Auditoria integral: una respuesta efectiva de lucha contra el fraude y la corrupción en los gobiernos regionales
Autor: Domingo Hernández Celis
Auditoria y control interno
09-05-2007
Descargar
OriginalINTRODUCCION
tiene como objetivo:
Formular los criterios bajos cuales debe desarrollarse la Auditoría Integral en los Gobiernos Regionales; de tal modo que sea la herramienta efectiva contra el fraude y la corrupción y contribuya a recobrar la confianza de parte del resto del Sector Público y especialmente de la comunidad.
El fraude y la corrupción son actos ilegales casi institucionalizados en el quehacer de los niveles gubernamentales. Para enfrentarse a tales actos la Presidencia de los Gobiernos Regionales, debe hacer uso de una extraordinaria herramienta de gestión y control institucional, como es la auditoría integral. La auditoría integral, de seguro además de evidenciar los procesos y procedimientos institucionales, va a aportar las recomendaciones que requieren los gobiernos regionales para adoptar una política severa, justa y decidida para no tolerar comportamientos fraudulentos y de corrupción en estas instituciones por parte de directivos, funcionarios y trabajadores, en estas instituciones que recién se han creado en nuestro país.
Para el desarrollo de este trabajo se ha aplicado la metodología, las técnicas e instrumentos necesarios para una adecuada investigación, en el marco de las normas de la Escuela de Post Grado de nuestra Universidad Nacional Federico Villarreal.
Para llegar a contrastar los objetivos y las hipótesis planteadas, se ha desarrollado el trabajo de investigación en los siguientes capítulos:
El Capítulo I, presenta el Planteamiento Metodológico de la
investigación.
El Capítulo II, presenta el Planteamiento Teórico de la investigación.
El Capítulo III, está referido a la presentación, análisis e
interpretación de la Entrevista realizada.
El Capítulo IV, está referido a la presentación, análisis e
interpretación de la Encuesta realizada.
El Capítulo V, presenta la Contrastación y Verificación de los Objetivos
Planteados.
El Capítulo VI, presenta la Contrastación y Verificación de las
Hipótesis Planteadas.
El Capítulo VII, presenta otros aspectos de la investigación, como son
las Conclusiones y Recomendaciones de la investigación
Finalmente se presenta la bibliografía y los Anexos del trabajo de investigación.
PARTE I:
PLANTEAMIENTO METODOLOGICO Y TEORICO DE LA INVESTIGACION
CAPITULO I:
PLANTEAMIENTO METODOLOGICO
1.1. DESCRIPCION DEL TRABAJO DE INVESTIGACION
Durante el año 2005, han sido motivo de denuncias varias autoridades,
funcionarios y trabajadores de gobiernos regionales, por cuestiones de
nepotismo, uso inadecuado de recursos financieros y materiales,
falsificación de documentos, faltantes de inventarios, adulteración de
documentos y otros aspectos. Estos hechos por lo general no han sido
evidenciados por la auditoria financiera ni de gestión; por tanto se
hace necesario aplicar otro tipo de auditoría que pueda identificar
estos hechos de corrupción, para que los gobiernos regionales se
conviertan en las entidades que la comunidad necesita.
En tal sentido en este trabajo de investigación proponemos a la
auditoría integral como la respuesta efectiva de lucha contra el fraude
y la corrupción que se presenta en los gobiernos regionales,
recientemente instaurados en nuestro país.
El proceso, procedimientos, técnicas y prácticas de la auditoría
integral facilitarán el desarrollo de una gestión óptima de los
gobiernos regionales.
1.2. DELIMITACIONES DE LA INVESTIGACION
1. DELIMITACION ESPACIAL
Esta investigación ha comprendido a los Gobiernos Regionales instaurados
en nuestro país( 26); especialmente los Gobiernos Regionales de Lima –
Provincias, Lima – Metropolitana y Callo, por la trascendencia que
tienen para el desarrollo de esta importante zona de nuestro país.
2. DELIMITACION TEMPORAL
Esta investigación comprende el pasado, presente y futuro de los
Gobiernos Regionales: Del pasado y del presente se obtiene la
normatividad y la forma como se vienen gestionando y controlando estas
entidades. Básicamente el trabajo estará orientado al futuro, por cuanto
la auditoría integral es una actividad profesional que todavía no se ha
aplicado regularmente en nuestro país, mucho menos en este tipo de
entidades que son relativamente nuevas, pero que tienen gran
trascendencia en la vida del país.
3. DELIMITACION SOCIAL
Como parte de la investigación se ha establecido relaciones con las
autoridades, funcionarios y trabajadores de los gobiernos regionales,
quienes conocen y viven las experiencias legales, decisiones y ejecución
de las actividades encomendadas a este nivel de gestión del Estado; por
tanto ellos nos han dicho en que medida conocen la auditoría integral y
la forma como podría incidir en la lucha contra el fraude y la
corrupción que ya vienen adoleciendo varios gobiernos regionales; además
se consideró la participación de especialistas de las Sociedades de
Auditoría de Lima Metropolitana y personal docente de Auditoría de las
Universidades Públicas y Privadas quienes con su experiencia y
conocimientos sobre auditoría nos dieron sus aportes para relacionar
adecuadamente a la auditoría integral y la lucha contra el fraude y la
corrupción en los gobiernos regionales. Existen docentes universitarios,
que por más de cuarenta años de sus vidas se han dedicado a la
realización de auditorías en el sector privado y gubernamental, por
tanto estas personas constituyen una extraordinaria fuente para nuestro
trabajo.
4. DELIMITACION CONCEPTUAL
Los principales conceptos que son desarrollados están dados por las
variables que utilizará el trabajo de investigación:
(1)AUDITORIA INTEGRAL: Variable Independiente
(2) GOBIERNOS REGIONALES: Variable interviniente
(3)LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCION: Variable Dependiente
Otra fuente conceptual, lo constituyen los indicadores de las variables
antes mencionadas y los términos que se utilizan en el manejo de dichos
indicadores.
1.3. PROBLEMAS DE LA INVESTIGACION
DESCRIPCIÓN DE LA REALIDAD PROBLEMÁTICA
El poder judicial de nuestro país desde siempre ha procesado, viene
procesando y de seguro procesará a personal que en condición de
directivo, funcionario o trabajador del Estado, ha realizado fraudes y/o
actos de corrupción.
El Congreso de la República, dispone de una Comisión de Fiscalización,
la misma que ha tratado, trata y de seguro seguirá tratando casos de
fraude y corrupción en el sector público.
La Contraloría General de la República como parte de su función
constitucional, ha determinado, viene determinado y seguro seguirá
encontrando casos de fraude y corrupción.
Los órganos de control interno de las entidades del estado desde siempre
han venido realizando acciones de control para confirmar fraudes y/o
actos de corrupción.
Los medios de comunicación: canales de televisión, radios, revistas,
periódicos permanentemente incrementan sus ventas gracias a la
publicación de denuncias de fraude y corrupción cometidas por
directivos, funcionarios y trabajadores del Estado; de este modo se
divulgan complejas malversaciones, grandes fraudes institucionales y
delitos de función que el ciudadano común y corriente no puede sino
asombrarse ante el evidente ingenio y “eficiencia” con que actúan estas
personas.
Todo este panorama, nos lleva a indicar que el fraude y la corrupción se
han convertido en “instituciones” intangibles y amorfas que de alguna
manera involucra a directivos, funcionarios y trabajadores del Estado, a
las mismas instituciones y al Estado en general.
Ante esta situación se ha llegado a indicar que la corrupción es un mal
incurable, que siempre se encuentra de moda en nuestro país y
especialmente en el sector gubernamental.
Los analistas coinciden en señalar que el fraude y la corrupción parecen
ser actos ilegales institucionalizados en el quehacer institucional,
tanto en el gobierno general, gobierno regional como gobierno local.
La auditoría interna, la auditoría financiera, la auditoría de gestión y
los exámenes especiales que se aplican en el sector gubernamental de
nuestro país, no vienen aportando “la vitamina” que necesitan los
gobiernos regionales para adoptar una política severa a la par justa y
decidida para no tolerar el comportamiento fraudulento y de corrupción
de los directivos, funcionarios y trabajadores de los niveles de
gobierno de nuestro país. Asimismo este tipo de auditorías no presentan
propuestas para el diseño e implementación de una serie de
procedimientos, técnicas y prácticas, algunas de tipo general y otras
específicas que limiten el fraude y la corrupción.
Por otra parte, se ha observado que los equipos de auditoría, de los
tipos antes mencionados, han venido adoptando una tibia actitud frente a
los actos ilegales de los directivos, funcionarios y trabajadores de los
niveles de gobierno, probablemente para no comprometerse y mantener una
relación armónica con sus clientes gubernamentales, aunque esta sea
ficticia. Una real preocupación en las auditorías que no son integrales,
es la ausencia de documentación técnica que precise y determine el rol y
la actitud con el que debe actuar el auditor independiente en los casos
en que se identifique determinados actos de corrupción con sus clientes.
Las auditorías diferentes a la integral, no tienen mecanismos para que
el auditor independiente en el ejercicio profesional pueda determinar
errores, fraudes, actos ilegales, malversación y en general otros actos
que podrían vincularse directamente con la corrupción.
1.3.2. PROBLEMA PRINCIPAL
¿ Qué aspectos deben considerarse en el proceso de la auditoria
integral, para que esta herramienta profesional se convierta en la
respuesta efectiva contra el fraude y la corrupción en los Gobiernos
Regionales y además sea facilitadora de la gestión institucional?
1.3.3. PROBLEMAS SECUNDARIOS
1. ¿ Cómo debe estructurarse el proceso y los procedimientos de la
auditoria integral, para que contribuya en la lucha contra el fraude y
la corrupción en los gobiernos regionales y facilite la Optimización de
la gestión corporativa
2. ¿ Qué actividades de control recomienda la auditoria integral para
luchar contra el fraude y la corrupción, con lo cual los gobiernos
regionales podrían alcanzar eficiencia, eficacia y economía en los
recursos que gestionan, así como tener la confianza de la comunidad
1.4.JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACION
1.4.1. JUSTIFICACIÓN
El fraude y la corrupción son actos ilegales casi institucionalizados en
el quehacer de los niveles gubernamentales. Para enfrentarse a tales
actos la alta dirección, en nuestro caso de los gobiernos regionales,
deben hacer uso de una extraordinaria herramienta de gestión y control
institucional, como es la auditoría integral. La auditoría integral, de
seguro además de evidenciar los procesos y procedimientos
institucionales, va a aportar las recomendaciones que requieren los
gobiernos regionales para adoptar una política severa, justa y decidida
para no tolerar comportamientos fraudulentos y de corrupción en estas
instituciones por parte de directivos, funcionarios y trabajadores, en
estas instituciones que recién se han creado en nuestro país.
La auditoría integral, facilitará a los gobiernos regionales, los
mecanismos para superar la lentitud y complejidad de los procesos
administrativos y especialmente para superar la confusión reinante en
los procesos, la desorganización, la apatía del personal encargado y las
medidas administrativas contraproducentes que hacen el proceso lento y
tortuoso en lugar de más eficiente y ágil.
La auditoría integral, facilitará la asesoría para la implantación de
prácticas modernas y eficientes de dirección financiera gubernamental,
mejores controles internos y a mejorar el papel de los órganos de
control interno.
