interno en un principio
también pueden cambiar, reduciendo su capacidad de advertir de los
riesgos originados por las nuevas circunstancias. En consecuencia, la
dirección tendrá que determinar si el sistema de control interno es en
todo momento adecuado y su capacidad de asimilar los nuevos riesgos.
El proceso de supervisión realizado por la auditoría integral o por
cualquier otro ente, asegura que el control interno continua funcionando
adecuadamente. Este proceso comprende la evaluación, por parte de los
empleados de nivel adecuado, de la manera en que se han diseñado los
controles, de su funcionamiento, y de la manera en que se adoptan las
medidas necesarias. Se aplicará a todas las actividades dentro de la
entidad y a veces también a externos contratados.
La auditoría integral, debe buscar que los sistemas de control interno
aseguren, en mayor o menor medida, su propia supervisión. En este
sentido, cuanto mayor sea el nivel y la eficacia de la supervisión
continuada, menor será la necesidad de evaluaciones puntuales.
4.5.6. VALOR AGREGADO DE LA AUDITORIA INTEGRAL
Cuando se hace referencia al valor agregado, se está haciendo referencia
al aporte que realiza la auditoría integral a la PNP, al sistema de
control o a otros entes relacionados. En este sentido constituye valor
agregado la prestación de asesorías y consultorías en el campo del
control institucional que pueda facilitar el equipo de auditoría
integral sin poner en discusión su independencia y objetividad. Asimismo
constituye valor agregado las actividades de monitoreo de las
observaciones y recomendaciones formuladas en los informes. Ambos
eventos no fueron considerados por las auditorías tradicionales, con lo
cual el servicio de auditoría no trascendió, pero actualmente con estos
aportes ha remontado su confianza en los agentes gubernamentales y
privados.
De otro lado en el siguiente esquema comparativo se puede apreciar el
aporte que realiza la auditoría integral a la gestión óptima de la
Policía Nacional del Perú:
Elementos
Auditoría de Estados Financieros
Auditoría Integral
Propósito
Emitir opinión sobre la razonabilidad de las cifras de los Estados
financieros tomados en conjunto.
Evaluar y comprobar el logro de operaciones económicas, eficientes y
efectivas en la entidad, examinando sus controles internos de apoyo y
las bases de datos. Además probar el sistema de medición de la Dirección
General.
Finalidad
Dar seguridad a los usuarios externos sobre la objetividad de la
información financiera.
Ayudar a la más alta autoridad a mejorar las operaciones y actividades
en termino de eficiencia en el uso de los recursos y el logro de
objetivos operativos mediante la proposición de alternativas de
solución.
Alcance
Actividades financieras y económicas, así como la función de control en
el área financiera.
La organización total de la entidad, o solo algunas de sus reparticiones
y operaciones enfocando su evaluación al sistema de control
institucional, comprende la entidad incluido en el entorno que lo rodea.
Elementos
Auditoría de Estados Financieros
Auditoría Integral de la institución policial.
Enfoque
Persigue la correcta determinación del Balance General y Estado de
Resultados.
Persigue la obtención de eficiencia, economía y eficacia de los recursos
materiales y humanos que posee la institución.
Aporte en solución de problemas
No es responsable de proponer soluciones
Si es responsable de buscar alternativas de solución a los problemas.
Procedimientos
Planeación anticipada de las pruebas a realizar que permita obtener una
opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros.
Planeación estratégica del trabajo que permita una labor integral,
oportuna y permanente de las operaciones de la entidad policial.
Labor de seguimiento a problemas
No existe responsabilidad.
Es responsable de dar seguimiento a cada problema surgido.
Informe a emitir
Dictamen sobre la razonabilidad de los Estados financieros de acuerdo a
Normas y procedimientos de Auditoría Generalmente Aceptados.
Informe con opinión de los resultados, considerando observaciones.
Conclusiones y recomendaciones para lograr los objetivos propuestos.
Objeto de examen
Estados Financieros, registros contables y documentos anexos.
Actividades, operaciones, pro-gramas o toda la institución policial,
además de elementos indicadores y normas de rendimiento medibles.
La importancia y el impacto de la auditoría integral hace recaer una
gran responsabilidad en los recursos humanos que son necesarios para
realizarla, por lo que se requiere de un eficiente manejo del personal
disponible para la ejecución y conducción de los esfuerzos. Por esta
razón, un criterio básico consiste en orientar los recursos y
capacidades disponibles de la Contraloría General de la República hacia
entidades, programas o actividades en que puedan lograrse mejoras
importantes, con el objeto de promover una mayor efectividad, eficiencia
y economía en el uso de los recursos del Estado.
La oportunidad de promover mejoras en la entidad y el convencimiento de
los funcionarios, respecto a la importancia de su aplicación, resulta
ser más relevante que la formulación de críticas y la adopción de
correctivos por obligación del marco legal vigente.
La auditoría integral tiende a establecer y mantener un adecuado sistema
interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable en
todos los ámbitos del gobierno regional
4.6. EFICIENCIA, EFICACIA Y ECONOMIA CON LA AUDITORIA INTEGRAL
4.6.1. EFICIENCIA CON LA AUDITORIA INTEGRAL.
La dirección de la PNP se ejerce bajo un sistema de gestión
gubernamental y se sustenta en la planificación estratégica,
organización, dirección, ejecución, evaluación y control, dentro del
marco de las normas emitidas por los sistemas administrativos
nacionales; para estos efectos necesita llevar a cabo un conjunto de
efectividades con eficiencia.
La eficiencia, está referida a la relación existente entre los servicios
prestados o entregados (seguridad ciudadana, empresarial y
gubernamental; conducción del tránsito; seguridad externa de las
cárceles, etc., servicios turísticos y otros ) y los recursos utilizados
para ese fin (personal policial y no policial; patrulleros, motocicletas
y otros; recursos financieros utilizados en la compra de suministros),
en comparación con un estándar de desempeño establecido (grado de
satisfacción gubernamental, empresarial y de la ciudadanía; indicadores
de otros países; etc.). La auditoría integral toma estos estándares como
criterios de auditoría y los compara con los servicios realmente
facilitados, obteniendo como resultado, si fuera el caso los hallazgos o
en todo caso la evidencia suficiente, competente y relevante para su
informe.
La eficiencia, es la relación entre costos y beneficios enfocada hacia
la búsqueda de la mejor manera de hacer o ejecutar las tareas (métodos),
con el fin de que los recursos (humanos, materiales y financieros) se
utilicen del modo más racional posible. Con la aplicación de la
auditoría integral se facilita la determinación de los costos y
beneficios reales, los mismos que son comparados con los presupuestados,
determinando su exactitud o desviación hacia arriba o hacia abajo, lo
que será motivo para formular conclusiones, observaciones y
recomendaciones.
La eficiencia busca utilizar los medios, métodos y procedimientos más
adecuados y debidamente planeados y organizados para asegurar un óptimo
empleo de los recursos disponibles. La eficiencia no se preocupa por los
fines, como si lo hace la eficacia, si no por los medios. La auditoría
integral evalúa la eficiencia en la utilización de los medios, métodos y
procedimientos y formula las recomendaciones, si fuera el caso, respecto
a la eficiencia de su utilización.
La eficiencia, se puede medir por la cantidad de recursos utilizados en
la prestación de servicios a la comunidad. La eficiencia aumenta a
medida que decrecen los costos y los recursos utilizados. Se relaciona
con la utilización de los recursos para obtener un bien u objetivo.
4.6.2. EFICACIA CON LA AUDITORIA INTEGRAL
La eficacia o efectividad, se refiere al grado en el cual la PNP logra
sus objetivos y metas u otros beneficios que pretendía alcanzar fijados
por la Constitución Política; el Gobierno Nacional, Regional y Local; el
Sector Interior y por la sociedad en general. Para estos efectos
contribuye la auditoría integral al examinar los planes, presupuestos,
programas, actividades y funciones, buscando que los mismos estén
orientados al logro de las metas, objetivos y misión institucional. En
caso de no ser así, la auditoría realiza las observaciones, conclusiones
y recomendaciones del caso. Los programas, procedimientos, técnicas y
prácticas de auditoría integral están orientados a facilitar el logro de
los objetivos institucionales.
La eficacia o efectividad es el grado en el que se logran los objetivos
institucionales. En otras palabras, la forma en que se obtienen un
conjunto de resultados refleja la efectividad, mientras que la forma en
que se utilizan los recursos para lograrlos se refiere a la eficiencia.
La eficacia, es la medida normativa del logro de los resultados. La PNP
dispone de indicadores de medición de los logros de las funciones que le
compete. Cuando se logren dichos resultados o estándares, se habrá
logrado el objetivo. Para obtener eficacia tienen que darse algunas
variables como:
· Cualidades de la organización de la PNP;
· Nivel de confianza e interés de los directivos, funcionarios y
personal policial;
· Motivación del personal;
· Desempeño cabal y ético de sus funciones;
· Capacidad de la Organización de los programas, proyectos y
actividades;
· Información y comunicación en todos los niveles;
· Interactuación efectiva con el entorno y con el interno;
· Toma de decisiones efectiva en relación con las metas, objetivos y
misión institucional.
Si la PNP dispone de estas variables, refleja el estado interno y la
salud de dicha entidad. La PNP, depende de la fuerza financiera o
económica; pero deben tener en cuenta algunas medidas de eficacia
administrativa, como por ejemplo:
· Capacidad del gerenciamiento corporativo para encontrar fuerza laboral
adecuada;
· Elevados niveles de moral del personal policial y satisfacciones en el
trabajo;
· Bajos niveles de rotación;
· Buenas relaciones interpersonales;
· Percepción de los objetivos de la entidad;
· Buena utilización de la fuerza laboral.
Para alcanzar eficacia, se debe cumplir estas tres condiciones básicas:
· Alcance de los objetivos institucionales;
· Mantenimiento del sistema interno; y,
· Adaptación al ambiente externo.
El alcance de la eficacia tropieza con la complejidad de exigencias de
la entidad como sistema abierto. La eficacia y el éxito institucional
constituyen un asunto muy complejo debido a las relaciones múltiples que
se establecen con los elementos ligados a la entidad.
Cuando la PNP se preocupa por hacer correctamente las cosas está
transitando a la eficiencia (utilización adecuada de los recursos
disponibles) y cuando utiliza instrumentos para evaluar el logro de los
resultados, para verificar las cosas bien hechas con las que en realidad
debían realizarse, entonces se encamina hacia la eficacia (logro de los
objetivos mediante los recursos disponibles).
La eficiencia y la eficacia no van de la mano, ya que la PNP puede ser
eficiente en sus operaciones, pero no eficaz, o viceversa; puede ser
ineficiente en sus operaciones y sin embargo ser eficaz, aunque sería
mucho más ventajoso si la eficacia estuviese acompañada de la
eficiencia. También puede ocurrir que no sea ni eficiente ni eficaz, a
todo esto contribuye la auditoría integral.
Interpretando a Koontz & O´Donnell (1999)[30], el más alto nivel de la
PNP tienen diversidad de técnicas para lograr que los resultados se
ajusten a los planes. La base de la buena gestión y control radica en
que el resultado depende del personal policial, de los recursos y otros
elementos relacionados.
Entre las consideraciones importantes para asegurar los resultados y por
ende la eficacia tenemos: la voluntad de aprender, la aceleración en la
preparación del equipo de gestión institucional, importancia de la
planeación para la innovación, evaluación y retribución al equipo,
ajustes de la información, necesidad de la investigación y desarrollo
gerencial, necesidad de liderazgo, etc.
Los resultados obtenidos en los gobiernos regionales, no sólo deben
darse para la propia institución, sino especialmente debe plasmarse en
mejores servicios y en el contento ciudadano, especialmente en el
contexto participativo que tiene la optimización de la gestión.
4.6.3. ECONOMIA CON LA AUDITORIA INTEGRAL
La Policía Nacional del Perú lleva a cabo un conjunto de funciones
específicas; las mismas que para que se concreten en servicios para la
comunidad, conllevan costos por el uso de recursos, es por tanto
relevante el tratamiento del aspecto económico en la utilización de los
recursos escasos y para ello la auditoría integral aporte su proceso y
valor agregado.
La economía, está relacionada con los términos y condiciones bajo los
cuales la PNP adquiere recursos, sean estos financieros, humanos,
físicos o tecnológicos, obteniendo la cantidad requerida, al nivel
razonable de calidad, en la oportunidad y lugar apropiado y, al menor
costo posible. La auditoría integral examina las compras de bienes
corrientes y bienes de capital, estableciendo las observaciones,
conclusiones y recomendaciones sobre las situaciones encontradas.
Los recursos humanos y materiales que utilice la PNP debe favorecer a
estas entidades, para el efecto se realizarán los contactos e
interrelaciones que permitan lograr los menores costos, pero manteniendo
la cantidad y calidad de los recursos necesarios.
4.7. CONTRIBUCION DE LA AUDITORIA INTEGRAL EN LA LUCHA CONTRA LA
CORRUPCION
Una Auditoría Integral consiste en una revisión sistemática de la forma
en que se cumplen las responsabilidades asignadas y la calidad y
oportunidad con los cuales se reporta el cumplimiento de las mismas. En
el cumplimiento de las responsabilidades está de por medio recursos
financieros y materiales los que pueden ser objeto de actos de
corrupción por los diferentes niveles de la entidad, ante lo cual la
auditoría integral aporta su proceso, programas, procedimientos,
técnicas y prácticas para realizar la revisión sistemática y determinar
el menor indicio de actos de corrupción.
La Auditoría Integral se realiza en cumplimiento de una responsabilidad
conferida y por consiguiente también debe rendir cuenta, informando los
resultados obtenidos. Dichos resultados pueden contener hallazgos
relacionados con actos de corrupción, los que de esta forma son
detectados y recomendados para que sean denunciados ante las autoridades
administrativas, civiles y penales de ser el caso.
La auditoría es integral, puesto que abarca los aspectos que ven
individualmente las otras auditorías, facilitando una visión del
conjunto de responsabilidades más importantes en la gestión de los
recursos públicos.
Todas las áreas que están previstas para la práctica de la Auditoría
Financiera y de cumplimiento, así como para la Auditoría Operacional,
pueden estar cubiertas por la Auditoría Integral. Sin embargo, no debe
entenderse que necesariamente esta auditoría abarca todas las áreas de
gestión de una entidad. En uno u otro caso realiza una relevante
contribución a prevenir y detectar actos de corrupción.
Como ya se explicó en la definición, esta auditoría, se ocupa de evaluar
el cumplimiento de responsabilidades y la forma en que se cumplen. Así
las cosas, puntualmente y como producto de una planeación adecuada, el
Auditor podrá decidir evaluar la gestión en todas las áreas de
responsabilidad o en algunas de ellas, incidiendo en áreas cuyo riesto
de actos de corrupción es mayor que en otras.
Las técnicas y procedimientos que se utilizan en esta auditoría, en
alguna medida están diseccionados a identificar actos de corrupción que
por diferentes motivos no pueden ser identificados por otros tipos de
auditoría.
Modernamente la auditoría integral podríamos decir que fundamenta la
eficiencia de su trabajo en el descubrimiento de actos de corrupción que
pueden estarse dando en las entidades auditadas. Ya no es suficiente que
el trabajo de auditoría sea desarrollado con base en las normas de
auditoría aceptadas por la comunidad de auditores, a nivel
internacional, para que goce de confiabilidad por parte de quienes hacen
uso de la información auditada. Ahora lo que se busca es que la
auditoría integral, tienda a descubrir actos de corrupción de los entes
auditados, aún no siendo exclusivamente ese su objetivo.
CAPITULO V :
LUCHA CONTRA LA CORRUPCION EN LA POLICIA NACIONAL DEL PERU.
La corrupción no es un tema reciente, podría decirse que es un tema de
siempre. La lucha contra este flagelo es pedida clamorosamente por la
mayor parte del personal policial, por otras entidades del estado, por
el sector privado y por toda la comunidad consciente y honesta.
El auditor en el desempeño de su profesión tiene conocimiento de
diversos tipos de operaciones o transacciones, así como terminología de
diferente acepción que se deben definir con el propósito de precisar la
actitud que debería asumir cuando detecte actos de corrupción. En tal
sentido, el auditor puede determinar errores, fraudes, actos ilegales,
malversación y en general, otros actos que podrían relacionarse
directamente como corrupción.
ERRORES:
En el contexto de la auditoría integral, el término error se utiliza
para describir aquellas acciones o declaraciones incorrectas u omisiones
no intencionales que podría efectuar la entidad en la información
financiera, administrativa o de otro tipo que examina o las
transacciones, registro u otros documentos examinados, los cuales
podrían incluir cifras, omisiones o revelaciones no adecuadas a las
circunstancias.
IRREGULARIDADES:
El término irregularidad es utilizado como sinónimo de fraude, desfalco,
malversación, etc.; es decir, todas aquellas acciones que la dirección o
jefatura o sus funcionarios realizan en forma intencional o fraudulenta
en las operaciones, transacciones y/o decisiones financieras y
administrativas que el auditor podría identificar o descubrir como parte
del examen para incluirlas en las observaciones, conclusiones y
recomendaciones del informe de auditoría.
La característica de la irregularidad es la condición de intencional o
fraudulenta que podría ser cometida por personal policial operativo,
jefes, o incluso por la dirección.
En el entorno de la auditoría integral, el término irregularidad, según
el SAS 53[31] el auditor asume responsabilidad para detectar e informar
sobre errores e irregularidades.
ACTOS ILEGALES:
Actos ilegales son violaciones de leyes o reglamentos gubernamentales
atribuibles solamente a la entidad. Dichos actos pueden haber sido
realizados por la dirección, jefaturas y el personal pero actuando a
nombre de la entidad, no incluyen bajo esta definición la conducta
inadecuada del personal de la entidad. La SAS 54 trata de los actos
ilegales cometidos en las entidades auditadas.
5.1. FILOSOFIA DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCION
La lucha contra la corrupción es en esencia el establecimiento de normas
y lineamientos para prevenir, detectar y actuar contra los actos de
corrupción en las entidades públicas y privadas.
El establecimiento de planes, organización, dirección, coordinación y
control institucional es parte de los lineamientos para luchar contra la
corrupción en la entidad policial. Los planes estratégicos,
presupuestos, manuales, políticas y procedimientos de trabajo
constituyen los elementos esenciales para luchar contra la corrupción.
El establecimiento de indicadores de eficiencia, economía y eficacia en
la gestión institucional, es parte de la maquinaria de lucha contra la
corrupción.
El entorno de control, las actividades de control, identificación de
riesgos, la información y comunicación y la supervisión puntual y
continuada, son elementos que contribuyen en la lucha contra la
corrupción.
La lucha contra la corrupción no debe ser un acto aislado de la
dirección, las jefaturas y el órgano de control institucional, debe ser
tarea de todos, en forma directa o indirecta. La corrupción afecta el
crecimiento y desarrollo institucional, por tanto todos debemos aportar
para eliminarlo, porque en la medida que esto suceda de este modo, la
institución tendrá mejores servicios y especialmente la confianza del
resto del estado y especialmente de la comunidad.
5.2. CORRUPCION E INTEGRIDAD EN EL MUNDO CAMBIANTE
Las instituciones, los estados, el mundo está cambiando
vertiginosamente. Tenemos muchos adelantos tecnológicos, científicos y
de otro tipo, lo cual tiende a fortalecer la existencia de las personas,
instituciones y los estados mismos; sin embargo esto no podría tener una
adecuada prospectiva si de por medio no hay integridad y además existe
corrupción.
La policía es un tipo de entidad que existe en todo el mundo. Es una
entidad que se ha ido modernizando vertiginosamente, ahora se habla de
policía científica; sin embargo también se habla de cuerpos policiales
donde no hay integridad y lo peor se habla de policía corrupta. Es
necesario que los avances tecnológicos y científicos que aplican los
cuerpos policiales vayan de la mano con el fortalecimiento de la
integridad institucional y con la minimización hasta su eliminación de
la corrupción.
No puede haber nada más negativo es las instituciones policiales que la
proliferación de los actos de corrupción, por eso es necesario
enfrentarla decididamente.
LA CUESTION DE LA INTEGRIDAD:
Según Edelman[32], la integridad es esencial al proceso presupuestario
de la entidades en el las decisiones que se toman cada día afectan hasta
la viabilidad de una institución y de un país. La falta de integridad en
las instituciones y en los países conduce con rapidez al fraude y
corrupción y a minar la confianza del pueblo en las autoridades y en el
gobierno, confianza que es tan crítica para la sobrevivencia de la
democracia. Las entidades están muy preocupadas con la integridad. El
pueblo también está preocupado.
CORRUPCION E INTEGRIDAD EN UN MUNDO CAMBIANTE:
Más que cualquier otra cosa lo que se necesita ahora es continuar
nutriendo las instituciones de libertad y políticas de tal manera que
puedan profundizar sus medidas contra la corrupción que no los conduce
en el mismo sentido del progreso tecnológico ni valorativo.
Por otro lado, lamentablemente la corrupción es una verdad de nuestra
vida, existe en todas las instituciones y en todos países. Todo el mundo
sabe que existe corrupción sin embargo es tolerada en silencio. La
corrupción es un siniestro impedimento al crecimiento y desarrollo
institucional y de los países, reduce la productividad y siembra las
semillas del cinismo y la desilusión a través de la sociedad.
FUNDAMENTO DE LA INTEGRIDAD: LA RESPONDABILIDAD.
La corrupción no puede crecer ni sobrevivir en un ambiente imbuido de
integridad. El fundamento en el que se construye la integridad es la
respondabilidad. La respondabilidad penetra hasta el alma de las
instituciones y los gobiernos. Afecta la manera en que los ciudadanos
toman sus decisiones y la manera en que las instituciones y países
florecen o fracasan. La vida institucional depende por completo de la
respondabilidad para asegurar que se equiparen los derechos a beneficios
y pagos con los servicios recibidos. Es muy fácil hablar sobre la
integridad en abstracto. Sin embargo en las instituciones se definen y
cuantifican las cosas, por eso se deben tener en cuenta algunas
sugerencias relacionadas con la práctica diaria de una institución
responsable:
a) Cada acto o acción se efectúa en forma abierta, de acuerdo con la ley
y con el juicio prudente;
b) Cada persona es responsable de sus actos o acciones;
c) Cada acto o acción es documentado e informado públicamente;
d) Cada acto o acción está sujeto a una revisión de auditoría en forma
independiente, profesional y política y, al informe público de sus
resultados; y,
e) Cuando la revisión muestra que han cometido errores se toma acción
oportuna e incluso el castigo si es menester.
Cuando se habla de respondabilidad e integridad en las entidades, a
menudo limitamos nuestra atención a los niveles centrales, sin embargo
es imperativo que también se enfoque sobre las estructuras de menor
nivel. La integridad en estos niveles, a veces menos visibles, es tan
importante como el carácter central o nacional. Es en el nivel local
donde el personal policial puede ganar o perder credibilidad.
5.3. HACIA UNA TEORIA GENERAL DE LA CORRUPCION
La corrupción se da en todas partes y de diferentes formas. Pese a todos
sabemos que existe tanto en el sector público como el sector privado,
sin embargo no existe una teoría general, es decir un tratamiento
esquematizado, ordenado y de utilidad general. Por otro lado, es
imprescindible ensayar un tratamiento unificado sobre este flagelo
institucional y social.
Según Gerald E. Calden, aún desde los albores de la civilización, se ha
reconocido que cualquier individuo en la posición de ejercer poder
público sobre la colectividad o comunidad y con autoridad pública, como
es el caso de la PNP, está tentado de usar las oficinas públicas para
ventajas y beneficios personales. Quizás se esté pidiendo demasiado a
simples mortales que depongan sus ambiciones personales y perjuicios e
ignoren todas las presiones provenientes de sus pares y de grupos para
observar las leyes de un modo completamente desinteresado. Desviaciones
en la conducta han sido esperadas y apropiadamente registradas por los
historiadores, con suficiente valor para escribir respecto de
gobernadores chinos, reyes hebreos y emperadores romanos. En verdad, aun
la mayor parte de los malvados que cometieron actos de perversión y
depravación aplaudieron la idea que sus malvados actos podrían ser
conocidos por toda la eternidad y no mostraron vergüenza o
remordimiento.
El delito por mala conducta es tan solo un fenómeno relativamente
reciente, por lo menos el delito por abjurar y encubrir. Este tuvo que
esperar la aceptación universal de la idea de libertad de albedrío y
elección que regula la conducta humana, el optimismo sobre la condición
humana, la posibilidad de progreso, y el reconocimiento de las
limitaciones sobre el ejercicio del poder público. Esto a su vez
requirió fe sobre el mejoramiento del comportamiento humano, el
discernimiento de que es correcto, bueno, apropiado y justo, y el
reconocimiento de normas sobre la conducta en el sector público. Tanto
tiempo tuvo que transcurrir en algunas sociedades puritanas, para que la
malversación y el abuso en el sector público sea considerado vergonzoso,
contemplando el final de cualquier remota carrera en el sector público
con deshonra que perdure más allá de la sepultura. El mal comportamiento
de funcionarios públicos, en nuestro caso personal policial, ha tomado
largo tiempo en ser aceptado, tanto que pocos estudios sistemáticos
fueron efectuados, aún cuando su ocurrencia fuera particularmente
escandalosa o sus consecuencias fueran especialmente desastrosas. El
mundo tuvo que esperar hasta que Ibn Khaldun diagnosticará que todas las
sociedades, aún las mas grandes y brillantes, están sentenciadas a
decaer sus energías disipadas, su genio sofocado, su poder disminuido,
sus gobernadores aislados y distantes, incapaces de imponer respeto y
finalmente susceptibles de cualquier consecuencia.