Las auditorías tradicionales, han demostrado ser débiles e incapaces de
detectar profesionalmente y tratar el fraude y la corrupción
gubernamental; por tanto la auditoría integral aparece como la
alternativa para fortalecer, modernizar y mejorar el trabajo de los
auditores, de forma que contribuyan a luchar contra estos flagelos que
quiebran la moral de los trabajadores honestos y especialmente de la
comunidad que aporta al Estado.
La auditoría integral pasará a desarrollar un papel importante y
decisivo para identificar y divulgar aquellas prácticas de fraudes,
sobornos y en general actos de corrupción que podría identificar como
parte de la aplicación de sus procedimientos, técnicas y prácticas
especializadas.
Es indudable, que el mejor aporte que el equipo de auditoría integral
entregará al gobierno regional será el fortalecimiento del sistema de
control interno que existe y que debe ser lo suficientemente fuerte para
poder identificar en forma automática o como parte del sistema de
contabilidad aquellos errores, irregularidades, actos ilegales y en
general fraudes y todos aquellos actos que podrán calificarse como de
corrupción.
La corrupción es un término muy utilizado. También es cierto que muy
poco se ha hecho por combatirla con energía y decisión, sobre todo por
parte de los auditores; por tanto a través de la auditoría integral es
la gran oportunidad histórica para que la profesión tenga una
participación más activa y que de una vez por todas se deje esa tibia y
complaciente actuación que algunas veces se ha tenido en el ejercicio de
otras auditorías, ante actos de corrupción que ha identificado la labor
profesional.
1.4.2. IMPORTANCIA
La relevancia de este trabajo de investigación reside en la conversión
de la actitud pasiva a una actitud activa, protagonista, de la lucha
contra el fraude y la corrupción, por parte de los auditores y
directivos de los gobiernos regionales. En un ambiente donde sabemos que
hay corrupción, pero nadie se atreve a informarlo o denunciarlo, este
tipo de actitudes resulta relevante.
También la importancia, se da en la medida que permite que los
profesionales de post grado, tengamos la oportunidad de expresar nuestra
opinión sobre la necesidad de terminar con la corrupción, utilizando en
este caso una herramienta como es la auditoría integral.
1.5.OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
OBJETIVO GENERAL:
Formular los criterios bajo los cuales debe desarrollarse la auditoria
integral en los gobiernos regionales; de tal modo que sea la herramienta
efectiva contra el fraude y la corrupción y contribuya a recobrar la
confianza de parte del resto del sector publico y especialmente de la
comunidad.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
1. Recomendar el proceso, procedimientos, criterios y políticas que debe
aplicar la auditoria integral, para que sea una herramienta efectiva
contra el fraude y la corrupción en los gobiernos regionales y además
contribuya a la Optimización de su gestión corporativa.
2. Recomendar las actividades de control mas efectivas para prevenir el
fraude y la corrupción en los gobiernos regionales, lo que facilitaría
el uso racional de los recursos y alcanzar los objetivos establecidos en
las normas y exigidos por la comunidad.
1.6. HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION
HIPÓTESIS PRINCIPAL
La auditoria integral para que sea la respuesta efectiva que necesitan
los gobiernos regionales en la lucha contra el fraude y la corrupción,
debe considerar, además de su proceso normal, actividades que le den
valor agregado a esta actividad profesional, como asesoría especializada
en el marco de los nuevos paradigmas de control y seguimiento de las
observaciones realizadas.
HIPÓTESIS SECUNDARIAS
1. La auditoria integral para que contribuya en la lucha contra el
fraude y la corrupción en los gobiernos regionales, debe ejecutarse
sobre la base de los procedimientos, criterios y políticas que tengan en
cuenta la actividad multisectorial de estos gobiernos y el grado de
responsabilidad que tienen frente al poder ejecutivo y legislativo.
2. Las actividades de control consisten en las políticas y los
procedimientos que tienden a asegurar que se cumplan las directrices
establecidas; se lleven a cabo en cualquier sector regional y en todas
las funciones. Comprenden una serie de actividades como aprobaciones,
autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, análisis de operaciones,
salvaguarda de activos, segregación de funciones y otras. Con estas
actividades es factible alcanzar eficiencia, eficacia y economía.
VARIABLES E INDICADORES DE LA INVESTIGACIÓN:
1) VARIABLE INDEPENDIENTE:
X. AUDITORIA INTEGRAL
INDICADORES:
X.1. PROCESO, PROCEDIMIENTOS, CRITERIOS Y POLITICAS
X.2. EFICIENCIA, EFICACIA Y ECONOMIA
2) VARIABLE DEPENDIENTE:
Y. LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCION
INDICADORES:
Y.1. FRAUDE Y CORRUPCION
Y.2. ACTIVIDADES DE CONTROL
3) VARIABLE INTERVINIENTE:
Z. GOBIERNOS REGIONALES
INDICADORES:
Z.1. GESTION CORPORATIVA
Z.2. CONTROL EFECTIVO
RESUMEN:
X + Z = Y
GOBIERNOS REGIONALES + AUDITORIA INTEGRAL =
LUCHA EFECTIVA CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCION
1.7. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACION:
• TIPO DE INVESTIGACION:
Esta investigación es del tipo básica o pura, por cuanto todos los aspectos son teorizados, aunque sus alcances serán prácticos en la medida que sean aplicados por los gobiernos regionales y otras entidades públicas y privadas.
NIVEL DE INVESTIGACION
La investigación es del nivel descriptiva-explicativa, por cuanto se describe el proceso de la auditoría integral y se explica la forma como incide en la toma de decisiones y especialmente en la lucha contra el fraude y la corrupción.
METODOS DE LA INVESTIGACION
• DESCRIPTIVO
Este método describe o analiza el proceso, programas, procedimientos, técnicas, políticas y criterios de auditoría integral que deben aplicarse en los gobiernos regionales para tener una respuesta efectiva de lucha contra la corrupción
• INDUCTIVO
Este método ha permitido analizar la problemática de la gestión de los gobiernos regionales; así como la incidencia de la auditoría integral en el fortalecimiento de la lucha contra el fraude y la corrupción en este tipo de entidades.
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN DESARROLLADA.
En este trabajo de investigación, en primer lugar se han identificado
los problemas, en base a los cuales se han propuesto las soluciones
correspondientes a través de las hipótesis, asimismo se han propuesto
los objetivos de la investigación; estableciendo una relación directa
entre estos tres elementos metodológicos.
Luego de haber desarrollado el trabajo, se ha contrastado los objetivos
específicos, lo que ha permitido consolidar el objetivo general de la
investigación. Los objetivos específicos contrastados, han sido la base
para emitir las conclusiones parciales de la investigación.
Las conclusiones parciales, constituyen el resultado de la investigación
y constituyen la base para emitir la conclusión general del trabajo.
Finalmente, se ha establecido una interrelación entre el objetivo
general y la conclusión general para llegar a contrastar la hipótesis
general de la investigación, sobre la base del planteamiento
metodológico y teórico.
POBLACION Y MUESTRA DE LA INVESTIGACION
• POBLACION
El universo de la investigación estuvo constituida por el personal de los gobiernos regionales de todo el Perú, personal de la Contraloría General de la República, Personal de las Sociedades de Auditoría y personal docente de la asignatura de Auditoría de las Universidades públicas y privadas.
• MUESTRA
La muestra de la investigación estuvo constituida por 100 personas del Gobierno Regional de Lima-Provincias, Gobierno Regional del Callao, Contraloría General de la República, Sociedades de Auditoría de Lima Metropolitana y Docentes de las Universidades Federico Villarreal, San Marcos, San Martín y Garcilaso de la Vega.
COMPOSICION DE LA MUESTRA DE LA INVESTIGACION
TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS:
• ENTREVISTAS
Esta técnica se aplicó al personal de la muestra que se encuentra laborado como directivo o funcionario con el fin de obtener información sobre todos los aspectos relacionados con la investigación.
• ENCUESTAS
Esta técnica se aplicó al personal de la muestra que se encuentra realizando laborales operativas, con el objeto de obtener información sobre los aspectos relacionados con la investigación.
• ANÁLISIS DOCUMENTAL
Esta técnica se aplicó para analizar la filosofía, doctrina, normas, principios, procesos, procedimientos, criterios, políticas y otros aspectos relacionados con la investigación
INSTRUMENTOS DE RECOPILACIÓN DE DATOS:
Los instrumentos que se han utilizado en la investigación, están relacionados con las técnicas antes mencionadas, del siguiente modo:
TECNICAS E INSTRUMENTOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACION
TECNICAS DE ANALISIS Y PROCESAMIENTO DE DATOS
CAPITULO II:
PLANTEAMIENTO TEORICO DE LA INVESTIGACION
2.1. ANTECEDENTES BIBLIOGRAFICOS
“Fraude y Corrupción enemigos de Desarrollo”, es el título de una
Revista Institucional editada por el Colegio de Contadores Públicos de
Lima, el objetivo de esta publicación es presentar resúmenes de aquellos
libros, artículos, conferencias, trabajos presentados a eventos
internacionales, y en general información actualizada sobre este
delicado tema del fraude y la corrupción; para divulgar aquellas
experiencias o los resultados de investigaciones sobre el tema que
estamos seguros permitirá un análisis y reflexión con el firme propósito
de contribuir a desterrar definitivamente este problema social que
indudablemente limita el desarrollo de nuestro país.
El libro de Robert Klitgaard, “Controlando la Corrupción”, citado en la
Revista “Fraude y Corrupción Enemigos del Desarrollo” del Colegio de
Contadores Públicos de Lima, está diseñado para ayudar, a analizar
prácticas corruptas y a resolver que hacer con ellas en el aspecto
legal, social, contable, financiero y de auditoría.
El Embajador estadounidense Mark L. Edelman, en su Discurso de Apertura
del XVIII Seminario Interamericano e Ibérico de Presupuesto Público de
fecha del 20.05.1991; citado en la Revista “Fraude y Corrupción Enemigos
del Desarrollo” del Colegio de Contadores Públicos de Lima, dijo: “si la
paz, la democracia y la recuperación económica van a continuar y
florecer en este hemisferio, el fundamento para el progreso tiene que
ser gobiernos que administran eficientemente, efectivamente y
“responsablemente” sus recursos financieros, de acuerdo con la ley. La
integridad es la llave para llevar a cabo dicho proceso”.
Juan R. Herrera, citado en la Revista “Fraude y Corrupción Enemigos
del Desarrollo” del Colegio de Contadores Públicos de Lima, en su
exposición en la Conferencia Internacional Sobre Problemas de Fraude y
Corrupción en el Gobierno, de diciembre 1989, se refirió a la
participación de las organizaciones profesionales en la ayuda para
fortalecer la moralidad en la esfera gubernamental. Se hace énfasis a la
labor de la auditoría integral como una de las mejores formas de
contribuir a luchar contra el fraude y la corrupción que impera en los
gobiernos nacionales, regionales y locales de los países.