La palabra corrupción significa algo podrido; algo sano que se ha hecho
defectuoso, degradado y manchado; algo que ha sido empujado a una peor o
inferior forma. Cualquiera que corrompe trabaja para hacer algo impuro,
degradado y menos capaz; una salida adversa de un curso esperado. Cuando
se aplica a las relaciones humanas corrupción es una mala influencia,
una inyección de putrefacción o decaimiento, una declinación en la
moralidad de la conducta e integridad personal atribuible al soborno o
deshonestidad. Cuando se aplica al sector público, en vez de referirse a
abandonos del ideal o aún estándares generalmente esperados del
comportamiento de las personas que ejercen una función oficial, la
práctica ha sido detallada en actos específicos de mala conducta que
deshonran el sector público y hacen que los transgresores sean impropios
de permanecer en el Sector. Es virtualmente cierto que en cada sociedad
los historiadores y antropólogos han encontrado que el sector público ha
sido designado por privilegios excepcionales y signos exteriores de
riqueza, bienestar, etc. Y de los funcionarios públicos tan favorecidos
se ha esperado que ejerciten su especial autoridad comunal de una manera
que dignifique el sector, acredite la posición pública y complazca
aquellos que están fuera. Mucho antes del estado moderno el Código de
Hamurabi, la Ley Mosaica y los principios de Confucio compartían las
nociones similares de que era y que no era aceptable en la conducta
oficial junto con puntos de problemas y augurios de ruina. Sólo la mejor
gente debería estar en las entidades públicas. Deberían ser los más
correctos y juiciosos; personas de carácter y distinción, de honor e
integridad; y no deberían ser dependientes. Esta valiosa gente debería
dar el ejemplo e insistir en los más altos estándares de desempeño.
Ellos deberían promover el interés público, mantener la paz, promover el
bienestar general y tratar con amabilidad a la gente.
5.4. MEDIDAS INSTITUCIONALES PARA LUCHAR CONTRA LA CORRUPCION
5.4.1. PRUDENCIA Y TRANSPARENCIA
Mediante Ley 27245 y su modificatoria Ley No. 27958, se establecen los
lineamientos para una mejor gestión de las finanzas públicas, con
prudencia y transparencia fiscal, así como también crear el Fondo de
Estabilización Fiscal, con el fin de contribuir a la estabilidad
económica, condición esencial para alcanzar el crecimiento económico
sostenible y el bienestar social. Esto que rige para todo el Estado,
lógicamente debe ser considerado y tomado en cuenta por la PNP como
institución tutelar de la patria.
El estado peruano debe asegurar el equilibrio o superávit en el mediano
plazo, acumulando superávit fiscales en los períodos favorables y
permitiendo únicamente déficit fiscales moderados y no recurrentes en
períodos de menor crecimiento. La PNP debe buscar lo mismo para disponer
de una economía sana, orientada a la prestación efectiva de servicios
para la comunidad.
Las leyes anuales de presupuesto, de endeudamiento y de equilibrio
financiero, los créditos suplementarios, y la ejecución presupuestal, se
sujetarán a un conjunto de reglas al respecto, las mismas que son
aplicables a la entidad policial como parte componente del sector
público.
5.4.2. DISCIPLINA, RACIONALIDAD Y AUSTERIDAD
La Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2006,
establece disposiciones sobre disciplina presupuestaria, racionalidad y
austeridad, que deben ser cumplidas estrictamente, por todas las
entidades del Estado, pero especialmente por la PNP, para recobrar la
credibilidad y confianza de la sociedad.
DISCIPLINA PRESUPUESTARIA:
La PNP debe ejecutar su presupuesto de acuerdo a las normas de
disciplina presupuestaria siguientes:
a) Los montos aprobados por la Ley de Presupuesto y sus modificaciones
constituyen los créditos presupuestarios máximos para la ejecución de
las prestaciones de servicios y las acciones desarrolladas de esta
entidad;
b) Efectuar revisiones integrales respecto de las planillas de
remuneraciones y pensiones a fin de deputar y evitar pagos a personas y
pensionistas inexistentes;
c) Los pagos al personal activo y cesante deben realizarse de acuerdo a
lo establecido en la normatividad vigente;
d) El ingreso a la administración pública, cualquiera sea el régimen
laboral, se efectúa necesariamente por concurso público de méritos y
siempre y cuando se cuente con la plaza presupuestada;
e) Toda acción de personal que se realice de conformidad con la
normatividad vigente debe contar obligatoriamente y sin excepción con el
financiamiento en el Grupo Genérico de Gastos respectivo.
f) A nivel de Pliegos, el –Grupo Genérico de Gasto 1. “Personal y
Obligaciones Sociales” no es objeto de Habilitaciones con cargo a
Anulaciones Presupuestarias de otros Grupos Genéricos de Gasto;
g) Los saldos no comprometidos del calendario de compromisos que se
originen en los Pliegos por la elaboración de planillas y pago de
remuneraciones no deben ser utilizados en otros compromisos.
DISPOSICIONES DE RACIONALIDAD:
La PNP está obligada a actuar conforme a las siguientes medidas de
racionalidad del gasto público:
f) Ejecutar una revisión de sus procesos y procedimientos operativos que
procuren la mayor congruencia de sus acciones con las funciones que les
corresponda legalmente;
g) Adoptar medidas de ahorro efectivo racionalizando el consumo de los
servicios de energía, agua y teléfono; y gastos correspondientes al
consumo de combustible y materiales de oficina;
DISPOSICIONES DE AUSTERIDAD:
La PNP debe aplicar obligatoriamente, durante la ejecución del
presupuesto, las siguientes disposiciones de austeridad
independientemente de la fuente de financiamiento:
a) Queda prohibido el reajuste o incremento de remuneraciones,
b) Queda prohibido, sin excepción, el ingreso de personal por servicios
personales;
c) Sólo pueden celebrarse contratos de servicios no personales y/o
locación de servicios con personas naturales en casos puntuales;
d) Está prohibido realizar gastos en horas extras;
e) Queda prohibido todo tipo de gasto orientado a celebraciones o
agasajos con fondos públicos;
f) Por los servicios de telefonía móvil, beeper y comunicación por radio
celular (función de radio troncalizado digital, sólo se podrá asumir un
gasto total igual a S/. 150.00
g) Queda prohibida la adquisición de cualquier tipo de mobiliario de
oficina;
h) Queda prohibida la adquisición de nuevos bienes y equipos a través de
operaciones de arrendamiento financiero;
i) Queda prohibida la adquisición de vehículos automotores, salvo que
sea necesario para la parte operativa de la entidad policial;
j) Quedan prohibidos los viajes al exterior de funcionarios y
servidores, con cargo a fondos públicos
La observancia de las disposiciones de disciplina, racionalidad y
austeridad es responsabilidad del Director General de la PNP, del Jefe
de la Oficina de Presupuesto o el que haga sus veces, así como del Jefe
de la Oficina de Administración.
5.4.3. MEDIDAS DE CONTROL GUBERNAMENTAL
En la lucha contra el flagelo de la corrupción, el Sistema Nacional de
Control, tiene un rol fundamental al ejercer como función especializada,
el control gubernamental, en el marco de lo establecido en el artículo
82° de la Constitución Política del Estado de 1993, así como de su Ley
Orgánica No. 27785.
El control gubernamental implica la supervisión, vigilancia y
verificación de los actos y resultados de la gestión pública, en
atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en
el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, así como del
cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política y
planes de acción, evaluando los sistemas de administración, gerencia y
control.
El fin que persigue el control gubernamental es el mejoramiento de la
institución policial, a través de la adopción de acciones preventivas y
correctivas pertinentes. Para ello el control gubernamental puede
realizarse en forma interna y externa y su desarrollo constituye un
proceso integral y permanente, pudiendo para el efecto hacer uso de la
auditoría integral.
5.5. CORRUPCION Y FRAUDE
5.5.1. CORRUPCION
Acciones ilícitas que podría estar practicando el personal policial a
todo nivel y que compromete su honorabilidad como servidor del Estado
para obtener un beneficio generalmente económico y resulta en el uso
incorrecto de los recursos del estado.
Robert Keitgaard en su libro “Controlando la Corrupción” presenta una
definición tomada del diccionario “Webster´s Third New Internacional
Dictionary” en los términos siguientes: “...corrupción es conducta que
se desvía de los deberes formales de un rol público por ganancias de
interés privado (personal, familiar o grupal) pecuniarias o relacionadas
al status, o que viola las reglas contra el ejercicio de ciertos tipos
de conducta de interés privado”.
Como en la palabra latina corruptus, “corrupto” invoca una gama de
imágenes del mal; designa aquello que destruye lo sano. Existe un tono
moral en la palabra.
Una de las características de la corrupción es que la efectúa
generalmente la entidad, el gobierno o el funcionario en beneficio
propio. Normalmente participa un funcionario público porque es la
persona clave en un acto de corrupción. En las transacciones con la PNP,
desafortunadamente la las personas particulares y especialmente la
empresa privada es quien participa de una u otra forma en la corrupción,
por ejemplo al pagar prebendas por multas de tránsito, por
certificaciones incorrectas, etc.; por presentar cotizaciones irreales,
al pagar prebendas para ganar la Bueno Pro y otros actos.
La legislación penal de casi todos los países consideran que en la
corrupción participan dos elementos: una corrupción activa y una pasiva,
la primera incluye al que corrompe o trata de corromper a un funcionario
o servidor público porque es quien recibe dádivas, promesas o ventajas
de cualquier clase para que haga u omita algo en violación de sus
obligaciones; y la segunda el funcionario o servidor público porque es
quien solicita o acepta donativo, promesa o cualquier otra ventaja para
realizar u omitir un acto en violación de sus obligaciones o el que las
acepta a consecuencia de haber faltado a sus deberes. También el
funcionario o servidor público que directa o indirectamente o por acto
simulado, se interesa en cualquier contrato u operación en que
interviene por razón de su cargo.
En relación al trabajo de la auditoría integral, el auditor debe estar
alerta para identificar actos de corrupción. Si bien recordamos que no
es el objetivo del trabajo del auditor identificar fraudes, errores o
actos de corrupción, consideramos que es su responsabilidad tomar un
papel activo en los casos en que observase las posibilidades de que su
cliente está cometiendo actos de corrupción que, como se mencionó
anteriormente, son actos que van más allá de un acto ilegal, trascienden
a los moral, ético, económico y social.
5.5.2. FRAUDE
Comprende las distorsiones intencionales de la información financiera,
administrativa, logística, contable, laboral y otras por parte de uno o
más directivos, funcionarios y trabajadores. También participan en
algunos casos proveedores, clientes, acreedores y terceros relacionados.
Según Pinilla (2000)[33], actualmente la mayor cantidad de procesos,
procedimientos, técnicas y prácticas de trabajo pasan por la utilización
de los sistemas computarizados, por tanto, gran parte de los fraudes
están siendo cometidos en estos sistemas, a los cuales debe examinar la
auditoría integral. A continuación presentamos algunos de los fraudes
que normalmente se presentan en los sistemas computarizados:
Manipulación de transacciones; Técnica de SALAMI; Técnica del Caballo de
Troya; Las bombas lógicas; Juego de la Pizza; Ingeniería social;
Trampas- Puerta; Superzaping; Evasión astuta; Recolección de basura; Ir
a cuestas para tener acceso no autorizado; Puertas levadizas; Técnica
del taladro; Intercepción de líneas de comunicación.
a) Manipulación de transacciones; la cual ha sido el método más
utilizado para la comisión de fraudes, en ambientes computarizados.
Consiste en cambiar los datos antes o durante la entrada al computador.
Puede ser ejecutado por cualquier persona que tenga acceso a crear,
registrar, transportar, codificar, examinar, comprobar o convertir los
datos que entran al computador. Por ejemplo alterar los estados
financieros, informes de comisiones y otros documentos de la PNP.
b) Técnica de SALAMI; consiste en sustraer pequeñas cantidades (tajadas)
de un gran número de registros, mediante la activación de rutinas
incluidas en los programas aplicativos corrientes. Es muy común en los
programas que calculan intereses, porque es allí donde se facilita la
sustracción de residuos que generalmente nadie detecta, configurándose
cómodamente el fraude.
c) Técnica del Caballo de Troya; consiste en insertar instrucciones, con
objetivos de fraude, en los programas aplicativos, de manera que, además
de las funciones propias del programa, también ejecute funciones no
autorizadas, es decir las instrucciones fraudulentas se esconden dentro
de las demás, obteniendo acceso libre a los archivos de datos,
normalmente usados por el programa.
d) Las bombas lógicas; son técnicas de fraude, en ambientes
computarizados, que consiste en diseñar e instalar instrucciones
fraudulentas en el software autorizado, para ser activadas cuando se
cumpla una condición o estado específico. Es difícil de descubrir,
porque mientras no sea satisfecha la condición o estado específico, el
programa funciona normalmente procesando los datos autorizados sin
arrojar sospecha de ninguna clase.
e) Juego de la Pizza; es un método relativamente fácil para lograr el
acceso no autorizado a los Centros de procedimiento electrónico de datos
(PED), así estén adecuadamente controlados. Consiste en que un individuo
se hace pasar por la persona que entrega la pizza y en esa forma se
garantiza la entrada a las instalaciones del PED durante y después de
las horas de trabajo.
f) Ingeniería social; conste en planear la forma, de abordar a quienes
pueden proporcionar información valiosa o facilitar de alguna manera la
comisión de hechos ilícitos. Se recurre luego, a argumentos conmovedores
y/o a sobornar a las personas para alcanzar los objetivos deseados.
g) Trampas- Puerta; son deficiencias del sistema operacional, desde las
etapas de diseño original (agujeros del sistema operacional). Los
expertos en sistemas pueden aprovechar las debilidades del sistema
operacional para insertar instrucciones no autorizadas, en dicho
sistema, con el objeto de configurar fraudes informáticos. Las salidas
del sistema operacional permiten el control a programas escritos, por el
usuario, lo cual facilita la Operacionalización de fraudes, en numerosas
operaciones.