El mismo autor en la III Conferencia Anual sobre Nuevos Desarrollos en
la Dirección Financiera Gubernamental de Abril 1989, decía que la
corrupción es un concepto tan amplio y alcanza tantos y tan distintos
estamentos de la sociedad, que es casi un contrasentido hablar, sobre
como la dirección financiera de los gobiernos puede controlar la
corrupción en términos generales. Los gobiernos siempre tendrán la
responsabilidad de tomar acción para controlar la corrupción en la
comunidad como un todo.
Alberto Ramírez Enríquez, en la conferencia denominada: “Medidas para
evitar la corrupción en la empresa”, dictada en el Tercer Encuentro
Interamericano de Auditores Externos de Octubre 1991; decía que el
fraude y la corrupción se han convertido en una institución intangible y
amorfa que de alguna manera involucra personas, instituciones y
recursos. Los periódicos, la televisión y la radio divulgan complejas
malversaciones, grandes fraudes empresariales y delitos comerciales que
el ciudadano común y corriente no puede sino asombrarse ante el evidente
ingenio y eficiencia con que actúan estas personas.
El mismo autor en su trabajo denominado: “Actitud del Auditor
Independiente frente a actos de corrupción”, presentado a la XIX
Conferencia Interamericana de Contabilidad de Diciembre de 1991;
menciona: “la corrupción es un mal incurable, en nuestro medio se
encuentra de moda; por tanto deben desarrollarse en diferentes niveles
programas de anticorrupción con el fin de superar esta situación en los
negocios, en la administración de las empresas y en el gobierno
corporativo de las entidades públicas o privadas”.
El Dr. Julio César Brión, citado en la Revista “Fraude y Corrupción
Enemigos del Desarrollo” del Colegio de Contadores Públicos de Lima, en
su trabajo presentado en el Tercer Encuentro Interamericano de Auditores
Internos de Octubre 1991; dice: “resulta indudable que una empresa no es
de por si fraudulenta o corrupta. Lo son las personas que tiene a su
cargo la dirección, la ejecución de las normas y procedimientos
empresariales y, por ende, son ellos los que deben asumir toda la
responsabilidad por los actos de la misma.
Jorge Alejandro Sánchez Henríquez, Contador Público chileno, en la XXIII
conferencia Interamericana de Contabilidad; dijo: “ la auditoría
integral nos proporciona una excelente herramienta para posicionarnos
mejor frente a nuestros clientes, proveedores, acreedores e incluso
nuestra competencia y a su vez nos entrega mayores posibilidades para
proporcionar valor agregado al trabajo del auditor contemporáneo”.
Armando Miguel Casal y Mario Wainstein, en la XXIII Conferencia
Interamericana de Contabilidad, coincidieron al indicar que la auditoría
integral es un modelo de control completo de la gestión de un ente,
incluido su entorno.
Coincidimos con el concepto y objetivos que manifiesta Miguel H. Bravo
Cervantes, cuando menciona: “Auditoría integral es el examen y
evaluación integral, metodológico, objetivo, sistemático, analítico e
independiente con respecto de la actuación de una empresa, de sus
procesos operativos, así como de la aplicación y adecuación de sus
recursos y su administración, efectuado por profesionales, con el
propósito de emitir un informe, para formular recomendaciones
contribuyendo a la optimización de la economía, eficiencia, efectividad
y cumplimiento de la gestión empresarial.
El autor peruano, destaca los siguientes objetivos de la auditoría
integral: i) Evaluar a la empresa en todas sus áreas; ii) Obtener el
conocimiento de la actuación de la gestión empresarial; iii) Evaluar la
eficiencia y el grado de confiabilidad de la información administrativa,
legal, contable, financiera, económica, labora, etc.; iv) Examinar el
logro de los objetivos; v) Asistir a la dirección y a la gerencia para
mayor efectividad y productividad de las operaciones; y, vi) Realizar
recomendaciones que incluyan el respectivo seguimiento de las mismas.
En las universidades públicas y privadas de Lima Metropolitana existen
muchos trabajos relacionados con la auditoría financiera, auditoría
interna, control interno, auditoría de gestión, auditoria ecológica; sin
embargo no existen trabajos similares al presente:
Al respecto en la Escuela de Post Grado de nuestra Universidad, se ha
ubicado la tesis: “Las acciones de control para el desarrollo de una
auditoría integral en una Universidad Pública” perteneciente a Elcida
Herlinda Liñán Salinas; en dicho documento se resalta la importancia que
tienen las acciones de control, programas de auditoría, procedimientos
de auditoría, técnicas y prácticas de auditoría para efectos de obtener
la evidencia que necesita el auditor para emitir su Informe. En este
documento no se relaciona a la auditoría integral como herramienta para
luchar contra el fraude y la corrupción, que existen en el sector
público y en el sector privado.
También se ha podido encontrar en la misma entidad y a cargo de la misma
autora la tesis: “La auditoria integral en la optimización de las
universidades publicas “. En este documento se recalca la relevancia que
tiene la auditoría integral para el logro de la exactitud, eficiencia,
efectividad y economicidad de los recursos de las universidades
públicas”. No se menciona en ninguna parte, alguna referencia a la
auditoría integral como herramienta para luchar contra el fraude y la
corrupción en las universidades públicas.
Tesis: “La auditoria de gestión en la empresa moderna”, elaborado por
Juan Héctor Bendezú Iriarte para optar el grado de Maestro en
Administración. El autor en esta tesis desarrolla el proceso de la
auditoría de gestión, tratando en primer lugar la evaluación del sistema
de control interno, lo que será de suma utilidad para este trabajo de
investigación
Tesis: “Control eficaz de la gestión de una empresa cooperativa de
servicios múltiples”, elaborado por Domingo Hernández Celis, para optar
el Grado de Maestro en Auditoria Contable y financiera. En este trabajo
el autor describe la forma como implementar un sistema de control
interno eficaz para facilitar la optimización de la gestión y prevenir
los actos de corrupción.
Tesis: “ Control de las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
para la eficacia de la Cooperación Técnica Internacional”, elaborado por
Domingo Hernández Celis, para optar el Grado de Doctor en Contabilidad.
En este trabajo el autor efectúa el diagnóstico del control aplicado en
las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo y luego presenta los
instrumentos para superar la problemática y facilitar la gestión óptima
de la cooperación internacional a favor de la población de los sectores
de menores recursos.
2.2. RESEÑA HISTORICA DE LA INVESTIGACION
Según Vargas (1989) , en el primer parágrafo del Artículo 259° de la
Constitución Política del Estado del año 1979, se establece: “Las
regiones se constituyen sobre la base de áreas contiguas integradas
histórica, económica, administrativa y culturalmente. Conforman unidades
geo-económicas”. Asimismo, el Artículo 260° de la Constitución antes
indicada dice: “las regiones comprendidas en el Plan Nacional de
Regionalización se crea por ley a iniciativa del Poder Ejecutivo o a
pedido de las corporaciones departamentales de desarrollo, con el voto
favorable de los Consejo Provinciales, siempre que ese voto represente
la mayoría de la población de la región proyectada. También, en la
Décima Disposición General Transitoria de la Constitución Política del
Estado de 1979, “ En tanto se organizan las regiones, el Gobierno
Constitucional restablece a partir de 1981 la vigencia de las
Corporaciones o Juntas Departamentales de Desarrollo, de acuerdo con sus
respectivas leyes de creación y las rentas a ellas asignadas”.
Según a Ley No. 24650 – Ley de bases de la Regionalización, se
estableció que cada región comprende el territorio que señala su
respectiva Ley Orgánica de Creación. El gobierno Regional es un
organismo de gobierno descentralizado. Es persona jurídica de derecho
público interno; goza de autonomía administrativa y económica, dentro de
ley; y, ejerce sus atribuciones con sujeción al carácter unitario,
representativo y descentralizado de gobierno. La finalidad del Gobierno
Regional es lograr el desarrollo integral y armónico de la región, con
el concurso y la participación de la población, y con sujeción a la
Constitución, la ley y los planes nacionales de desarrollo.
Los gobiernos regionales ejercen competencias sectoriales en materia de
salud, educación, trabajo, bienestar, vivienda, agropecuaria, forestal,
fauna, pesquería, minería e hidrocarburos, recursos naturales y medio
ambiente, industria, artesanía, comercio, energía, transporte,
comunicaciones y las demás que se les asigne.
El Capítulo XIV de la Constitución Política del Estado de 1993, está
referida a la descentralización, las regiones y las municipalidades. Al
respecto se establece que la descentralización es un proceso permanente
que tiene como objetivo el desarrollo integral del país. El territorio
de la República se divide en regiones, departamentos, provincias y
distritos, en cuyas circunscripciones se ejerce el gobierno unitario de
manera descentralizada y desconcentrada. Asimismo, se establece que las
regiones se constituyen por iniciativa y mandato de las poblaciones
pertenecientes a uno o más departamentos colindantes.
Según Vargas (2004) , la Ley No. 27783 Ley de Bases de la
Descentralización desarrolla el Capítulo de la Constitución Política
sobre Descentralización, que regula la estructura y organización del
Estado en forma democrática, descentralizada y desconcentrada,
correspondiente al Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales y Gobiernos
Locales. Asimismo define las normas que regulan la descentralización
administrativa, económica, productiva, financiera, tributaria y fiscal.
Esta norma establece la finalidad, principios, objetivos y criterios
generales del nuevo proceso de descentralización, regula la conformación
de las regiones y municipalidades; fija las competencias de los tres
niveles de gobierno y determina los bienes y recursos de los gobiernos
regionales y locales; y, regula las relaciones de gobierno en sus
distintos niveles.
Esta norma referente a la fiscalización y control establece que, los
gobiernos regionales son fiscalizados por el Consejo Regional, también
son fiscalizados por los ciudadanos de su jurisdicción. La norma
establece asimismo que los gobiernos regionales están sujetos al control
y supervisión permanente de la Contraloría General de la República en el
marco del Sistema Nacional de Control. El auditor interno de los
gobiernos regionales(actualmente Jefe del Organo de Control
Institucional), para los fines de control concurrente y posterior,
dependen funcional y orgánicamente de la Contraloría General de la
República. La norma establece que la Contraloría General de la República
se organiza con una estructura descentralizada para cumplir su función
de control, y establece criterios mínimos y comunes para la gestión y
control de los gobiernos regionales, acorde a la realidad y tipologías
de cada una de dichas instancias.
Vargas (2005) , indica que la Ley No. 27867 – Ley Orgánica de Gobiernos
Regionales; establece y norma la estructura, organización, competencias
y funciones de los gobiernos regionales. Define la organización
democrática, descentralizada y desconcentrada del gobierno regional
conforme a la constitución y la Ley de Bases de la Descentralización.
Los gobiernos regionales tienen como misión organizar y conducir la
gestión pública regional de acuerdo a sus competencias exclusivas,
compartidas y delegadas, en el marco de las políticas nacionales y
sectoriales, para contribuir al desarrollo integral y sostenible de la
región. Esta norma también establece que los planes, presupuestos
objetivos, metas y resultados del gobierno regional serán difundidos a
la población en base a la Ley de Transparencia y Acceso a la Información
Pública No. 27806. Se establece que la administración Pública Regional
está orientada bajo un sistema moderno de gestión y sometida a una
evaluación de desempeño. Los gobiernos regionales incorporarán a sus
programas de acción mecanismos concretos para la rendición de cuentas a
la ciudadanía sobre los avances, logros, dificultades y perspectivas de
su gestión
La Ley en referencia, establece que el gobierno regional está sujeto a
la fiscalización permanente del Congreso de la República, del Consejo
Regional y la ciudadanía, conforme a la ley y al Reglamento del Consejo
Regional. El control a nivel regional está a cargo del Organo Regional
de Control Interno, el cual depende funcionalmente y orgánicamente de la
Contraloría General de la república conforme a la Ley Orgánica del
Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República.