h) Superzaping; deriva su nombre del superzap, un programa utilitario de
IBM de un alto riesgo por sus capacidades. Permite adicionar, modificar
y/o eliminar registros de datos, datos de registros o agregar caracteres
dentro de un archivo maestro, sin dejar rastro y sin modificar ni
corregir los programas normalmente usados para mantener el archivo. Este
programa permite consultar los datos para efectos de conocimiento o para
alterarlos omitiendo todos los controles y seguridades en actividad
establecidos.
i) Evasión astuta; consiste en un método inventado como consecuencia de
la aparición de los compiladores. Se trata de que los expertos
inventaron la forma de comunicarse con la computadora a través de
lenguaje de máquina. También se le conoce con el nombre de parches. Es
un método limpio para entrar en la computadora, cambiar las cosas, hacer
que algo suceda y hasta cambiarlas para que vuelvan a su forma original
sin dejar rastros para auditoría.
j) Recolección de basura; es una técnica para obtener información
abandonada o alrededor del sistema de computación, después de la
ejecución de un programa. Consiste en buscar copias de listados
producidos por el computador y/o papel carbón para allí extraer
información, en términos de programas, datos, passwords y reportes
especiales básicamente.
k) Ir a cuestas para tener acceso no autorizado; se trata de una técnica
de fraude informático para lograr el acceso no autorizado a los recursos
del sistema entrando a cuestas de alguien influyente (piggyback) o por
imitación (suplantación).
l) Puertas levadizas; consiste en la utilización de datos, sin la debida
autorización, mediante rutinas involucradas en los programas o en los
dispositivos de hardware. Son métodos sofisticados de escape de datos
que pueden ser ejercidos en ambientes de alta seguridad y alto riesgo.
m) Técnica del taladro; consiste en utilizar una computadora para llamar
o buscar la manera de entrar al sistema con diferentes códigos hasta
cuando uno de ellos resulte aceptado y permita el acceso a los archivos
deseados. Mediante el sistema de ensayo permanente se descubren las
contraseñas del sistema para entrar a los archivos y extraer
información, en forma fraudulenta.
n) Intercepción de líneas de comunicación; consiste en establecer una
conexión secreta telefónica para interceptar mensajes. Normalmente, las
conexiones activas o pasivas se instalan, en los circuitos de
comunicación de datos, entre: i) terminales y concentradores; ii)
Terminales y computadores; y, iii) computadores y computadores. De otra
parte, la intercepción de comunicaciones por microondas y vía satélite,
es también posible de ser utilizadas fraudulentamente.
5.6. CONTROLANDO LA CORRUPCION
El Estado, las instituciones, las personas y la sociedad en general
vienen adoptando un conjunto de mecanismos para minimizar los actos de
corrupción, utilizando para ello normas, procesos, procedimientos;
sanciones, multas, penas y otras formas de castigo para los corruptos;
sin embargo el asunto no es fácil, por cuanto la corrupción es en
algunos casos una cadena, una forma de vida, una situación que hasta es
pasada por desapercibida; sin embargo esto no debe amilanarnos para
seguir en la lucha contra este flagelo social.
Según Hevia (1991)[34], en la mayoría de las entidades su pasivo más
influyente es la debilidad de sus sistemas de control, que invitan por
su ineficacia a los actos de corrupción. Interpretando a Hevia, la
corrupción está presente en mayor o menor medida en todas las
dependencias policiales, cualquiera que sea su tamaño o actividad.
Partiendo de esta realidad incuestionable, la institución debería
protegerse adecuadamente de este peligro.
La lucha contra la corrupción en la PNP no es una función que
corresponda a una determinada unidad o departamento; es la tarea de
todos y cada uno de los responsables y del personal policial que todavía
cree en la moral y ética como cartas de presentación ante la sociedad.
Si no hay ninguna norma, instrucción o procedimiento escrito en materia
de actos de corrupción, no hay una política concreta y debidamente
institucionalizada y conocida sobre corrupción, por tanto la auditoría
integral debe establecer las recomendaciones del caso, en el marco de su
función asesora.
La PNP, debe conocer muy bien las motivaciones y estímulos de los actos
de corrupción y actuar en consecuencia. La creación de fuentes de
información dentro de la entidad, animando a todo el personal a
colaborar en la lucha contra la corrupción, a través de los canales
establecidos al efecto, es algo que debe ser considerado y no rechazado.
Todas las precauciones y medidas instauradas para luchar contra el
fraude, deben ser conocidas y difundidas en el ámbito de toda la
entidad.
El componente imprescindible de una buena gestión corporativa en la PNP,
es un sistema de disuasión, detección, investigación e información sobre
los actos de corrupción, adecuado a las necesidades y características de
la entidad.
La transparencia es el mejor antídoto contra la corrupción; por
transparencia entendemos que todos están informados de las actividades y
operaciones de la entidad. Transparencia es lo opuesto al ocultismo
generalizado que erróneamente es aplicado por algunas autoridades,
facilitando de esta forma el desarrollo de la corrupción. Cuando el jefe
policial se apropia del combustible, del rancho, de los materiales y
suministros de su comisaría o dependencia policial está contribuyendo a
la corrupción de su personal, este no debe ser el ejemplo a seguir, más
bien debe ser objeto de denuncia inmediata. La denuncia es una de las
mejores formas de controlar la corrupción, pero para ello deben reunirse
los elementos necesarios, sin los cuales no va a ser creíble.
Interpretando a Brión (2001)[35], es indudable de la PNP no es de por sí
corrupta o fraudulenta. Lo son las personas que tienen a su cargo la
dirección, jefatura u operación y, por ende, deben asumir la
responsabilidad por los actos de la misma, aunque a veces traten de
desconocer determinados actos con el fin de diluir sus
responsabilidades.
Lo bueno y lo malo de una entidad, está indisolublemente asociado a lo
bueno y lo malo de las personas que la conducen o laboran en ella. Es
decir, que se trata de un bien o un mal moral y, por tanto, derivado de
la actitud de una persona frente a la vida.
Resulta evidente que la corrupción, sólo puede desalentarse con éxito
si, además de la implementación de controles adecuados en los distintos
procesos, se fomenta la valoración de la ética de las personas que
actúan en dichos procesos.
Recordemos que un “control se termina cuando dos personas se ponen de
acuerdo para vulnerarlo”. En la corrupción sucede lo mismo,
encontrándonos con figuras como la colusión o la complicidad.
El auditor que participa en la auditoría integral, tendría que ser la
persona más adecuada para ayudar a la re-educación de la organización, a
partir de la revaloración de los principios éticos que deben sustentar
las personas que interactúan en ella. Pero esto sólo es posible si el
auditor es considerado como “ejemplo o modelo” desde esa perspectiva
ética, hecho que de por sí representa un desafío más allá de la función.
La influencia directa de los conductores de la entidad como pilares de
cambio, es fundamental para la re-educación institucional y por ende
como medio para combatir el flagelo de la corrupción. Las personas son
muy sensibles en la percepción de los mensajes e imagen de los
dirigentes. Si se quiere cambiar, hay que cambiar a todo nivel.
Si podemos cambiar los valores de las personas, habremos cambiado los
valores del grupo y, de esta forma los efectos de la corrupción pueden
ser controlables.
Los colegios profesionales son instituciones del Estado y la Sociedad.
La Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú – Junta de
Decanos, con fecha 15.02.2000 aprobó la aplicación en el Perú de las
Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados.. De este
modo, esta entidad proporciona a los auditores peruanos los lineamientos
contenidos en las Normas Internacionales de Auditoría, para ser
aplicadas en la auditoría de los estados financieros y a otro tipo de
información con la adaptación necesaria. Estas normas contienen los
principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algún otro
tipo.
En relación con la investigación tenemos la Norma Internacional de
auditoría 240: Fraude y Error; la cual establece que al planear y
aplicar procedimientos de auditoría y al evaluar e informar los
resultados, el auditor debería considerar el riesgo de distorsiones
materiales en los estados financieros, originados por un fraude o error.
De acuerdo con esta norma, el término fraude se refiere a un acto
intencional por parte de uno o más individuos del área de
administración, empleados, o terceros, que genera una distorsión en los
estados financieros. El fraude puede implicar: i) Manipulación,
falsificación o alteración de registros o documentos; ii) Malversación
de recursos; iii) Supresión u omisión de los efectos de transacciones en
los registros o documentos; iv) Supresión u omisión de los efectos de
transacciones en los registros o documentos; v) Registros de
transacciones sin sustento; y, vi) Aplicación indebida de políticas
contables. La norma indica que el término error se refiere al acto no
intencional que produce una distorsión en los estados financieros, como:
i) Equivocaciones matemáticas o de procesamiento en los registros
sustentatorios y en los datos contabilizados; ii) Omisión e
interpretación equivocada de hechos; iii) aplicación indebida de
políticas contables.
La responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error
descansa en la dirección general que debe implementar y mantener
sistemas de contabilidad y de control interno apropiados y
permanentemente operativos. Tales sistemas reducen pero no eliminan la
posibilidad de fraude y error. El auditor no es y no puede ser
responsable de la prevención del fraude o error. Sin embargo, el hecho
de que se lleve a cabo una auditoría anual, puede servir para
contrarrestar fraudes o errores. Al planear la auditoría, el auditor
debería evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error
pueda producir en los estados financieros, y debería indagar ante la
dirección si existen fraudes o errores significativos que hayan sido
descubiertos. Basado en la evaluación del riesgo, el auditor debería
diseñar procedimientos de auditoría para obtener seguridad razonable de
que sean detectadas las distorsiones producidas por fraude o error que
tengan un efecto material en los estados financieros tomados en su
conjunto.
El Estado, participa activamente en defensa de sus intereses con las
Normas de Control Interno para el Sector Público, aprobadas por
Resolución de Contraloría No. 072-98-CG. Estas normas deben ser
aplicadas por los directivos, funcionarios y trabajadores de todas las
entidades públicas. También deben ser aplicadas por los auditores
internos o externos; auditores financieros o integrales, por todos.
Las Normas de Control Interno para el Sector Público son guías generales
dictadas por la Contraloría General de la República, con el objeto de
promover una sana administración de los recursos públicos en las
entidades en el marco de una adecuada estructura de control interno.
Estas normas establecen las pautas básicas y guían el accionar de las
entidades del sector público hacia la búsqueda de la efectividad,
eficiencia y economía en las operaciones. Los titulares de cada entidad
son responsables de establecer, mantener, revisar y actualizar la
estructura de control interno, que debe estar en función de la
naturaleza de sus actividades y volumen de operaciones, considerando en
todo momento el costo-beneficio de los controles y procedimientos
implantados. Las normas de control interno se fundamentan en principios
y prácticas de aceptación general, así como en aquellos criterios y
fundamentos que describen el marco general de la estructura de control
interno.
El titular de la entidad debe establecer las políticas que promuevan la
respondabilidad en los directores, jefes y personal policial y la
obligación de rendir cuenta de sus actos ante una autoridad superior.
Para alcanzar la respondabilidad, el trabajo que realizan los
funcionarios y empleados debe ser auditable.
5.7. EFECTOS DEL FRAUDE Y LA CORRUPCION EN LA POLICIA NACIONAL DEL PERU.
Para la sociedad peruana la PNP tiene entre su personal a un cierto
porcentaje de ellos que de una u otra forma han cometido, vienen
cometiendo y tienen en mente seguir haciendo actos de corrupción. Esta
es la percepción de la gente común y corriente. Esto se traduce en falta
de credibilidad y confianza en la sociedad. Si bien estos actos de
corrupción son individuales, sin embargo la gente lo ha
institucionalizado en sus mentes. Aunque teóricamente podemos decir que
no es posible tener entidades corruptas, si no personas corruptas; sin
embargo la gente cree que la PNP es una entidad corrupta.
Todo esto ha llevado a extremos insospechados. Hay lugares donde la
gente no prefiere tener a la policía porque la concibe como corrupta,
abusiva y de favorecer a los intereses de ciertos sectores económicos en
contra del pueblo.
En los últimos tiempos la prensa ha contribuido a deteriorar la imagen
de la policía, al hacer un fuerte énfasis cuando al capturar la misma
policía una cierta banda de delincuentes, encuentra dentro de ella a un
ex policía o a un policía en actividad. Esto hace que la gente conciba a
la policía como un nido de delincuentes y no como una entidad que va a
facilitar seguridad y confianza en la población.
Cuando determinado policía inventa faltas de transito para cobrar una
prebenda, cuando siendo cierta una infracción el policía arregla con el
conductor a la vista y paciencia de los pasajeros de un vehículo
público, se esta abonando contra la credibilidad no sólo de ese
personal, si no que la sociedad lo asocia a la institución.
Cuando el policía manipula datos en favor de una determinada persona de
determinada estirpe social y se ensaña para acusar o hacer daño a otra
persona de un nivel social inferior a la vista de todo el mundo, lo que
está haciendo es no solo perdiendo credibilidad individual, si no
haciendo perder credibilidad a la entidad.
CAPITULO VI :
BUEN GOBIERNO DE LA POLICIA NACIONAL DEL PERU
El gobierno institucional, es la forma en que se dirige y controla, en
este caso, la Policía Nacional del Perú. El gobierno institucional
refleja las relaciones de poder entre los diferentes grupos de poder de
la institución (directores, jefes, personal policial superior, personal
superior subalterno, personal civil). Sin embargo, el buen gobierno
institucional, va más allá del simple gobierno institucional. El buen
gobierno institucional comprende los estándares mínimos adoptados por la
institución. En el buen gobierno institucional, el propósito es contar
con una recta dirección (gerencia), reconoce el derecho del personal a
ser adecuadamente gobernados, define las responsabilidades de los
directores, asegura la fluidez de la información y reconoce las
relaciones con los otros grupos de interés institucional (stakeholders).
6.1. PRINCIPIOS DEL BUEN GOBIERNO.
Para que la PNP tenga eficiencia, economía y eficacia en el uso de los
recursos institucionales, es necesario aplicar un buen gobierno
institucional, el mismo que debe tener como base los siguientes
principios:
(1) El buen gobierno institucional, debe ser considerado como un de
dirección y control;
(2) El buen gobierno institucional, debe considerar la distribución de
los derechos y responsabilidades entre los diferentes participantes de
la institución, tales como directores, jefes, personal superior,
personal subalterno, personal civil;
(3) El buen gobierno institucional provee la estructura a través de la
cual se establecen los objetivos de la institución, los medios para
alcanzar estos objetivos, así como la forma de hacer un seguimiento a su
desempeño.
(4) Protección y facilitación del derecho del personal de la institución
(5) Debe promoverse y ejecutarse una amplia comunicación y transparencia
informativa
(6) Responsabilidad de la Dirección General, de las direcciones
específicas y las jefaturas correspondientes de la Policía Nacional del
Perú
6.2. RECURSOS NECESARIOS PARA EL BUEN GOBIERNO.
Los recursos pueden ser escasos, suficientes o demasiados, eso no es el
problema. El asunto es tenerlos para poder encaminarlos al cumplimiento
de los objetivos institucionales.
El recurso humano, es el recurso de más importancia con que cuenta el el
buen gobierno. Por lo demás el buen gobierno es para las personas y por
medio de las personas. En el buen gobierno se sabe que para alcanzar el
objetivo deseado, las personas requieren dirección, necesitan ser
persuadidas, inspiradas, comunicadas y ser capaces de desempeñar tareas
de trabajo que sean satisfactorias. Los recursos, distintos a las
personas, son esenciales para el éxito del buen gobierno. El buen
gobierno debe definir las líneas de enlace para facilitar la
coordinación de los recursos y para establecer relaciones adecuadas y
actualizadas entre ellos. Los objetivos institucionales dan propósito al
uso de recursos por parte del gobierno institucional. Hay un objetivo
que alcanzar, una misión que cumplir. El buen gobierno está orientado al
objetivo. Los bienes, rentas y derechos de la entidad constituyen su
patrimonio de acuerdo a la Ley Orgánica. El patrimonio policial se
gerencia por cada dependencia en forma autónoma, con las garantías y
responsabilidades de Ley. Los bienes de dominio público son inalienables
e imprescriptibles. Todo acto de disposición o de garantía sobre el
patrimonio debe ser de conocimiento público. Son bienes de la PNP: los
bienes inmuebles y muebles de uso público destinados a servicios
policiales; los edificios y sus instalaciones; los, derechos o cualquier
otro bien que represente valores cuantificables económicamente; los
terrenos eriazos, abandonados y ribereños que le transfiere los
gobiernos; los aportes provenientes de habilitaciones urbanas; Los
legados o donaciones que se instituyan en su favor.
6.3. ESTANDARES PARA EL BUEN GOBIERNO.
Según Koontz & O´Donnell[36], ya que los planes son las bases frente a
las cuales deben establecerse los controles, lógicamente se deduce que
el primer paso en el proceso sería establecer planes. Sin embargo,
puesto que éstos varían en nivel de detalle y complejidad, y ya que el
buen gobierno no suelen observar todo, se establecen normas especiales.
Estas normas son, por definición, criterios sencillos de evaluación. Son
los puntos seleccionados en un programa total de planeación donde se
realizan medidas de evaluación, de tal modo que puedan orientar a los
directores respecto de cómo marchan las cosas sin que éstos tengan que
observar cada paso en la ejecución de los planes.
De acuerdo con el COSO[37], los sistemas de control interno funcionan a
distintos niveles de eficacia. De la misma forma, un sistema determinado
puede funcionar de manera diferente en momentos distintos. Cuando un
sistema de control alcanza el estándar a continuación, puede
considerarse un sistema “eficaz”. Los estándares son parámetros
cualitativos y cuantitativos que detallan la medida en la cual un
determinado objetivo ha sido logrado. Al ser instrumentos de medición de
las principales variables asociadas al cumplimiento de los objetivos,
constituyen una expresión cuantitativa de lo que se pretende alcanzar y
mediante la cual establece y mide sus propios criterios de éxito, y
proveen la base para el seguimiento de su desempeño. Por lo general para
medir una cadena estratégica representada de política, objetivos
generales, objetivos específicos, acciones permanentes y temporales, se
utilizan estándares o indicadores de Impacto, Resultado y Producto, los
cuales en conjunto permiten medir la evolución del desempeño de la
entidad.
Indicadores de Impacto: Se asocian a los lineamientos de política y
miden los cambios que se espera lograr a mediano y largo plazo. Muestra
los efectos (directos o indirectos) producidos como consecuencia de los
resultados y logros de las acciones sobre un determinado grupo de
población. Usualmente medidos de manera más rigurosa y profunda y
requiere de una definición precisa del tiempo de la evaluación ya que
existen intervenciones cuyo impacto sólo es medible en el largo plazo.
Indicadores de Resultado: Se asocian a objetivos generales y específicos
y se relacionan con las distintas dimensiones que abarca el propósito
del objetivo. Indica el progreso en el logro de los propósitos de las
acciones, reflejando el nivel de cumplimiento de los objetivos. Por lo
general, el resultado de las acciones no puede ser medido sino hasta el
final de las tareas que componen (en el caso de tratarse de proyectos,
que por definición tienen un tiempo definido) o hasta que las tareas
hayan alcanzado un nivel de maduración necesario en actividades de
carácter permanente.
Indicadores de Producto: Se asocian a las acciones permanentes o
temporales, y miden los cambios que se van a producir durante su
ejecución. Refleja los bienes y servicios cuantificables provistos por
una determinada intervención y en consecuencia, por una determinada
institución.
Línea de Base: Es la primera medición de los indicadores seleccionados
para medir los objetivos de una acción permanente o temporal, debe
realizarse al inicio del Plan con la finalidad de contar con una “base”
que permita cuantificar los cambios netos ocurridos en razón de su
intervención.
6.4. HERRAMIENTAS PARA EL BUEN GOBIERNO.
DIRECCION ESTRATEGICA:
El proceso de Dirección Estratégica está compuesto por cuatro fases:
Análisis estratégico, formulación estratégica, implantación y control de
la estrategia. La generalidad de los modelos de dirección estratégica
centran su atención en la fase de formulación (Planeación). La fase de
implantación de la estrategia ha sido poco estudiada y atendida por los
investigadores sobre el tema.
ANÁLISIS ESTRATÉGICO
El análisis estratégico consiste en comprender la posición estratégica
de la organización en función de su entorno, sus recursos y competencias
internas, y las expectativas e influencias de los responsables de la
organización.
El análisis estratégico se propone conseguir una perspectiva de las
oportunidades que ofrece el entorno y de las fuerzas que tiene la
organización. La consideración del entorno, los recursos, las
expectativas dentro del contexto cultural y político de la organización
constituyen la base del análisis estratégico. Dentro del análisis
estratégico encontramos tres bloques: Misión y Objetivos; Análisis
Externo; Análisis Interno.
El análisis de recursos y capacidades busca identificar el potencial de
recursos y habilidades que posee la entidad o a los que puede acceder y
se enmarca dentro del denominado análisis estratégico interno de la
organización.
LAS FORTALEZAS, OPORTUNIDADES, DEBILIDADES Y AMENAZAS
El análisis FODA – o SWOT, como se le conoce en idioma ingles- consiste
en una evaluación de las fortalezas, debilidades, oportunidades y
amenazas y es una herramienta útil para generar un resumen de una
situación estratégica.
Las fortalezas y las debilidades pueden incluir a las habilidades, la
experiencia, el know-how , los recursos organizacionales, las
capacidades competitivas, o las ventajas o desventajas posiciónales
definidas por variables como la participación , el reconocimiento del
nombre o la marca, o las capacidades de distribución. Todo proceso de
planificación estratégica requiere previamente una exhaustiva
recopilación de información externa e interna. La información externa
proviene del análisis del entorno, y sirve para identificar e incluso
prever las oportunidades y amenazas que éste presenta para el desarrollo
de los objetivos y acciones estratégicas.
Éstas tenderán a maximizar el aprovechamiento de oportunidades y
minimizar el efecto de las amenazas. La información interna permite
identificar las fortalezas y debilidades.
FORMULACIÓN DE LA ESTRATEGIA:
La planificación estratégica no es un fin en sí misma, sino que es un
instrumento que favorece la cohesión interna y actúa como herramienta
integradora de voluntades para avanzar conjuntamente en una misma
dirección. Su naturaleza es dinámica y no estática. Para minimizar
riesgos y maximizar resultados, la planificación estratégica debe
plantear estrategias y objetivos simples, claros, alcanzables y
medibles.
Dada la influencia decisiva que la ventaja competitiva tiene en un
desempeño superior, la estrategia genérica debería ser la esencia del
plan estratégico. Esta especifica el enfoque fundamental de la ventaja
competitiva que se aplica y crea el contexto de las acciones que se
efectuarán en las áreas funcionales. Pero en la práctica muchos planes
estratégicos son meras listas de pasos, sin que se exprese claramente
qué ventaja competitiva posee o trata de conseguir la empresa ni la
manera en que lo hará.
Hay que traducir la estrategia en acción, mediante el diseño y la
estructura de la organización, la planificación de los recursos y la
gestión del cambio estratégico. El éxito de la implantación de una
estrategia va a depender del grado en que estos elementos se integren de
forma efectiva para crear por si mismos competencias que al resto de las
organizaciones les cueste imitar. Las variables que favorecen la
coherencia en la implantación de la estrategia son: El liderazgo
estratégico del cambio; el ajuste de la estructura a la estrategia
definida y la adaptación de la cultura (valores compartidos, existentes,
ideales e instrumentales) a la nueva forma de dirección.
En el bloque de implantación de estrategias, se evalúan y seleccionan
las mejores estrategias para la entidad y se implementan éstas.
Finalmente, se procede a realizar el control de las estrategias mediante
indicadores preestablecidos. Para lograr efectividad en la implantación
de la dirección estratégica en una organización es necesaria la
existencia de pensamiento, actitud e intención estratégicos durante la
ejecución.
LA CULTURA ORGANIZACIONAL
Consta de una serie de elementos intangibles que comparten los miembros
de una organización: sus valores, las creencias que guían sus acciones,
los sobreentendidos e, incluso las formas de pensar. Mintzberg
(1997.184).
En las culturas ricas los miembros se identifican con la organización y
se comprometen con valores y creencias que son fuente de inspiración. La
cultura de la organización es aprendida, compartida y transmitida.
Gran parte de la conducta que estructura las estrategias está influida
por valores; diversos administradores confrontados con la misma
información, tienen la posibilidad de elegir diferentes estrategias
basados en su criterio personal, esto es, en sus valores. Mintzberg
(1997).
Los valores constituyen una pantalla perceptiva o “prisma” a través del
cual la dirección examina, equilibra y pondera distintas opciones,
oportunidades, o amenazas. Los valores componen las expectativas del
comportamiento deseable o inaceptable que se transforman en la “cultura”
de la organización.
EMPOWERMENT:
Significa que el personal policial, los jefes o equipos de todos los
niveles de la organización tienen el poder para tomar decisiones sin
tener que requerir la autorización de sus superiores. La idea en que se
basa el empowerment es que quienes se hallan directamente relacionados
con una tarea son los más indicados para tomar una decisión al respecto,
en el entendido de que poseen las aptitudes para ello. H. Koonz
(1999:303).
El sustento histórico de la idea de empowerment radica en las propuestas
sobre sugerencias, enriquecimiento de funciones y participación del
personal. Implican asimismo que el personal y equipos acepten la
responsabilidad de sus acciones y tareas.
El empowerment de los subordinados significa que los superiores tienen
que compartir su autoridad y poder con sus subordinados. El personal
desea ser tomado en cuenta y participar en las decisiones, lo que a su
vez produce en ellos una sensación de pertenencia, realización y
autoestima.
BENCHMARKING
Es el proceso continuo de medir productos, servicios y prácticas contra
los más fuertes competidores o contra aquellos, que se reconocen como
los líderes[38]
Sun Tzu decía hace más de 500 años A.C.: Si conoces a tu enemigo y te
conoces a ti mismo, no debes temer el resultado de cientos de batallas.
Objetivos:
§ Verificar la necesidad de mejora (sentido de urgencia).
§ Fomentar pensamiento de saltos agigantados.
§ Medir el desempeño de la organización respecto a las más avanzadas.
§ Establecer el gap (brecha) de aprendizaje.
§ Igualar o superar el desempeño de la organización objetivo.