2.3. BASE LEGAL DE LA INVESTIGACION
Constituyen normas aplicables al presente trabajo, entre otras, las
siguientes:
MORMAS GENERALES:
a) Constitución Política del Perú;
b) Código Civil
c) Código Penal
d) Ley de Procedimientos Administrativos.
e) Ley No. 27245 – Ley de Prudencia y Transparencia Fiscal. Ley No.
27958 modificatoria de la Ley No. 27245.
f) Ley No. 27806 – Ley de Transparencia y Acceso a la Información
Pública.
g) Ley No. 28194 – Ley de lucha contra la evasión y para la
formalización de la economía.
h) D.S. No. 083-2004-PCM – TUO de la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado.
i) Ley No. 28112 – Ley Marco de la Administración Financiera del Sector
Público.
j) Ley No. 28411 – Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto.
k) Ley No. 28652 - Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año
Fiscal 2006.
l) No. 28653 – Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector
Público para el Año Fiscal 2006.
m) Ley No. 28654 – Ley de Endeudamiento del Sector Público para el Año
Fiscal 2006.
n) Ley No. 27785 – Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la
Contraloría General de la República.
o) Ley No. 27312 – Ley de Gestión de la Cuenta General de la República.
NORMAS SOBRE GOBIERNOS REGIONALES:
a) Ley No. 27783 – Ley de Bases de la Descentralización
b) Ley No. 27867 – Ley Orgánica de Gobiernos Regionales
c) Ley No. 28273 – Ley de Sistema de Acreditación de los Gobiernos
Regionales y Locales.
d) D. Leg. No. 955 – Ley de Descentralización Fiscal.
2.4. GOBIERNOS REGIONALES
De acuerdo con Vargas (2005) , el artículo 189° de la Constitución
Política del Perú de 1993 se establece que “El territorio de la
República se divide en regiones, departamentos, provincias y distritos,
en cuyas circunscripciones se ejerce el gobierno unitario de manera
descentralizada y desconcentrada”
La Descentralización es la transferencia a diversas regiones de parte de
la autoridad que antes ejercía el Gobierno General
La regionalización es la organización de un país con criterios
descentralizadores.
La desconcentración, se da cuando una institución del Estado establece
dependencias para el cumplimiento oportuno y efectivo de sus objetivos
específicos, objetivos generales, misión y visión institucional
Según Vargas (2005) , la Ley No. 27783 que aprueba la Ley de Bases de
la Descentralización, establece que la descentralización tiene como
finalidad el desarrollo integral, armónico y sostenible del país,
mediante la separación de competencias y funciones, y el equilibrado
ejercicio del poder por los tres niveles de gobierno, en beneficio de la
población
La descentralización se sustenta y rige por los siguientes principios
generales: es permanente, es dinámica, es irreversible, es demócrata, es
integral, es subsidiaria y es gradual. La descentralización cumplirá, a
lo largo de su desarrollo, los siguientes objetivos políticos: i) Unidad
y eficiencia del Estado, mediante la distribución ordenada de las
competencias públicas y la adecuada relación entre los distintos niveles
de gobierno y la administración estatal; ii) Representación política y
de intermediación hacia los órganos de gobierno nacional, regional y
local, constituidos por elección democrática; iii) Participación y
fiscalización de los ciudadanos en la gestión de los asuntos públicos de
cada región y localidad; e, iv) Institucionalización de sólidos
gobiernos regionales y locales. Los objetivos a nivel económico son los
siguientes: i) Desarrollo económico, autosostenido y de la
competitividad de las diferentes regiones y localidades del país, en
base a su vocación y especialización productiva; ii) Cobertura y
abastecimiento de servicios sociales básicos en todo el territorio
nacional; iii) Disposición de la infraestructura económica y social
necesaria para promover la inversión en las diferentes circunscripciones
del país; iv) Redistribución equitativa de los recursos del Estado; y v)
Potenciación del financiamiento regional y local. Los Objetivos a nivel
administrativo son los siguientes: i) Modernización y eficiencia de los
procesos y sistemas de administración que aseguren la adecuada provisión
de los servicios públicos; ii) Simplificación de trámites en las
dependencias públicas nacionales, regionales y locales; y, iii)
Asignación de competencias que evite la innecesaria duplicidad de
funciones y recursos y la elusión de responsabilidades en la prestación
de los servicios. Los Objetivos a nivel social, son los siguientes: i)
Educación y capacitación orientadas a forjar un capital humano, la
competitividad nacional e internacional; ii) Participación ciudadana en
todas sus formas de organización y control social; iii) Incorporar la
participación de las comunidades campesinas y nativas, reconociendo la
interculturalidad y superando toda clase de exclusión y discriminación;
y, iv) Promover el desarrollo humano y la mejora progresiva y sostenida
de las condiciones de vida de la población para la superación de la
pobreza. Los objetivos a nivel ambiental son: i) Ordenamiento
territorial y del entorno ambiental, desde los enfoques de la
sostenibilidad del desarrollo; ii) Gestión sostenible de los recursos
naturales y mejoramiento de la calidad ambiental; y, iii) Coordinación y
concertación interinstitucional y participación ciudadana en todos los
niveles del Sistema Nacional de Gestión ambiental.
La regionalización de acuerdo con la Ley de Bases de la
Descentralización , es la división política del país en unidades
territoriales geoeconómicas, con diversidad de recursos, naturales,
sociales e institucionales, integradas histórica, económica,
administrativa, ambiental y culturalmente, que comportan distintos
niveles de desarrollo, especialización y competitividad productiva,
sobre cuyas circunscripciones se constituyen y organizan gobiernos
regionales.
GOBIERNOS REGIONALES.
Según Vargas (2005) , la Ley No. 27867, es la Ley Orgánica de Gobiernos
Regionales. Esta norma establece la estructura, organización,
competencias y funciones de los gobiernos regionales. Define la
organización democrática descentralizada y desconcentrada del Gobierno
Regional conforme a la Constitución y a la Ley de Bases de la
Descentralización
Los Gobiernos Regionales son personas jurídicas de derecho público, con
autonomía política, económica y administrativa en asuntos de su
competencia, constituyendo, para su administración económica y
financiera, un Pliego Presupuestal.
Los gobiernos regionales tienen por finalidad esencial fomentar el
desarrollo regional sostenible, promoviendo la inversión pública y
privada y el empleo y garantizar el ejercicio pleno de los derechos y la
igualdad de oportunidades de sus habitantes, de acuerdo con los planes y
programas nacionales, regionales y locales de desarrollo.
2.4.1. GESTIÓN CORPORATIVA DE LOS GOBIERNOS REGIONALES.
La gestión corporativa se puede definir como el sistema mediante el cual
los Gobiernos Regionales son dirigidos y controlados.
La gestión de los Gobiernos Regionales se lleva a cabo mediante planes
de desarrollo y presupuestos.
MISION DEL GOBIERNO REGIONAL:
La misión de los gobiernos regionales es organizar y conducir la gestión
pública regional de acuerdo a sus competencias exclusivas, compartidas y
delegadas, en el marco de las políticas nacionales y sectoriales, para
contribuir al desarrollo integral y sostenible de la región.
LOS GOBIERNOS REGIONALES Y EL DESARROLLO REGIONAL:
El desarrollo regional comprende la aplicación coherente y eficaz de las
políticas e instrumentos de desarrollo económico, social, poblacional,
cultural y ambiental, a través de planes, programas y proyectos
orientados a generar condiciones que permitan el crecimiento económico
armonizado con la dinámica demográfica.
PRINCIPIOS RECTORES DE LAS POLÍTICAS Y LA GESTION CORPORATIVA REGIONAL:
Los Gobiernos Regionales, se sustentan en principios rectores de las
políticas y la gestión regional, tales como: participación,
transparencia, gestión moderna y rendición de cuentas, eficacia,
eficiencia, equidad, sostenibilidad, imparcialidad y neutralidad,
subsidiariedad, concordancia de políticas, especialización de funciones,
competitividad e integración.
COMPETENCIAS DE LOS GOBIERNOS REGIONALES:
Los Gobiernos Regionales tienen competencias constitucionales y
competencias exclusivas y compartidas establecidas en la Constitución y
la Ley de Bases de la Descentralización.
ESTRUCTURA ORGANICA:
Según Vargas (2005) , la dirección del Gobierno Regional está a cargo de
la Presidencia Regional y las funciones ejecutivas y administrativas
corresponden al Gerente General Regional y los Gerentes Regionales,
según lo establecido en la Ley Orgánica y el Reglamento de Organización
y Funciones aprobado por el Consejo Regional.
La administración regional se ejerce bajo un sistema gerencial y se
sustenta en la planificación estratégica, organización, dirección,
ejecución, evaluación y control, dentro del marco de las normas emitidas
por los sistemas administrativos nacionales.
ORDENAMIENTO NORMATIVO REGIONAL:
Las normas y disposiciones del Gobierno Regional se adecuan al
ordenamiento jurídico nacional, no pueden invalidar ni dejar sin efecto
normas de otro Gobierno Regional ni de los otros niveles de gobierno.
Los Gobiernos Regionales, a través de sus órganos de gobierno, dictan
las normas y disposiciones siguientes:
a. El Consejo Regional: Ordenanzas Regionales y Acuerdos del Consejo
Regional.
b. La Presidencia Regional: Decretos Regionales y Resoluciones
Regionales.
REGIMEN LABORAL DE LOS GOBIERNOS REGIONALES:
Los funcionarios y servidores a cargo de los Gobiernos Regionales se
sujetan al régimen laboral general aplicable a la administración
pública, conforme a ley. El Régimen pensionario aplicable a los
trabajadores será de acuerdo con la Ley del Sistema Nacional de
Pensiones o del Sistema Privado de Pensiones.
FUNCIONES:
Según Vargas (2005) Las funciones de los Gobiernos Regionales se
ejercerán con sujeción al ordenamiento jurídico establecido por la
Constitución, la Ley de Bases de Descentralización y demás leyes de la
República. Dentro de las funciones generales que desarrolla tenemos:
a) Función normativa y reguladora;
b) Función de planeamiento;
c) Función administrativa y ejecutora;
d) Función de promoción de las inversiones
e) Función de supervisión, evaluación y control
Los Gobiernos Regionales desarrollan funciones específicas en materia
de:
a) Educación, cultura, ciencia, tecnología, deporte y recreación;
b) Trabajo, promoción del empleo y la pequeña y microempresa;
c) Salud;
d) Población;
e) Agraria;
f) Pesquería;
g) Ambiental y de ordenamiento territorial;
h) Industria;
i) Comercio;
j) Transportes;
k) Telecomunicaciones;
l) Vivienda y saneamiento;
m) Energía, minas e hidrocarburos;
n) Desarrollo social e igualdad de oportunidades;
o) Defensa Civil;
p) Administración y Adjudicación de terrenos de propiedad del Estado;
q) Turismo; y,
r) Artesanía
REGIMEN ECONOMICO Y FINANCIERO REGIONAL:
De acuerdo con Vargas (2005) , se consideran recursos de los Gobiernos
Regionales los señalados en la Ley de Bases de la Descentralización:
a) Los bienes muebles e inmuebles de su propiedad
b) Las asignaciones y transferencias específicas para su funcionamiento,
que se establezcan en la Ley Anual de Presupuesto.
c) Los tributos creados por Ley a su favor
d) Los derechos económicos que generen por las privatizaciones y
concesiones que otorguen, y aquellos que perciban del gobierno nacional
por el mismo concepto
e) Los recursos asignados del Fondo de Compensación Regional
f) Los recursos asignados por concepto de canon
g) El producto de sus operaciones financieras y las de crédito interno
concertadas con cargo a su patrimonio propio. Las operaciones de crédito
externo requieren el aval o garantía del Estado, y se sujetan a la ley
de endeudamiento público
h) Sus ingresos propios y otros que determine la ley
DOCTRINA SOBRE GESTIÓN CORPORATIVA:
Los gobiernos regionales deben planear adecuadamente sus actividades,
organizar los recursos disponibles, dirigir técnicamente la
operatividad, coordinar y controlar las funciones y actividades; por
tanto es necesario tomar en cuenta los distintos aspectos doctrinarios
respecto a este importante aspecto empresarial.
Analizando a Terry (2000) , el la gestión corporativa está siendo
desafiado por fuerzas que se desarrollan por un ambiente cambiante.
Factores importantes entre estas fuerzas son la generación de cantidades
enormes de conocimientos, el desarrollo de una tecnología casi
increíble, las grandes alteraciones en el ambiente general en el cual
opera la gerencia y el diluvio de valores humanos cambiantes. Continúa
Terry, diciendo que las etapas de la gestión corporativa son:
planeación, organización, ejecución y control; las mismas que son los
medios por las cuales se dirigen los gobiernos regionales.
La planeación, se aplica para aclarar, ampliar y determinar los
objetivos y los cursos de acción que deban tomarse; para la previsión;
establecer condiciones y suposiciones bajo las cuales debe hacerse el
trabajo; seleccionar e indicar las áreas para el logro de los objetivos;
establecer un plan de logros; establecer políticas, procedimientos,
estándares y métodos de logros; anticipar los problemas futuros
posibles; modificar los planes a la luz de los resultados del control
La organización, se aplica para distribuir el trabajo entre el grupo
y para establecer y reconocer las relaciones y autoridad necesarias;
subdividir el trabajo en tareas operativas; disponer las tareas
operativas de grupo en puestos operativos; reunir las posiciones
operativas entre unidades relacionadas y administrables; definir los
requisitos del puesto de trabajo; seleccionar y colocar al elemento
humano en puesto adecuado; delegar la debida autoridad en cada miembro
de la gestión; proporcionar instalaciones y otros recursos al personal;
revisar la organización a la luz de los resultados del control
La ejecución, se realiza con la participación práctica, activa y
dinámica de todos los involucrados por la decisión o el acto gerencial;
conduce y reta a otros para que hagan lo mejor que puedan; guía a los
subordinados para que cumplan con las normas de funcionamiento; destacar
la creatividad para descubrir nuevas o mejores formas de administrar y
desempeñar el trabajo; alabar y reprimir con justicia; recompensar con
reconocimiento y pago el trabajo bien hecho; revisar la ejecución a la
luz de los resultados del control.
El control de las actividades, esta fase se aplica para comparar los
resultados con los planes en general; evaluar los resultados contra las
normas de planeación y ejecución empresarial; idear medios efectivos
para medición de las operaciones; hacer que los elementos de medición
sean conocidos; transferir datos detallados de forma que muestren
comparaciones y variaciones; sugerir acciones correctivas, si son
necesarias; informar de las interpretaciones a los miembros
responsables; ajustar el plan a la luz de los resultados del control.
En la practica de la gestión corporativa, estas etapas del proceso están
entrelazadas e interrelacionadas; la ejecución de una función no cesa
enteramente antes de que se inicie la siguiente. La secuencia debe
adaptarse al objetivo específico o al proyecto en particular.
Típicamente un gerente está comprometido con muchos objetivos y puede
encontrarse con cada uno en diferentes etapas del proceso.
2.4.2. CONTROL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES MULTISECTORIALES.
EL CONTROL EN EL MARCO DE LAS NORMAS REGIONALES.
De acuerdo con Tuesta (2000) y Yarasca (2005) ; en el marco del
principio de gestión moderna y rendición de cuentas, la Administración
Pública Regional está orientada bajo un sistema moderno de gestión y
sometida a una evaluación de desempeño. Los gobiernos regionales
incorporarán a sus programas de acción mecanismos concretos para la
rendición de cuentas a la ciudadanía sobre los avances, logros,
dificultades y perspectivas de su gestión. La audiencia Pública será una
de ellas. Los titulares de la administración pública regional son
gestores de los intereses de la colectividad y están sometidos a las
responsabilidades establecidas.
CONTROL Y DEFENSA DE LOS INTERESES DEL GOBIERNO REGIONAL:
FISCALIZACION.- Según Vargas (2005) , el Gobierno Regional está sujeto a
la fiscalización permanente del Congreso de la República, del Consejo
Regional y la Ciudadanía, conforme a Ley y al Reglamento del Consejo
Regional. En la práctica el Congreso de la República solo realiza la
fiscalización puntual, es decir, aquella que está orientada a denuncias
puntuales; en cuanto a la ciudadanía, la misma no viene realizando
ninguna fiscalización.
CONTROL.- Según Osorio (2005) , el control a nivel regional está a cargo
del Órgano Regional de Control Interno (ORCI), el cual depende funcional
y orgánicamente de la Contraloría General de la República conforme a la
Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General
de la República. El órgano de Control Regional está bajo la Jefatura de
un funcionario seleccionado y nombrado por la Contraloría General de la
República, mediante concurso público de méritos. Su ámbito de control
abarca a todos los órganos del Gobierno Regional y todos los actos y
operaciones conforme a Ley.
El Jefe del Órgano de Control Regional emite informes anuales al Consejo
Regional acerca del ejercicio de sus funciones y del estado del control
del uso de recursos y fondos públicos. Estos informes son públicos. Las
observaciones, conclusiones y recomendaciones de cada acción de control
se publican en el Portal del Gobierno Regional.
Los gobiernos regionales realizan una frondosa gama de funciones en
materia de educación, cultura, ciencia, tecnología, deporte y
recreación; trabajo, promoción del empleo y la pequeña y microempresa;
salud; población; agraria; pesquera; ambiental y de ordenamiento
territorial; industria; comercio; telecomunicaciones; vivienda y
saneamiento; energía, minas e hidrocarburos; desarrollo social e
igualdad de oportunidades; defensa civil; administración y adjudicación
de terrenos de propiedad del Estado; turismo; y, artesanía. Para
concretar todas estas funciones, de por medio están recursos humanos,
materiales y financieros por tanto son motivo de control preventivo,
concurrente y posterior en el marco del Sistema Nacional de Control.
2.4.2.2. CONTROL EFECTIVO.
Según Arens & Loebbecke (2000) , el control interno es un proceso
continuo realizado por la presidencia o dirección, gerencia y, el
personal de la entidad; para proporcionar seguridad razonable, respecto
a sí están lográndose los objetivos siguientes:
- promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y,
la calidad en los servicios que debe brindar cada entidad pública;
- proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida,
despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal;
- cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y,
- elaborar información financiera válida y confiable, presentada con
oportunidad.
Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y la
calidad en los servicios que debe brindar cada entidad pública. Este
objetivo se refiere al control interno que adopta la administración para
asegurar que se ejecuten las operaciones, de acuerdo a criterios de
efectividad, eficiencia y economía. Tales controles comprenden los
procesos de planeamiento, organización, dirección y control de las
operaciones en los programas, así como los sistemas de medición de
rendimiento y monitoreo de las actividades ejecutadas.
La efectividad tiene relación directa con el logro de los objetivos y
metas programadas; la eficiencia se refiere a la relación existente
entre los bienes o servicios producidos y los recursos utilizados para
producirlos; en tanto que, la economía, se refiere a los términos y
condiciones bajo los cuales se adquieren recursos físicos, financieros y
humanos, en cantidad y calidad apropiada y al menor costo posible. El
control de calidad en los gobiernos regionales debe permitir promover
mejoras en las actividades que desarrollan las entidades y proporcionar
mayor satisfacción en el público, menos defectos y desperdicios, mayor
productividad y menores costos en los servicios.
Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida,
despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal. Este objetivo
está relacionado con las medidas adoptadas por la administración para
prevenir o detectar operaciones no autorizadas, acceso no autorizado a
recursos o, apropiaciones indebidas que podrían resultar en pérdidas
significativas para la entidad, incluyendo los casos de despilfarro,
irregularidad o uso ilegal de recursos. Los controles para la protección
de activos no están diseñados para cautelar las pérdidas derivadas de
actos de ineficiencia gerencial, como por ejemplo, adquirir equipos
innecesarios o insatisfactorios.
Cumplimiento de leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales. Este
objetivo se refiere a que los administradores gubernamentales, mediante
el dictado de políticas y procedimientos específicos, aseguran que el
uso de los recursos públicos sea consistente con las disposiciones
establecidas en las leyes y reglamentos, y concordante con las normas
relacionadas con la gestión gubernamental.
Elaborar información financiera válida y confiable, presentada con
oportunidad. Este objetivo tiene relación con las políticas, métodos y
procedimientos dispuestos por la administración para asegurar que la
información financiera elaborada por la entidad es válida y confiable,
al igual que sea revelada razonablemente en los informes. Una
información es válida porque se refiere a operaciones o actividades que
ocurrieron y que tiene las condiciones necesarias para ser considerada
como tal; en tanto que una información confiable es aquella que brinda
confianza a quien la utiliza.
ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO:
De acuerdo con Blanco (2001) , se denomina estructura de control
interno al conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas,
incluyendo la actitud de la dirección de una entidad, para ofrecer
seguridad razonable respecto a que están lográndose los objetivos del
control interno. El concepto moderno del control interno discurre por
cinco componentes y diversos elementos, los que se integran en el
proceso de gestión y operan en distintos niveles de efectividad y
eficiencia.. Esto permite que los directores de las entidades se ubiquen
en el nivel de supervisores del sistema de control, en tanto que los
gerentes que son los verdaderos ejecutivos, se posicionen como los
responsables del sistema de control interno, a fin de fortalecerlo y
dirigir los esfuerzos hacia el logro de sus objetivos.
Según el Informe COSO Para operar la estructura de control interno se
requiere la implementación de sus componentes, que se encuentran
interrelacionados e integrados al proceso administrativo. Los
componentes pueden considerarse como un conjunto de normas que son
utilizadas para medir el control interno y determinar su efectividad,
los que se describen a continuación:
-Ambiente de Control Interno
-Evaluación del Riesgo
-Sistema de información y comunicaciones
-Actividades de Control Gerencial
-Actividades de Monitoreo
Ambiente de Control Interno
Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie
las tareas de las personas con respecto al control de sus actividades.