Con el benchmarking, el enfoque es externo en vez de hacia adentro, se
utilizan las mejores prácticas ya probadas en vez de ir con cambios
evolutivos y se establece un alto compromiso. Las metas que se plantean
son Objetivas, creíbles, proactivos y de liderazgo institucional.
6.5. ESTRATEGIAS PARA LA EFICACIA DEL BUEN GOBIERNO.
DIRECCIÓN ESTRATÉGICA[39]
Dirección Estratégica es el proceso a través del cual la PNP formula
objetivos y se dirige a la obtención de los mismos.
La Estrategia es el medio, la vía para la obtención de los objetivos de
una organización. El Análisis y la acción están integrados en la
dirección estratégica.
El nuevo paradigma de gestión institucional es la dirección estratégica
(strategic management) tiene sus fuentes teóricas y prácticas en la
propia planeación estratégica y sus metodologías de análisis, así como
en los estudios de cultura empresarial que encontramos en conocidas
obras como “En Busca de la Excelencia” de Thomas Peters y R.Waterman
(1996), “La quinta disciplina”) de Peter M. Senge (2004) y las
contribuciones de Michael E. Porter (2004), quien incorporó
definitivamente el concepto de Ventajas Competitivas al quehacer
organizacional.
Unas de las más contundentes contribuciones en términos prácticos
provienen, también, de la Escuela de las configuraciones de Minztberg y
Quinn en “El proceso estratégico” (1997),”La gerencia en la sociedad
futura” y “La sociedad post capitalista” de Peter Drucker (2002), y del
concepto de Enfoque de Al Ries (1996), "El enfoque, el único futuro de
su empresa".
Los principios generales que rigen el proceso de dirección estratégica
son su carácter científico, enfoque sistémico y holístico del proceso,
carácter ético, eminentemente formativo y desarrollador del proceso de
dirección, carácter participativo y proactivo orientado a los
resultados, coherencia y pertinencia, racionalidad política, económica y
operativa, cooperación, flexibilidad, retroalimentación sistemática y la
interacción permanente.
Para Richard Rumelt[40] una estrategia es un conjunto de objetivos,
políticas y planes que definen el alcance de la entidad, así como su
modo de supervivencia y éxito. Las estrategias son tanto planes para el
futuro como patrones del pasado. Gobernar una estrategia es conformar un
patrón de pensamiento y acción, control y aprendizaje, estabilidad y
cambio. Mintzberg. (1997:121-130). Estas acciones van encaminadas a
lograr que la entidad alcance una posición competitiva ventajosa en el
entorno socioeconómico donde se desenvuelve y mejorar la eficacia de la
gestión.
6.6. PROCESO DE ORGANIZACIÓN Y GESTIÓN EN EL BUEN GOBIERNO.
La planeación, se aplica para aclarar, ampliar y determinar los
objetivos y los cursos de acción que deban tomarse; para la previsión;
establecer condiciones y suposiciones bajo las cuales debe hacerse el
trabajo; seleccionar e indicar las áreas para el logro de los objetivos;
establecer un plan de logros; establecer políticas, procedimientos,
estándares y métodos de logros; anticipar los problemas futuros
posibles; modificar los planes a la luz de los resultados del control.
La organización, se aplica para distribuir el trabajo entre el grupo y
para establecer y reconocer las relaciones y autoridad necesarias;
subdividir el trabajo en tareas operativas; disponer las tareas
operativas de grupo en puestos operativos; reunir las posiciones
operativas entre unidades relacionadas y administrables; definir los
requisitos del puesto de trabajo; seleccionar y colocar al elemento
humano en puesto adecuado; delegar la debida autoridad en cada miembro
del gerenciamiento corporativo; proporcionar instalaciones y otros
recursos al personal; revisar la organización a la luz de los resultados
del control.
La ejecución, se realiza con la participación práctica, activa y
dinámica de todos los involucrados por la decisión o el acto gerencial;
conduce y reta a otros para que hagan lo mejor que puedan; guía a los
subordinados para que cumplan con las normas de funcionamiento;
desarrollar subordinados para realizar potenciales plenos; destacar la
creatividad para descubrir nuevas o mejores formas de administrar y
desempeñar el trabajo; alabar y reprimir con justicia; recompensar con
reconocimiento y pago el trabajo bien hecho; revisar la ejecución a la
luz de los resultados del control.
El control de las actividades, esta fase se aplica para comparar los
resultados con los planes en general; evaluar los resultados contra las
normas de planeación y ejecución institucional; idear medios efectivos
para medición de las operaciones; hacer que los medios de medición sean
conocidos; transferir datos detallados en forma que muestren
comparaciones y variaciones; sugerir acciones correctivas, si son
necesarias; informar de las interpretaciones a los miembros
responsables; ajustar el plan a la luz de los resultados del control.
En la practica gerencial, estas etapas del proceso están entrelazadas e
interrelacionadas; la ejecución de una función no cesa enteramente antes
de que se inicie la siguiente. La secuencia debe adaptarse al objetivo
específico o al proyecto en particular. Típicamente un gerente está
comprometido con muchos objetivos y puede encontrarse con cada uno en
diferentes etapas del proceso.
6.7. LA AUDITORIA INTEGRAL Y LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCION EN EL LOGRO
DEL BUEN GOBIERNO DE LA POLICIA NACIONAL DEL PERU.
Resulta notorio que el proceso, procedimientos, técnicas y prácticas de
la auditoría integral están orientados a examinar las actividades de la
PNP, pudiendo hacer énfasis en el descubrimiento de actos de corrupción,
los que serán reportados en la forma establecida por las normas
correspondientes. Este hecho facilitará que las autoridades de la
institución desarrollen las acciones más convenientes para minimizar y
si es posible eliminar la corrupción de algunos de sus miembros, lo que
contribuirá a reforzar la organización y administración de la entidad en
el marco del buen gobierno.
El buen gobierno busca eficiencia, economía y eficacia de los escasos
recursos, todo lo cual es posible, sin actos de corrupción, a lo cual
contribuye la auditoría integral.
La auditoría integral aplica programas especiales orientados a
determinar los focos de corrupción que pudieran darse en la prestación
de servicios, manejo de la tesorería institucional, distribución de los
suministros y otros hechos institucionales. Estos programas permitirán
determinar los hallazgos, en base a los estándares institucionales y la
realidad encontrada, lo cual es adecuadamente examinado por la auditoría
integral. Todos estos elementos, de hecho, son facilitadores para un
buen gobierno institucional.
El buen gobierno institucional debe tener en cuenta a todo el personal,
con sus diferentes intereses, los que deben ser armonizados de modo que
se establezcan sinergias adecuadas en provecho de la institución.
Una auditoría integral, objetiva e independiente, realizada sobre la
base de las normas profesionales, será facilitadora de elementos para el
buen gobierno institucional. La minimización, hasta el exterminio de la
corrupción es una actitud facilitadora del buen gobierno de la PNP.
Luego la disposición de un buen gobierno institucional es sinónimo de
garantía para el buen manejo de la entidad y para la credibilidad y
confianza de la población.
6.8. BUEN GOBIERNO Y OPTIMIZACION EN LA GESTIÓN INTEGRAL DE LA POLICIA
NACIONAL DEL PERU.
6.8.1. MEJORA CONTINUA PARA EL BUEN GOBIERNO.
Fadi Kabboul (1994), define el Mejoramiento Continuo como una conversión
en el mecanismo viable y accesible al que las instituciones de los
países en vías de desarrollo cierren la brecha tecnológica que mantienen
con respecto al mundo desarrollado.
Abell, D. (1994), da como concepto de Mejoramiento Continuo una mera
extensión histórica de uno de los principios de la gerencia científica,
establecida por Frederick Taylor, que afirma que todo método de trabajo
es susceptible de ser mejorado (tomado del Curso de Mejoramiento
Continuo dictado por Fadi Kbbaul).
L.P. Sullivan (1994), define el Mejoramiento Continuo, como un esfuerzo
para aplicar mejoras en cada área de la organización a lo que se entrega
a clientes.
Eduardo Deming (1996), según la óptica de este autor, la administración
de la calidad total requiere de un proceso constante, que será llamado
Mejoramiento Continuo, donde la perfección nunca se logra pero siempre
se busca.
El Mejoramiento Continuo es un proceso que describe muy bien lo que es
la esencia de la calidad y refleja lo que las empresas necesitan hacer
si quieren ser competitivas a lo largo del tiempo. Es algo que como tal
es relativamente nuevo ya que lo podemos evidenciar en los las fechas de
los conceptos emitidos, pero a pesar de su reciente natalidad en la
actualidad se encuentra altamente desarrollado.
La importancia de esta técnica gerencial radica en que con su aplicación
se puede contribuir a mejorar las debilidades y afianzar las fortalezas,
a través de este se logra ser más productivos y competitivos en el
sector al cual pertenece la entidad, por otra parte la entidad debe
analizar los procesos utilizados, de manera tal que si existe algún
inconveniente pueda mejorarse o corregirse; como resultado de la
aplicación de esta técnica puede ser que las instituciones crezcan
dentro sector y hasta llegar a ser líderes. Hay que mejorar porque, en
el mercado de los usuarios de hoy el cliente o usuario es el rey, es
decir, que los clientes o usuarios son las personas más importantes de
las instituciones y por lo tanto los empleados deben trabajar en función
de satisfacer las necesidades y deseos de éstos. Son parte fundamental
de las instituciones, es decir, es la razón por la cual éste existe, por
lo tanto merecen el mejor trato y toda la atención necesaria.
La base del éxito del proceso de mejoramiento es el establecimiento
adecuado de una buena política de calidad, que pueda definir con
precisión lo esperado por el personal policial; así como también de los
productos o servicios que sean brindados a la comunidad. Dicha política
requiere del compromiso de todos los componentes, la cual debe ser
redactada con la finalidad de que pueda ser aplicada a las actividades
de cualquier personal, igualmente podrá aplicarse a la calidad de los
servicios que ofrece la institución, así es necesario establecer
claramente los estándares de calidad, y así poder cubrir todos los
aspectos relacionados con lo que quiere la población.
El proceso de mejoramiento es un medio eficaz para desarrollar cambios
positivos que van a permitir ahorrar recursos. Asimismo este proceso
implica la inversión en tecnología más eficiente, el mejoramiento de la
calidad del servicio a los clientes, el aumento en los niveles de
desempeño del recurso humano a través de la capacitación continua, y la
inversión en investigación y desarrollo que permita a la entidad estar
al día con las nuevas tecnologías.
6.8.2. OPTIMIZACION EN LA GESTIÓN INTEGRAL DE LA POLICIA NACIONAL DEL
PERU.
La búsqueda de la optimización comprende un proceso que consiste en
aceptar un nuevo reto cada día. Dicho proceso debe ser progresivo y
continuo. Debe incorporar todas las actividades que se realicen en todos
los niveles.
La optimización, está referida a la eficiencia, eficacia y economía del
proceso de gobierno institucional con una incidencia en la satisfacción
de la colectividad.
Optimizar una institución, es trazarse planes y lograr los objetivos
deseados a pesar de todas las circunstancias. Es lograr el desarrollo
pleno de las potencialidades de los directivos, funcionarios,
trabajadores y la colectividad.
La Policía Nacional del Perú deben alcanzar la optimización en sus
procesos internos, con el fin de lograr que ellos reflejen o produzcan
la calidad que la colectividad necesita.
La eficiencia, eficacia y economía aplicada por la PNP. es la base para
consolidar la optimización de estas entidades gubernamentales.
La PNP. alcanzará la optimización de su gestión cuando esté en
condiciones de organizar y conducir la gestión institucional de acuerdo
a sus competencias exclusivas, compartidas y delegadas, en el marco de
las políticas nacionales y sectoriales, para contribuir al desarrollo
integral y sostenible de la localidad, región y el país.
La optimización comprende la aplicación coherente y eficaz de las
políticas e instrumentos de desarrollo económico, social, poblacional,
cultural y ambiental, a través de planes, programas y proyectos
orientados a generar condiciones que permitan el crecimiento económico
armonizado con la dinámica demográfica, el desarrollo social equitativo
y la conservación de los recursos naturales y el ambiente, orientado
hacia el ejercicio pleno de los derechos de hombres y mujeres e igualdad
de oportunidades.
Se podrá hablar de optimización en la PNP. cuando la gestión policial
desarrolle y haga uso de instancias y estrategias concretas de
participación ciudadana en las fases de formulación, seguimiento,
fiscalización y evaluación de la gestión de gobierno y de la ejecución
de los planes, presupuestos y proyectos. La optimización se manifestará
cuando los planes, presupuestos, objetivos, metas y resultados del
gobierno institucional sean difundidos a la población en forma directa o
mediante portales electrónicos en Internet y cualquier otro medio de
acceso a la información pública en el marco de la Ley de Transparencia y
acceso a la Información Pública No. 27606. También se manifiesta la
optimización cuando la administración esté orientada bajo un sistema
moderno de gestión y sometida a un evaluación de desempeño. Al respecto
la PNP. incorporará a sus programas de acción mecanismos concretos para
la rendición de cuentas a la ciudadanía sobre los avances, logros,
dificultades y perspectivas de su gestión.