Como el personal resulta ser la esencia de cualquier entidad, sus
atributos constituyen el motor que la conduce y la base sobre la que
todo descansa.
El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son
desarrolladas las operaciones, se establecen los objetivos y estiman los
riesgos. Igualmente, tiene relación con el comportamiento de los
sistemas de información y con las actividades de monitoreo. Son
elementos del ambiente de control, entre otros, integridad y valores
éticos, estructura orgánica, asignación de autoridad y responsabilidad y
políticas para la administración de personal.
Evaluación del riesgo:
El riesgo se define como la probabilidad de que un evento o acción
afecte adversamente a la entidad. Su evaluación implica la
identificación, análisis y manejo de los riesgos relacionados con la
elaboración de estados financieros y que pueden incidir en el logro de
los objetivos del control interno en la entidad. Estos riesgos incluyen
eventos o circunstancias internas o externas que pueden afectar el
registro, procesamiento y reporte de información financiera, así como
las representaciones de la gerencia en los estados financieros. Son
elementos de la evaluación del riesgo, entre otros, cambios en el
ambiente operativo del trabajo, ingreso de nuevo personal,
implementación de sistemas de información nuevos y reorganización en la
entidad. La evaluación de riesgos debe ser responsabilidad de todos los
niveles gerenciales involucrados en el logro de objetivos. Esta
actividad de auto-evaluación que practica la dirección debe ser revisada
por los auditores internos para asegurar que los objetivos, enfoque,
alcance y procedimientos han sido apropiadamente realizados. También
esta auto-evaluación debe ser revisado por los auditores externos en su
examen anual.
Actividades de control gerencial:
Se refieren a las acciones que realiza la gerencia y otro personal de la
entidad para cumplir diariamente con las funciones asignadas. Son
importantes porque en sí mismas implican la forma correcta de hacer las
cosas, así como también porque el dictado de políticas y procedimientos
y la evaluación de su cumplimiento, constituyen medios idóneos para
asegurar el logro de objetivos de la entidad. Son elementos de las
actividades de control gerencial, entre otros, las revisiones del
desempeño, el procesamiento de información computarizada, los controles
relativos a la protección y conservación de los activos, así como la
división de funciones y responsabilidades.
Sistema de Información y Comunicación
Está constituido por los métodos y procedimientos establecidos para
registrar, procesar, resumir e informar sobre las operaciones
financieras de una entidad. La calidad de la información que brinda el
sistema afecta la capacidad de la gerencia para adoptar decisiones
adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad. En el
sector público el sistema integrado de información financiera debe
propender al uso de una base de datos central y única, soportada por
tecnología informática y telecomunicaciones, accesible para todos los
usuarios de las áreas de presupuesto, tesorería, endeudamiento público y
contabilidad gubernamental, en el nivel central y en el nivel operativo
y, para los administradores gubernamentales. La comunicación implica
proporcionar un apropiado entendimiento sobre los roles y
responsabilidades individuales involucradas en el control interno de la
información financiera dentro de una entidad.
Actividades de Monitoreo:
Representan al proceso que evalúa la calidad del control interno en el
tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinámica, cambiando
cuando las circunstancias así lo requieran. Se orienta a la
identificación de controles débiles, insuficientes o innecesarios y,
promueve su reforzamiento. El monitoreo se lleva a cabo de tres formas:
(a) durante la realización de actividades diarias en los distintos
niveles de la entidad; (b) de manera separada por personal que no es el
responsable directo de la ejecución de las actividades, incluidas las de
control; y, (c) mediante la combinación de ambas modalidades.
RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCION EN LA IMPLEMENTACION DEL CONTROL
INTERNO:
Según Contreras (1995) , el control interno es efectuado por diversos
niveles, cada uno de ellos con responsabilidades importantes. Los
directivos, la gerencia y los auditores internos y otros funcionarios de
menor nivel contribuyen para que el sistema de control interno funcione
con efectividad, eficiencia y economía.
Una estructura sólida del control interno es fundamental para promover
el logro de sus objetivos y la eficiencia y economía en las operaciones
de cada entidad. Por ello, la dirección es responsable de la aplicación
y supervisión del control interno. La legislación puede establecer la
definición del control interno y sus objetivos, así como prescribir las
políticas que se deben aplicar para supervisar la estructura de control
interno e informar sobre su idoneidad.
La dirección de una entidad gubernamental debe adoptar una actitud
positiva frente a los controles internos, que le permita tener una
seguridad razonable, en cuanto a que los objetivos del control interno
han sido logrados.
Para contribuir al fortalecimiento del control interno en los gobiernos
regionales, la dirección debe asumir el compromiso de implementar los
criterios que se enumeran a continuación:
- Apoyo institucional a los controles internos;
- Responsabilidad sobre la gestión;
- Clima de confianza en el trabajo;
- Transparencia en la gestión gubernamental; y,
- Seguridad razonable sobre el logro de los objetivos del control
interno.
Apoyo Institucional al control interno:
Interpretando a Cashin, Neuwirth & Levy (1998) , los directivos y todo
el personal de la entidad deben mostrar y mantener una actitud positiva
y de apoyo a los controles internos. La actitud es una característica de
la alta dirección de cada entidad y se refleja en todos los aspectos
relativos a su actuación. Su participación y apoyo favorece la
existencia de una actitud positiva.
Esta actitud puede lograrse mediante el compromiso de la dirección por
implementar controles internos apropiados en la entidad y asignarles la
debida prioridad. Los directivos deben demostrar su apoyo a los
controles internos efectivos, destacando la importancia de una auditoría
integral objetiva e independiente, que identifica las áreas en que puede
mejorarse el rendimiento y, reaccionando favorablemente ante la
información que incluye sus informes.
Los funcionarios y empleados de la entidad deben aplicar los controles
internos y adoptar medidas que promuevan su efectividad. El respaldo de
la alta dirección sobre los controles internos repercute sobre el nivel
de rendimiento y favorece la calidad de éstos.
Responsabilidad:
Según el MAGU (1998) , la responsabilidad (accountability), se entiende
como el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una
autoridad superior y ante el público por los fondos o bienes públicos a
su cargo y/o por una misión u objetivo encargado y aceptado. Este
proceso se sub-divide en responsabilidad financiera y responsabilidad
gerencial.
La responsabilidad financiera, es aquella obligación que asume una
persona que maneja fondos o bienes públicos de responder ante su
superior y públicamente ante otros, sobre la manera como desempeñó sus
funciones.
La responsabilidad gerencial, se refiere a las acciones de informar que
realizan los funcionarios y empleados sobre como gastaron los fondos o
manejaron lo bienes públicos, sí lograron los objetivos previstos y, si
éstos, fueron cumplidos con eficiencia y economía.
Corresponde a la dirección de cada entidad promover el proceso de
responsabilidad institucional.
Para su implementación se requiere de la existencia de una
administración financiera moderna, acompañada de una estructura de
control interno sólida.
Clima de confianza en el trabajo:
Interpretando a Elorreaga (2002) , la dirección y gerencia deben
fomentar un apropiado clima de confianza que asegure el adecuado flujo
de información entre los empleados de la entidad. La confianza tiene su
base en la seguridad de otras personas y en su integridad y competencia,
cuyo entorno las anima a conocer los aspectos propios de su
responsabilidad.
La confianza mutua entre empleados crea las condiciones para que exista
un buen control interno. La confianza apoya el flujo de información que
los empleados necesitan para tomar decisiones, así como también la
cooperación y la delegación de funciones contribuyen al logro efectivo
de los objetivos de la entidad.
La comunicación abierta depende del nivel de confianza existente dentro
de la entidad. Un alto nivel de confianza anima a las personas a tener
la seguridad de conocer todo lo que sea de su competencia. Compartir
tales informaciones refuerza el control, al reducir la dependencia y la
presencia continuada, respecto de una persona con buen juicio y
habilidad.
La fluidez de las comunicaciones entre los servidores y la voluntad para
delegar funciones son indicadores del nivel de confianza existente entre
ellos. Los cambios en la entidad tales como su reorganización indefinida
o reducción de personal en forma periódica, puede impactar sobre una
atmósfera de confianza, particularmente, si tales cambios son
implementados de manera inconsistente con los valores de la
organización.
Corresponde a la dirección y gerencia de cada entidad establecer los
mecanismos que fomenten un clima de confianza que asegure el adecuado
flujo de información entre las unidades y los servidores de su entidad.
Transparencia en la Gestión Gubernamental:
Analizando a Holmes (1999) , podemos indicar que la demanda de mayor
información sobre el funcionamiento de las entidades, programas,
proyectos y otros servicios gubernamentales es cada vez más notoria.
Tanto los legisladores, como los gerentes gubernamentales y el público
en general, tienen interés en conocer si los fondos fiscales se
administran correctamente, de acuerdo a ley y, si los fines para los
cuales fueron autorizados los recursos se están cumpliendo.
La transparencia en la gestión de los recursos del Estado comprende, de
un lado, la obligación de la entidad pública de divulgar información
sobre las actividades ejecutadas relacionadas con el cumplimiento de sus
fines y, de otro lado, la facultad del público de acceder sin
restricciones a tal información, para conocer y evaluar en su
integridad, el desempeño y la forma de conducción de la gestión
gubernamental.
Corresponde a la dirección de cada entidad establecer políticas
generales para promover la transparencia en la gestión de los recursos
públicos y permitir el acceso del público a las informaciones que
genere. Igualmente, corresponde a los órganos del Sistema Nacional de
Control examinar e informar sobre la calidad de la información que las
entidades públicas brindan al público.
Seguridad razonable sobre el logro de los Objetivos del Control Interno
La estructura de control interno debe proporcionar seguridad razonable
de que los objetivos del control interno han sido logrados. La seguridad
razonable se refiere a que el costo del control interno, no debe exceder
el beneficio que se espera obtener de él. La dirección de cada entidad
debe identificar los riesgos que implican las operaciones y, estimar el
margen de riesgo aceptable en términos cuantitativos y cualitativos, de
acuerdo con las circunstancias.
Establecer controles internos rentables que permitan minimizar el
riesgo, requiere de una adecuada comprensión por parte de la dirección
de los objetivos que desea lograr, en vista que podrían diseñarse
sistemas con controles excesivos en áreas concretas, con el consecuente
efecto negativo sobre otras operaciones.
LIMITACIONES DE LA EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO:
Según el Informativo Caballero Bustamante (2002) , ninguna estructura de
control interno, por muy óptima que sea, puede garantizar por si misma,
una gestión efectiva y eficiente, así como registros e información
financiera integra, exacta y confiable, ni puede estar libre de errores,
irregularidades o fraudes, especialmente, cuando aquellas tareas
competen a cargos de confianza.
Los controles internos que dependen de la segregación de funciones,
podrían resultar no efectivos si existiera colusión entre los empleados.
Los controles de autorización podrían ser objeto de abuso por la misma
persona que adopta la decisión de implementarlos o mantenerlos.
Como en ciertos casos, la propia dirección podría no observar los
controles internos que ella misma ha establecido, mantener una
estructura de control interno que elimine cualquier riesgo de pérdida,
error, irregularidad o fraude, resultaría un objetivo imposible y, es
probable que, más costoso que los beneficios que se esperan obtener.
Cualquier estructura de control interno depende del factor humano y,
consecuentemente, puede verse afectada por un error de concepción,
criterio o interpretación, negligencia o distracción.
Aunque pueda controlarse la competencia e integridad del personal que
concibe y opera el control interno mediante una adecuado proceso de
selección y entrenamiento; éstas cualidades pueden ceder a presiones
externas o internas dentro de la entidad. Es más, si el personal que
realiza el control interno no entiende cual es su función en el proceso
o decide ignorarlo, el control interno resultará ineficaz.
Los cambios en la entidad y en la dirección pueden tener impacto sobre
la efectividad del control interno y sobre el personal que opera los
controles. Por esta razón, la dirección debe evaluar periódicamente los
controles internos, informar al personal de los cambios que se
implementen y, dar un buen ejemplo a todos respetándolos.
CONTROL DE CALIDAD SOBRE LOS SERVICIOS BRINDADOS
Según el Instituto de Auditores Internos del Perú (2001) , la dirección
debe promover la aplicación del control de calidad para conocer la
bondad de sus servicios y/o productos, el grado de sus servicios y/o
productos, el grado de satisfacción de parte del público y el impacto de
sus programas o actividades.
El control de calidad aplicado en el sector gubernamental, debe permitir
a las entidades promover mejoras e incrementar la eficacia en las
actividades que desarrollan. Cuando se aplica de un modo eficaz el
control de calidad, puede proporcionar mayor satisfacción en el público,
menos defectos y desperdicio en la producción de bienes y/o servicios,
mayor productividad y menores costos; por ello, es importante crear un
ambiente en donde la calidad tenga la más alta prioridad institucional.
La implementación de la calidad en la entidad debe partir del análisis
de las necesidades del público y la evaluación objetiva respecto del
grado en que son satisfechas. Esto incluye el diseño de un plan para
cerrar la brecha existente entre la situación actual y la deseada.
Corresponde a los administradores gubernamentales establecer metas de
calidad y proporcionar recursos para desarrollar los programas de
calidad, dentro de un libre flujo de información y de acuerdo a la
disponibilidad de recursos existente.
La capacitación en el manejo de las técnicas de control de calidad,
resulta ser una herramienta importante para incrementar las habilidades
de los servidores. Los esfuerzos para mejorar la calidad requieren del
apoyo y la participación de la alta dirección y de quienes trabajan en
equipo para implementar los cambios.
Corresponde a la dirección, el monitoreo de los esfuerzos para mejorar y
controlar la calidad de los servicios, mediante la utilización de
herramientas y técnicas, tales como el control estadístico de la calidad
y la aplicación de programas de mejoramiento continuo. Asimismo, compete
a la dirección administrar los obstáculos que puedan ser creados en los
niveles de decisión intermedios, al ver disminuir su poder de decisión
por la reducción de las barreras funcionales y por un mayor trabajo en
equipo.
NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA LA ADMINISTRACION FINANCIERA
GUBERNAMENTAL:
Según la Contraloría General de la República (1998) , la administración
financiera como sistema de apoyo de la administración pública, es
definida como el sistema por medio del cual tiene lugar la
planificación, recaudación, asignación, financiación, custodia, registro
e información, dando como resultado la gestión eficiente de los recursos
financieros públicos necesarios para la atención de las necesidades
sociales. Los componentes del sistema de administración financiera son:
presupuesto, tesorería, endeudamiento público y contabilidad. Estos
componentes incluyen controles internos y durante el ciclo fiscal tienen
a su cargo la responsabilidad de proyectar, procesar e informar las
operaciones referidas a la administración de los recursos financieros
gubernamentales.
Las normas de control interno para la administración financiera
gubernamental se orientan a promover controles claves en las diferentes
áreas de los sistemas de administración financiera gubernamental, dentro
de una óptica que posibilite la integración de los controles internos y
la información que procesan las áreas siguientes: Presupuesto,
Tesorería, Endeudamiento público y Contabilidad.
Aún cuando los procesos relacionados con el endeudamiento público, no
tienen las características propias de un sistema de gestión financiera,
se considera importante incluir esta área del sector público dentro de
las normas de control interno.
2.5. AUDITORIA INTEGRAL
Bravo (2003) , indica que la auditoria integral es la ejecución de
exámenes estructurados de programas, organizaciones, actividades o
segmentos operativos de una entidad publica o privada, con el propósito
de medir e informar sobre la utilización, de manera económica y
eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos operativos. En
síntesis la auditoria integral es el proceso que tiende a medir el
rendimiento real con relación al rendimiento esperado. La auditoria
integral inevitablemente tenderá a formular recomendaciones destinadas a
mejorar el rendimiento y alcanzar el existo deseado
Según, Alderuccio, Guillermo V. (2005) , la Auditoria integral, es el
informe realizado por un contador publico matriculado, donde coordina en
forma interactiva e interdisciplinaria a otros profesionales y técnicos.
En la auditoria integral, la Información financiera, económica, la
calidad, las normas, leyes y resoluciones nacionales e internacionales
son los censores utilizados para que los estados contables, con sus
notas, cuadros y anexos, agreguen valor científicamente a los usuarios.
Cada especialista trabaja un plan con el objeto de un informe final
anual o intermedio.
De acuerdo a Rodríguez Serpas (2005) , la auditoria integral es el
proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un periodo determinado,
la evidencia relativa a la información financiera, al comportamiento
económico y al manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre
el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores
establecidos o los comportamiento generalizados. La auditoria integral
implica la ejecución de un trabajo con enfoque, por analogía de las
revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestión,
sistema y medio ambiente
Interpretando a Hernández V., Jaime (2005) , la auditoría integral: un
verdadero arquetipo de control empresarial) Auditoria integral, es la
exploración o examen critico de las actividades, operaciones y hechos
económicos incluidos sus procesos integrantes, realizados por un ente
económico cualquiera, mediante la utilización de un conjunto
estructurado de procesos, procedimientos, técnicas y practicas
profesionales.
Según la Fundación canadiense para la Auditoria Integral –FACAI; la
Auditoria integral, es la evaluación independiente y objetiva de la
imparcialidad de las declaraciones de la dirección sobre los resultados
o la evaluación de los sistemas y practicas de gestión con relación a
ciertos criterios. Esta evaluación se presenta a un órgano rector o a
cualquier otro organismo con responsabilidades similares.
Según la XXIII Conferencia Interamericana de Contabilidad, concordando
los aportes de Jaime i.
Walinsky-Argentina-, Juan de la Cruz Martines y Elver Jesús Lemus Varela- Colombia-, Agustín Lizardo –Republica Dominicana- y Jaime A. Hernández-Colombia, podemos llegar a definir a la auditoria integral de la siguiente manera: La auditoria integral es un modelo de control completo de la gestión de un ente, incluido su entorno. Debe brindar a los propietarios, a los inversionistas, al estado y a la comunidad en general una razonable opinión sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economía de las operaciones económicas, de la gestión administrativa, del control interno y de la gestión gerencial, así como también una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros, el cumplimiento de leyes y normas administrativas y contables, el impacto sobre el medio ambiente y la neutralización de riesgos. Debe, finalmente, determinar los defectos, los desvíos y los problemas detectados para concluir proponiendo mejoras, correcciones y soluciones.
2.5.1. FILOSOFIA DE LA AUDITORIA INTEGRAL
La visión que queremos dejar establecida de la auditoria integral, es
que va mas allá de las definiciones técnicas y del alcance propiamente
tal, es mas bien, a nivel filosófico conceptual, la idea es que
internalicemos como auditores el hecho de que el mercado y por ende
nuestros clientes, se han globalizado, lo cual provoca que cada vez mas
nos exijan exámenes integrales, los cuales van mucho mas allá de lo
financiero –tributario.
En definitiva debemos entender a la auditoria integral, desde la
perspectiva del servicio que nuestros clientes esperan, recordemos que
el principio básico que rige nuestra economía global, es que el –cliente
es el rey- el es quien solicita el servicio, es el quien le asigna el
valor, no nosotros, por lo tanto, es nuestra responsabilidad enfrentar
este nuevo escenario.
El fundamento filosófico de la auditoría está basado en los siguientes
principios:
Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la
actividad, los miembros del equipo de auditores, deberán estar libres de
toda clase de impedimentos personales profesionales o económicos, que
puedan limitar su autonomía, interferir su labor o su juicio
profesional..
Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen
en forma primordial la obtención de evidencia, así como lo atinente a la
formulación y emisión del juicio profesional por parte del auditor, se
deberá observar una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la
conciencia profesional.
Certificación: Este principio indica que por residir la responsabilidad
exclusivamente en cabeza de contadores públicos, los informes y
documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es
decir, tienen el sello de la fe pública, de la refrenda de los hechos y
de la atestación. Se entiende como fe pública el asentamiento o
aceptación de lo dicho por aquellos que tienen una investidura para
atestar, cuyas manifestaciones son revestidas de verdad y certeza.
Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral
todas las operaciones, áreas, bienes, funciones y demás aspectos
consustancialmente económico, incluido su entorno. Esta contempla, al
ente económico como un todo compuesto por sus bienes, recursos,
operaciones, resultados, etc.
Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditoría, el alcance
y metodología dirigida a conseguir esos logros.
Supervisión: El personal debe ser adecuadamente supervisado para
determinar si se están alcanzando los objetivos de la auditoría y
obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una
base razonable para las opiniones del auditor.
Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en términos de
evitar el daño, por lo que la inspección y verificación deben ser
ulteriores al acaecimiento de hechos no concordantes con los parámetros
preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos de la
organización; que en caso de llevarse a cabo implicarían un costo en
términos logísticos o de valor dinerario para la entidad.
Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los
resultados de auditoría, y ser revisados en borrador por los
funcionarios responsables de la dirección de la empresa.
Cumplimiento de las Normas de Profesión: Determina que las labores
desarrolladas deben realizarse con respecto de las normas y postulados
aplicables en cada caso a la práctica contable, en especial, aquellas
relacionadas con las normas de otras auditorías especiales aplicables en
cada caso.
2.5.2. DOCTRINA DE LA AUDITORIA INTEGRAL.
GENERALIDADES
Según Canevaro (2004) ,la Auditoría Integral se define como el examen
objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras y
administrativas; comprende: la evaluación de las transacciones y de la
información financiera y el cumplimiento de las disposiciones legales,
reglamentarias, contractuales, normativas y/o políticas aplicables y la
evaluación de los resultados de la gestión y su adherencia a los
principios de economía, eficiencia y eficacia.
El término Auditoría Integral, será usado como la máxima expresión de la
Auditoría Gubernamental para evaluar la gestión de los Gobiernos
Regionales. Los alcances indicados representan una respuesta
institucional a la creciente necesidad de la sociedad por conocer con un
grado de seguridad razonable, cuál es el uso que se da a los recursos
del Estado. Por supuesto, la tarea de evaluar la gestión pública,
requiere el desarrollo de una capacidad profesional acorde con la
complejidad de las operaciones y sistemas de administración cambiantes
en el sector público de nuestros días.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTEGRAL
De acuerdo con Blanco (2001) , la Auditoría Integral, representa un
medio decisivo para la modernización y transparencia en la forma de
administrar los recursos públicos en los Gobiernos Regionales. Los
objetivos de la Auditoría Integral, están íntimamente relacionados con
los objetivos de las auditorías que la componen, con la particularidad
de que la parte focal de su interés está en propender por la calidad en
la rendición pública de cuentas sobre las responsabilidades conferidas.