La optimización de la PNP. se alcanzará mediante la gestión estratégica
de la competitividad, para ello debe promover un entorno de innovación,
impulsar alianzas y acuerdos, el fortalecimiento de redes de
colaboración entre instituciones y organizaciones sociales, junto con el
crecimiento y eslabonamientos productivos; y, mediante la facilitación
del aprovechamiento de oportunidades. La optimización se manifestará
cuando la gestión promueva la integración, fortaleciendo el carácter
unitario de la institución. De acuerdo con esta concepción, la gestión
debe orientarse a la formación de acuerdos que permitan el uso más
eficiente de los recursos, con la finalidad de alcanzar una economía más
competitiva.
CAPITULO VII :
PRESENTACION, ANALISIS E INTERPRETACION DE LA ENTREVISTA Y ENCUESTAS
REALIZADAS.
7.1. ENTREVISTA REALIZADA.
La entrevista se realizó al siguiente personal:
Fuente: Elaboración realizada por autor
PREGUNTA 1:
¿ Se dice que en todas en entidades, publicas y privadas existen actos
de corrupción. En la entidad o dependencia donde trabaja se han
presentado actos de corrupción ?
INTERPRETACION:
Los entrevistados aceptan en un 85% que en la entidad o dependencia
donde trabaja si se han presentado actos de corrupción. Dichos actos son
de diversa índole como recepción de prebendas, nepotismo, falsificación
de documentos, adulteración de documentos, pérdida de dinero, pérdida de
existencias, pérdida de activos fijos, sobornos, cobros indebidos, falta
de cumplimiento de las leyes y reglamentos, pagos indebidos, etc. Pero
destacan que dichos actos están individualizados y no comprometen las
instituciones.
Esta respuesta confirma la percepción que tiene la ciudadanía de la
forma como se desenvuelven las actividades en la PNP.
Por otra porte un 15% dice que no se han presentado en sus instituciones
ningún acto de corrupción.
PREGUNTA NR 2:
¿ Los actos de corrupción son subrepticios, se dan a escondidas, por
debajo de la mesa. En su caso de que forma han sido identificados los
actos de corrupción en la entidad donde trabaja ?
INTERPRETACION:
Los entrevistados contestan en un 50% que los fraudes y actos de
corrupción han sido identificados por denuncias públicas y otro 50% dice
que por pura casualidad. De esta forma se demuestra que las auditorías
tanto interna, financiera y de gestión no han facilitado sus
procedimientos a la identificación de actos de corrupción.
Esto es sencillo de confirmar, por cuanto en la década del 90 donde se
manifestaron muchos actos de corrupción los auditores no descubrieron
ninguno de ellos, si no que fue el morbo montesinista de filmar lo que
facilitó estos descubrimientos; por tanto antes tales hechos se hace
necesario utilizar una nueva y poderosa herramienta como es la auditoría
integral.
PREGUNTA NR 3:
¿ La auditoría integral es un examen pluridisciplinario aplicado en
forma objetiva e independiente. Es posible que sea la alternativa que
facilite el descubrimiento de actos de corrupción ?
INTERPRETACION:
Los entrevistados en un 90% contestan que al no haber sido la auditoría
tradicional capaz de facilitar la prevención y descubrimiento de los
actos de corrupción, ahora disponemos de la auditoría integral para que
tome la posta y facilite el uso eficiente, eficaz y económico de los
recursos.
Un 20% de los entrevistados dice que son otros los factores que
facilitarán la identificación de los actos de corrupción, como por
ejemplo un proceso de gestión con la participación activa y dinámica de
todo el personal y hasta de la comunidad tal como lo establecen las
normas.
Debemos entender que de por si la auditoría integral no va a solucionar
la corrupción, eso no es así, lo correcto es que va a facilitar una
gestión eficiente y como corolario de ello se previene, identifica y
elimina los actos incorrectos del personal.
PREGUNTA NR 4:
¿Además de las fases de planeación, ejecución e informe; que aspectos
deben considerarse para que la auditoría integral contribuya en la lucha
contra la corrupción ?
INTERPRETACION:
Los entrevistados son conscientes que en alguna medida la auditoría
tradicional habría fracasado por la falta de valor agregado en el
proceso de su desarrollo; ahora se apuesta a dar algo más y cada vez más
para que el servicio profesional satisfaga integralmente al cliente, en
este caso, representado por la PNP; por tanto apuesta a que es necesario
que la auditoría integral facilite su proceso normal de examinar las
actividades, pero además agregue supervisión o monitoreo de las
recomendaciones realizadas y otras actividades, facilite asesoría y
consultoría en asuntos de control institucional. De esta forma apoya
esta situación en un 100%.
Este porcentaje es un verdadero grito que exige la concreción de
auditorías integrales en la PNP como forma de minimizar los actos de
corrupción y alcanzar un buen gobierno institucional.
PREGUNTA NR 5:
¿ Que actividades de control interno deben formar parte de las
recomendaciones de la auditoría integral, para prevenir la corrupción en
la Policía Nacional del Perú ?.
INTERPRETACION:
Los entrevistados en un 100% son concientes que es necesario realizar un
conjunto de actividades de control interno para que los recursos
institucionales sean utilizados con eficiencia, eficacia y economía.
Además de establecer estas actividades como parte del desarrollo normal
de las actividades, el control interno, debe formar parte de la mente
del personal policial. Un adecuado control no facilitará el desarrollo
de actos de corrupción.
PREGUNTA NR 6:
¿ La auditoría integral será facilitadora de la elevación de la moral y
ética del personal de la Policía Nacional del Perú, lo que evitará la
corrupción ?
INTERPRETACION:
La moral y la ética son los pilares fundamentales para evitar la
corrupción; los entrevistados conocen y comprenden esa trascendencia y
por tanto apoyan en un 100% que la auditoría integral facilitará la
elevación al máximo la moral y ética del personal policial.
Los bajos sueldos que perciben la mayoría de personal policial, jamás
puede ser una excusa válida para romper los principios de la moral y la
ética. Aunque es necesario que se apoye económicamente al personal para
que tengan puesta la mente en el trabajo que realizan y especialmente en
hacerlo con eficiencia.
La moral y la ética que tiene un policía, es parte de su formación
familiar, la educación recibida y el desarrollo social que ha
experimentado; por tanto, si gana la moral y la ética, también ganan las
familias y la sociedad.
PREGUNTA NR 7:
¿ La PNP realiza un conjunto de actividades complejas. Dichas
actividades pueden ser examinadas, con mayor efectividad, mediante la
auditoría interna, auditoría financiera, auditoría de gestión, exámenes
especiales o mediante la auditoría integral ?
INTERPRETACION:
La gestión de la Policía Nacional del Perú es un tanto compleja, porque
abarca una serie de actividades y por tanto diversas funciones para
concretar las metas y objetivos; por tanto, la herramienta que examine
todas estas actividades, según los entrevistados, debe ser la auditoría
integral, por que tiene un alcance mayor, lo que facilitará un examen al
aspecto legal, administrativo, financiero, contable y otros.
PREGUNTA NR 8:
¿ El mayor costo de la auditoría integral, podría ser revertido con un
adecuado asesoramiento que reciba la Policía Nacional del Perú en la
implementación, funcionamiento y seguimiento del sistema de control
interno; lo que permitiría prevenir, y/o identificar los actos de
corrupción ?
INTERPRETACION:
En la mayoría de los casos, el costo no es el problema, cuando los
beneficios que se van a recibir compensan dicho esfuerzo, así parecen
comprenderlo los entrevistados cuando dicen que el mayor costo es
revertido por la auditoría integral que además del examen que realice a
las actividades, facilitará el asesoramiento que necesitan este tipo de
entidades para concretar un buen sistema de control interno.
La auditoría integral no es necesario realizarla todos los años, es
suficiente que se realice en una determinada fecha, de allí en adelante,
la entidad tiene que poner en funcionamiento todas las recomendaciones y
de ser el caso, se obtienen los resultados esperados, ya no es necesario
aplicarla.
PREGUNTA NR 9:
¿ De acuerdo a su experiencia, criterio y sentido común, que aspectos
deben considerarse en el proceso de la auditoría integral, para que esta
herramienta profesional se convierta en la respuesta efectiva contra la
corrupción en la Policía Nacional del Perú y además sea facilitadora del
buen gobierno institucional ?
INTERPRETACION:
La moda en la gestión institucional es obtener valor agregado en los
servicios que se reciben y en los que se entregan. Así lo entienden los
entrevistados, cuando dicen en un 100% que la auditoría integral debe
examinar mediante la planeación, ejecución e informe; pero además debe
agregar supervisión o monitoreo de las recomendaciones realizadas,
facilitación de asesoría y consultoría especializada en control interno,
eficiencia de recursos, eficacia de la gestión, economía institucional,
productividad institucional, optimización de resultados, etc.
7.2. ENCUESTA REALIZADA.
La encuesta se realizó al personal de :
PREGUNTA 1:
¿ Se dice que la corrupción está por todos lados. En la entidad donde
presta servicios, se han presentado actos de corrupción ?
INTERPRETACION:
Desde la sociedad se percibe que en las entidades privadas, pero
esencialmente en las entidades públicas existen actos de corrupción, lo
que no facilita su desarrollo en las mejores condiciones. Dichos actos
son diversos, van desde lo administrativo, civil y penal.
Los encuestados son conscientes de esto, por tanto contestan al 100% que
en la entidad donde prestan servicios si existen actos de corrupción.
Sin embargo los trabajadores han internalizado que estos actos no mellan
la moral del personal, si no por contrario es un verdadero reto
profesional.
Los trabajadores aclaran que estos actos se han dado efectivamente, pero
en años anteriores con mayor fuerza.
PREGUNTA NR 2:
¿ Por todos lados se escucha, hay que hacer algo contra la corrupción.
Que medidas se pueden aplicar para prevenir o descubrir los actos de
corrupción ?
INTERPRETACION:
La auditoría en esencia es un examen de cómo se realizan las actividades
de las instituciones. Pero de acuerdo con los tipos de auditoría los
exámenes pueden tener menor o mayor alcance. A las instituciones le
conviene que éstos tengan mayor alcance para disponer de una evaluación
más amplia de sus operaciones.
Los encuestados comprenden que la auditoría integral tiene mayor alcance
y por tanto es lo que le conviene a la PNP para examinar las actividades
que deben llevar a cabo como parte de su misión, por tanto dicen en un
100% que la mejor medida que debe aplicarse para prevenir o descubrir
los fraudes y actos de corrupción es la auditoría integral.
PREGUNTA NR 3:
¿ En general las auditorías son exámenes que se aplican a las
instituciones, a determinadas áreas, actividades o funciones. Diga si
conoce, comprende y sabe como se desarrolla la auditoría integral ?
INTERPRETACION:
Los encuestados en un 75% contesta que conoce, comprende y sabe
integralmente como se desarrolla la auditoría integral.
En un 25% contestan que conocen, comprende y saben parcialmente como se
desarrolla la auditoría integral.
Pese a que la auditoría integral es un instrumento relativamente nuevo
para nuestro país, es muy satisfactorio saber que los trabajadores en un
75% tienen una idea cabal del desarrollo de esta actividad profesional y
al otro 25% solo le falta que comprendan que la auditoría integral tiene
mayor alcance y se caracteriza porque aporta valor agregado a sus
actividades.
El hecho que la auditoría integral tenga mayor alcance, significa que
puede copar las actividades y examinar con mayor tecnicismo actividades
especializadas que desarrolla la entidad policial.
PREGUNTA NR 4:
¿ La auditoría integral, podría aportar los mecanismos que necesitan los
procesos y procedimientos, para evitar actos de corrupción del personal
de la Policía Nacional del Perú ?
INTERPRETACION:
Al 100% el personal encuestado manifiesta positivamente que la auditoría
integral puede aportar los mecanismos que necesitan los procesos y
procedimientos de las actividades, para evitar fraudes y actos de
corrupción de parte de directivos, funcionarios y trabajadores. Esto es
posible debido al mayor alcance, mejores procedimientos, técnicas más
sofisticadas y otros elementos que no utilizan otras auditorías.
Los trabajadores saben como funcionan otros tipos de auditoría como la
interna, financiera, de gestión y exámenes especiales; por tanto no las
apoyan y más bien apuestan por el cambio, hacia la auditoría integral
como la herramienta que facilitará el trabajo honesto y la mejor gestión
institucional.
PREGUNTA NR 5:
¿ La auditoría integral, podría aportar los mecanismos necesarios para
evitar que los proveedores y usuarios de los servicios que facilita la
Policía Nacional del Perú contribuyan a la corrupción del personal
policial ?
INTERPRETACION:
Ante los fracasos de otros tipos de auditoría, especialmente en la
década del 90´, los encuestados apuestan por una herramienta nueva y
novedosa que tiene mayor alcance, otros objetivos y facilita valor
agregado; por tanto en un 87.50% dice que efectivamente la auditoría
integral aporta los mecanismos necesarios para evitar que los
proveedores y usuarios contribuyan a la corrupción de directivos,
funcionarios y trabajadores.
El examen practicado por la auditoría integral, va más allá de la
evaluación del control interno, determinación de la razonabilidad de la
información financiera y económica; examina el aspecto legal,
organizativo, administrativo, financiero, relaciones, interrelaciones y
otros aspectos que no son parte del alcance de otras auditorías.
La auditoría integral está en total capacidad de examinar las
actividades complejas que desarrolla la PNP, evaluar las funciones,
metas, objetivos y misión de este tipo de instituciones.
PREGUNTA NR 6:
¿ La propagación de la corrupción es por una deficiente toma de
decisiones al más alto nivel político. La falta de una adecuada toma de
decisiones contra la corrupción por parte del Estado, puede ser suplida
con la aplicación de la auditoría integral y de esa forma contribuir a
la optimización y al buen gobierno de la Policía Nacional del Perú ?
INTERPRETACION:
Los encuestados conocen y comprenden que no es cuestión de normas,
procesos y procedimientos de control, es cuestión de decisiones para que
la lucha contra la corrupción sea efectiva.
El Estado y hasta la sociedad con sus instituciones representativas de
profesionales han dado las normas para el control de los recursos, sin
embargo estas no funcionan adecuadamente, por la falta de decisiones.
Por tanto, los encuestados en un 87.50% dicen que esta falta de
decisiones puede ser suplida ventajosamente mediante la aplicación de
auditorías integrales, en este sentido apuestan por este tipo de
herramienta de control por su mayor alcance, examen adecuado y valor
agregado que facilita a la gestión institucional.
CAPITULO VIII :
CONTRASTACION Y VERIFICACION DE LOS OBJETIVOS E HIPOTESIS PLANTEADAS
8.1. CONTRASTACION Y VERIFICACION DE LOS OBJETIVOS PLANTEADOS.
OBJETIVO GENERAL DE LA INVESTIGACION:
Los objetivos, son los propósitos o fines esenciales que se pretende
alcanzar para lograr la misión se nos hemos propuesto en el marco de la
estrategia de trabajo llevada a cabo. En este sentido, el objetivo
general de la investigación fue: “ Identificar el alcance de la
auditoría integral, que permita formular el planeamiento, ejecución y
obtención de resultados de la auditoría, de modo que contribuyan al buen
gobierno institucional y a luchar efectivamente contra la corrupción en
la Policía Nacional del Perú ”.
RESULTADOS OBTENIDOS
En el Capítulo IV, se ha realizado un estudio total de la Auditoría
Integral. Al respecto se ha identificado el alcance de la auditoría
integral en el numeral 4.3.
En el numeral 4.4. se desarrolla el proceso de la auditoría integral,
haciendo énfasis las fases de planeación, ejecución e informe.
En el numeral 4.7. se realiza un análisis de la forma como la auditoría
integral participa en la lucha contra la corrupción. Esto se refuerza en
el Capítulo V.
En el Capítulo VI, se analiza el buen gobierno que podría concretarse en
la PNP, sobre la base de la auditoría integral que aplica procedimientos
efectivos para el descubrimiento de actos de corrupción.
CONTRASTACION Y VERIFICACION :
De acuerdo con los resultados obtenidos, queda contrastado que el
objetivo ha resultado congruente con la realidad de la entidad policial,
por tanto es factible de verificación en el contexto del trabajo llevado
a cabo.
La auditoría integral es la ejecución de exámenes estructurados de
programas, proyectos, actividades, segmentos operativos, funciones de la
PNP, con el propósito de medir e informar sobre la utilización económica
y eficiente de sus recursos y el logro de sus objetivos operativos. Es
el proceso que agrega valor a los exámenes y mide el rendimiento real
con relación al rendimiento esperado. Facilita recomendaciones
destinadas a mejorar el rendimiento y alcanzar el éxito deseado.
La contrastación se confirma también por los resultados obtenidos de la
entrevista y encuesta realizadas. Los entrevistados y encuestados
aceptan que la auditoría integral, a diferencia de otros tipos de
auditoría, aporta los programas, procedimientos, técnicas y prácticas
que permitirían identificar los actos de corrupción, lo que permitiría a
la entidad policial llevar a cabo un buen gobierno, de total provecho
para la institución y especialmente para la población.
Los entrevistados y encuestados están de acuerdo que la PNP puede
desarrollar un buen gobierno y a la vez disponer de una respuesta
efectiva contra la corrupción, si tiene en cuenta a la auditoría
integral, como actividad profesional que examine la información
financiera, económica, patrimonial y presupuestaria; la información
contenida en los planes, programas, proyectos y actividades
desarrolladas en el proceso de gestión; el cumplimiento de políticas,
estrategias, normas y procedimientos de gestión institucional.
8.2. CONTRASTACION Y VERIFICACION DE LAS HIPOTESIS PLANTEADAS.
HIPOTESIS PLANTEADA :
Las hipótesis son guías de la investigación. Indican lo que se está
buscando o tratando de probar y se definen como explicaciones tentativas
de la investigación, formuladas a manera de proposiciones. Al respecto
nuestra proposición general fue: “ La auditoría integral en la Policía
Nacional del Perú debe comprender la evaluación de los sistemas
administrativos y de control; identificación de riesgos, operaciones y
resultados; información presupuestaria e información financiera;
desempeño jefatural y cumplimiento de las normas y procedimientos, con
lo cual se facilitara el buen gobierno y la lucha efectiva contra la
corrupción ”
RESULTADOS OBTENIDOS :
En el marco teórico de la investigación se ha desarrollado el numeral
4.3. Alcance de la auditoría integral; en dicho numeral se desagrega el
tratamiento de la evaluación de los sistemas administrativos; evaluación
del sistema de control interno; identificación de riesgos, operaciones y
resultados institucionales; evaluación de la información presupuesta de
la entidad policial; evaluación de la información financiera y económica
presentada en los estados financieros; Evaluación del desempeño de los
órganos de decisión institucional y Evaluación del cumplimiento de las
normas y procedimientos de la entidad.
CONTRASTACION Y VERIFICACION :
La auditoría integral cubre una gama de esfuerzos de auditoría que
tienden a ser naturalmente divisibles en dos áreas principales. Una es
la eficiencia y economía y la otra la efectividad. La economía y
eficiencia busca mejorar el empleo de los recursos a través de la
reducción de los costos y/o aumento de servicios. La efectividad está
diseñada para medir la marcha de las actividades en relación con sus
objetivos planteados o presuntos u otras medidas apropiadas del
rendimiento. Es muy necesaria en un contexto competitivo, en ese sentido
la auditoría integral facilitará las herramientas necesarias para acabar
con la corrupción institucional.
El proceso de contrastación de las hipótesis de la investigación se ha
llevado a cabo en base a los objetivos propuestos y cumplidos en el
proceso del desarrollo del trabajo.
En el marco teórico de la investigación se ha definido todos los
aspectos para facilitar el buen gobierno de la PNP, mediante la
aplicación de la auditoría integral como la respuesta efectiva de lucha
contra el fraude y la corrupción, como medio para viabilizar el buen
gobierno de los recursos.
El modelo de investigación por objetivos, ha consistido en relacionar en
primer lugar los problemas con los objetivos de la investigación y luego
tomar como referencia el objetivo general para contrastarlo con los
objetivos específicos, los que nos han llevado a determinar las
conclusiones parciales del trabajo, para luego derivar en la conclusión
final, la misma que ha resultado concordante con la hipótesis planteada;
por tanto se da por aceptada la hipótesis
CONCLUSIONES DE LA INVESTIGACION
CONCLUSION GENERAL:
La auditoría integral es un modelo de control completo del buen gobierno
de la Policía Nacional del Perú. Debe brindar al personal policial en
general y la población una razonable opinión sobre la calidad,
eficiencia, eficacia y economía de las operaciones económicas,
administrativas, control interno y del gobierno institucional, así como
también una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros,
el cumplimiento de leyes y normas administrativas y contables, el
impacto sobre el medio ambiente y la neutralización de riesgos. Facilita
el descubrimiento de actos de corrupción por tanto es la respuesta
efectiva que debe utilizar la Dirección General de la PNP. Debe
finalmente, determinar los defectos, los desvíos y los problemas
detectados para concluir proponiendo mejoras, correcciones y soluciones
CONCLUSIONES PARCIALES:
1. La PNP necesita respuestas efectivas de lucha contra la corrupción.
Esa respuesta efectiva es la auditoría integral, en la medida que
examine la eficiencia, economía y efectividad de los recursos sobre la
base de criterios específicos sobre cada materia.
2. La auditoría integral para que contribuya en la lucha contra la
corrupción en la PNP debe ejecutarse sobre la base de criterios,
procedimientos, técnicas y prácticas que tengan en cuenta la actividad
variada de la PNP y el grado de respondabilidad que tienen frente al
poder ejecutivo, legislativo y la población.
3. La auditoría integral se desarrolla sobre la base de actividades de
control, las mismas que consisten en políticas y procedimientos que
tienden a evaluar y asegurar que se cumplan las directrices
establecidas; se llevan a cabo en cualquier dependencia, actividad y
funcion. Comprenden una serie de actividades como aprobaciones,
autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, análisis de operaciones,
salvaguarda de activos, segregación de funciones y otras. Con estas
actividades es factible alcanzar eficiencia, economía y efectividad en
la gestión de los recursos institucionales.
4. La Policía Nacional del Perú debe organizar y conducir el gobierno
institucional de acuerdo a sus competencias exclusivas, compartidas y
delegadas, en el marco de las políticas nacionales y sectoriales, para
contribuir al desarrollo integral y sostenible del país.
5. Los niveles de decisión de la PNP son responsables de establecer,
mantener, revisar y actualizar la estructura de control interno, de que
debe estar en función a la naturaleza de sus actividades y volumen de
operaciones, considerando en todo momento el costo-beneficio de los
controles y procedimientos implantados
6. La corrupción es facilitada por el contexto laboral, social y
económico. Tiene una multitud de causas. Está profundamente arraigada,
es cancerosa, contaminante e imposible de erradicar porque los controles
tienden a ser formalistas, superficiales, temporales y aún
contraproductivos
7. La corrupción está predispuesta por políticas inestables, economías
con incertidumbre, riqueza mal distribuida, directivos carentes de
representatividad, ambiciones institucionales, partidismos, personalismo
y dependencia.
8. La corrupción puede ser contenida dentro de aceptables límites a
través de la voluntad política, normas legales, normas administrativas;
inculcación de valores: responsabilidad, honestidad integridad, moral y
ética; aunque su completa eliminación está todavía más allá de la
capacidad humana.
9. La corrupción puede ser reducida y contenida a través de apropiadas
contramedidas pero mientras las causas fundamentales persistan es
improbable que la corrupción sea eliminada.
RECOMENDACIONES
RECOMENDACIÓN GENERAL :
Teniendo en cuenta que la auditoría integral es el modelo de control
completo del buen gobierno y el control de la PNP; por tanto se
recomienda su aplicación para que informe sobre la calidad, eficiencia,
eficacia y economía de las operaciones; razonabilidad de la información
financiera y económica; cumplimiento de las normas legales,
administrativas, contables y financieras; asimismo para que pueda
prevenir y detectar los actos de corrupción; también para que proponga
las mejoras, correcciones y soluciones y finalmente realice el
seguimiento y la asesoría que necesitan estas entidades para optimizar
su gestión institucional.
RECOMENDACIONES PARCIALES :
1. La Contraloría General de la República debería considerar muy
seriamente llevar a cabo auditorías integrales en la PNP, por su vasto
alcance que no sólo incluyen al ámbito interno natural de este tipo de
entidades, sino también al entorno, lo cual representa una ventaja
frente a otros tipos de auditoría
2. La Policía Nacional del Perú, puede ganarse la confianza de la
sociedad incorporando a sus programas de acción, mecanismos concretos
para examinar sus actividades como la auditoría integral.
3. La Policía Nacional del Perú debería desarrollar su gobierno
institucional haciendo uso de instancias y estrategias concretas de
participación ciudadana en las fases de formulación, seguimiento,
fiscalización y evaluación de los planes, presupuestos y proyectos. Esta
instancia podría ser la aplicación de auditorías integrales.
4. La Policía Nacional del Perú debe desarrollar los criterios para cada
una de las actividades que desarrolla, de modo que la aplicación de la
auditoría integral compare las evidencias contra dichos criterios y
determine los hallazgos correspondientes; lo que facilitará que este
tipo de auditoría sea la respuesta efectiva de lucha contra la
corrupción.
5. La Policía Nacional del Perú, debería tomar las decisiones
pertinentes para prevenir, detectar, minimizar y eliminar los actos de
corrupción; lo cual se facilita con la aplicación de la auditoría
integral considerada como el instrumento de control completo.
6. La Policía Nacional del Perú, no sólo debe utilizar el proceso normal
de la auditoría integral (planeación, ejecución e informe), si no que
debe explotar el valor agregado que facilita este tipo de auditoría
(supervisión o monitoreo de recomendaciones facilitadas, asesoría y
consultoría en control y gobierno institucional). De este modo la
auditoría integral será la respuesta efectiva para la prevención,
detección y solución del fraude y la corrupción.
7. Para efectos de optimizar el gobierno institucional de la PNP, es
necesario aplicar la eficiencia, eficacia y economía en la utilización
de los recursos; estos elementos facilitarán el mejoramiento continuo y
por ende la optimización institucional. La auditoría integral facilita
esta labor.
8. Para prevenir, detectar y luchar contra la corrupción es necesario
que la PNP aplique un conjunto de actividades de control como
autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, análisis de operaciones,
salvaguarda de activos, segregación de funciones y otras; las mismas que
deben ser parte del control interno institucional. La auditoría integral
examina el cumplimiento de estas acciones.
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