Los objetivos de esta auditoría son: La formación de una opinión sobre
los Estados Financieros y determinar si la Administración Pública ha
logrado agregar valor a sus actividades. Estos serían los objetivos a
corto plazo. Sin embargo, en el mediano plazo, lo que se busca con esta
auditoría es “generar una conciencia en los Servidores Públicos, los
Auditores de la Contraloría y los Ciudadanos en general, de que los
recursos del Estado deben ser manejados con los más altos estándares de
administración y transparencia y que ello puede ser medido para
tranquilidad y perdurabilidad de las instituciones democráticas. En el
largo plazo, la Auditoría Integral, unirá la gestión pública con los
estamentos de la sociedad, de tal forma que contribuya a crear y
mantener una cultura de control de los recursos públicos, apoyando
constante y oportunamente los esfuerzos por retornar a los
contribuyentes, en forma de servicios de alta calidad, los impuestos y
otras contribuciones que tienen que hacer para la subsistencia del
Estado.
ALCANCE DE LA AUDITORIA INTEGRAL
Interpretando a Canevaro (2004) , una Auditoría Integral consiste en una
revisión sistemática de:
• La forma en que se cumplen las responsabilidades públicas y
• La calidad y oportunidad con los cuales se reporta el cumplimiento de
las mismas.
La Auditoría Integral se realiza en cumplimiento de una responsabilidad
conferida y por consiguiente también debe rendir cuenta, informando los
resultados obtenidos.
Es integral, puesto que abarca los aspectos que ven individualmente las
otras auditorías, facilitando una visión del conjunto de
responsabilidades más importantes en la gestión pública.
AREAS OBJETO DEL EXAMEN
Todas las áreas que están previstas para la práctica de la Auditoría
Financiera, de gestión y otras pueden estar cubiertas por la Auditoría
Integral. Sin embargo, no debe entenderse que esta auditoría abarca
todas las áreas de gestión de una entidad.
Como ya se explicó en la definición, esta auditoría, se ocupa de evaluar
el cumplimiento de responsabilidades y la forma en que se cumplen. Así
las cosas, puntualmente y como producto de una planeación adecuada, el
Auditor Integral podrá decidir evaluar la gestión en todas las áreas de
responsabilidad o en algunas de ellas. A manera de ejemplo, son áreas de
responsabilidad el manejo de recursos físicos (entre otros la
contratación para compra de bienes o prestación de servicios), humanos y
financieros y el cumplimiento de leyes, normas, reglamentos y políticas.
A menudo las áreas de responsabilidad son fácilmente identificables en
los estatutos de creación y demás normas legales de funcionamiento. En
todo caso, en ausencia de ellos, la identificación del conjunto de
objetivos y metas que deben alcanzarse constituye una referencia
apropiada para las decisiones de alcance. Por supuesto, se requiere
pensar en el 100% de los componentes de responsabilidad y hacer una
selección de aquellos calificados como críticos para la misión y
objetivos del gobierno Regional.
En resumen la Auditoría Integral suele incluir la evaluación y examen
de:
• Sistemas de Control Financiero
• Sistemas de Control de Gestión
• Estados Financieros
• Informes Financieros diferentes a Estados Financieros
• Informes Operativos y de Resultado
Implicando evaluar la confiabilidad, el cumplimiento, la eficiencia, la
eficacia, y la economía, donde sea aplicable y práctico.
REQUERIMIENTO DE HABILIDADES
En razón al amplio alcance la Auditoría Integral, se hace necesario la
participación de diversas habilidades profesionales. Como es evidente,
el ejercicio de la auditoría deberá apoyarse no solo en profesionales
con orientación contable y financiera. Será necesario que participen:
Ingenieros, Administradores, Abogados, Economistas, especialistas en
sistemas computacionales, etc. Desde luego que dichos profesionales,
para prestar sus servicios a la Auditoría Integral, deberán cumplir con
los requisitos de las Normas sobre capacidad profesional. En todo caso,
el auditor responsable de la planeación y dirección del trabajo,
oportunamente decidirá el tipo de habilidades requeridas.
CONSIDERACIONES GENERALES DE EXTENSION Y OPORTUNIDAD
Según Voss (2005) , la Auditoría integral como un recurso para estudiar
las responsabilidades, naturalmente tiene identificado que su examen se
ocupará del período o períodos que cubra la misma rendición de cuentas.
Por ejemplo, si lo que se está estudiando es la responsabilidad por
revelar en qué se usó el presupuesto, pues la extensión del examen será
el período o períodos a los que correspondan los informes donde la
entidad reporta la ejecución presupuestal. Por otra parte, como ya se
planteó en párrafos precedentes, el auditor deberá decidir si examina
menos de la totalidad de los datos para sacar una conclusión que
proyectada a criterio o estadísticamente, le permita formarse un
concepto sobre la calidad de los datos reportados. De igual forma,
podría decidir seleccionar algunos proyectos o destinaciones
presupuestales que le parezcan serían representativas del cumplimiento
de responsabilidad, para evaluarlos en cuanto a las 3 “E”, siempre y
cuando antes se haya practicado un examen de los Estados Financieros.
La oportunidad de la Auditoría Integral, estará dada por el Plan
Estratégico de Control y por el Plan Anual de Operaciones. Desde luego,
que en tales planes se dará consideración a los requerimientos de
oportunidad que se establecen en la Ley Orgánica, otros reglamentos y en
solicitudes puntuales. Sin prejuicio de los requerimientos normativos
las Auditorías Integrales deberán ser cíclicas, a fin de proveer a los
administradores de la información pertinente para mejorar en su gestión,
al permitirles corregir y adoptar las medidas correspondientes.
2.5.3. CRITERIOS Y NORMAS DE AUDITORIA INTEGRAL.
Si la función de la auditoría es incrementar la credibilidad de los
informes, es claro que la labor del auditor, en si, ha de gozar de gran
credibilidad. La auditoría tradicional debe cumplir con las normas de
auditoría generalmente aceptadas y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, como base para el establecimiento de su cuota de
credibilidad. En el caso de la auditoría integrada, tanto las prácticas
de administración generalmente aceptadas, como las normas de auditoría
requeridas, para examinar dichas prácticas, están aún en proceso de
desarrollo y determinación. Las normas y técnicas para la auditoria
integrada deben adecuarse, en base a los criterios y normas de la
auditoría financiera, auditoría de gestión y exámenes especiales.
2.5.3.1. CRITERIOS DE AUDITORIA INTEGRAL
Un elemento de vital importancia en el proceso de auditoría integrada lo
constituye la aplicación de criterios de auditoría. Los criterios de
auditoría son normas razonables contra las cuales pueden evaluarse las
prácticas administrativas y los sistemas de control e información, en
forma adecuada. Dichos criterios son utilizados para juzgar el grado en
el cual el Gobierno Regional auditado cumple con las expectativas que se
habían determinado y dispuesto en forma explícita.
En las áreas en las cuales aún no existen criterios, éstos pueden
emanar de diversas fuentes incluyendo los pronunciamientos de
organizaciones profesionales, reglamentos gubernamentales, directrices,
literatura sobre el tema sometido a auditoría, conceptos de
profesionales respetados que trabajan en el área y esencialmente el
sentido común, es decir, lo que una persona podría esperar en forma
razonable de la administración bajo unas circunstancias dadas.
Para poder ser más efectivos, los criterios deben ser aceptables para
todas las partes involucradas. Esta aceptación puede obtenerse en la
práctica, involucrando directamente a la administración en el proceso
del establecimiento de estos criterios. Por. Ejemplo, en las áreas de
auditoria en las cuales aún no se ha determinado el criterio, se busca
la opinión de especialistas en esas áreas y se compara las prácticas
sugeridas con aquellas adoptadas en otras jurisdicciones (Por ejemplo la
Contraloría General de los Estados Unidos). Después, se discuten los
criterios expresados con la Gerencia de los Gobiernos Regionales que se
estaban sometiendo a la auditoría, para poder lograr tanta información
al respecto como fuera posible y establecerlos de las formas más
razonables, práctica y pertinente posible.
Las Guías de Auditoría, incluyen tanto los criterios generales de
auditoría como los subcriterios que son aplicados en la realización de
las auditorías. A medida que se obtiene mayor experiencia, es posible
que los criterios cambien y que se agreguen criterios en otras áreas de
auditoría.
Cuando los siguientes criterios generales se utilizan en auditoria,
deben apoyarse en subcriterios, herramientas y técnicas adecuadas de
examen.
CONTENIDO
- Sistemas de Contabilidad.
- Certificaciones/Revelaciones.
- Autoridad/Cumplimiento.
- Sistemas de Control Presupuestal.
- Adquisición y Planificación de Activos de Capital.
- Papel del Contralor General
- Control de Transacciones y Registros.
- Contralores Departamentales.
- Manejo y Control de sistemas de Procesamiento Electrónico de Datos (PED):
- Valor a cambio de dinero en la utilización de recursos de
procesamiento electrónico de datos (PED).
- Control de los sistemas de información de procesamiento de datos
- Protección de las instalaciones de los sistemas de procesamiento
electrónico de datos e información.
- Procedimientos de efectividad.
- Eficiencia.
- Estimados y otros Procesos Presupuestales.
- Forma y contenido de los Estimados.
- Confiabilidad de la información contenida en los estimados y en las
cuentas públicas.
- Evaluación de la Auditoría Interna.
- Manejo de Materiales.
- Gerencia y Administración de Costos de Nóminas.
- Planificación de Recursos Humanos.
- Sistemas de información de recursos humanos.
- Capacitación del personal.
- Forma y contenido de las Cuentas Públicas y de los Informes Anuales.
CRITERIOS DE AUDITORIA INTEGRADA
Sistemas de Contabilidad
Para satisfacer las necesidades tanto a nivel departamental como de
organismos centrales, los sistemas de contabilidad deben revestir las
siguientes características:
- Tener responsabilidad a nivel departamental;
- Satisfacer las necesidades de la administración en relación con la
información completa y oportuna de costos y rendimientos; y
- Cumplir con los requisitos esenciales de los organismos o entidades
estatales
Certificaciones/Revelaciones
Para mostrar las transacciones y situación financiera del un gobierno
regional, deben proporcionarse estados financieros que tengan las
siguientes características:
- Integrados, incluyendo información financiera general sobre todas
actividades sectoriales;
- Completos, incluyendo toda la información necesaria para que puedan
ser entendidos: y
- Preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados dentro de las prácticas gubernamentales.
Autoridad/Cumplimiento
Para cumplir con la autoridad o el mandato, es necesario:
• Identificar dicho mandato o autoridad y establecer, documentar y
comunicar las políticas y procedimientos para su cumplimiento;
• Debe asignarse la responsabilidad para la ejecución de estas políticas
procedimientos, a personal calificado;
• Deben establecerse procedimientos y controles para detectar e informar
los casos de no cumplimiento: y
• Dicho cumplimiento debe someterse a auditorías internas regulares.
Sistemas de Control Presupuestal
Para garantizar los sistemas de control presupuestal se debe:
• Prevenir al Congreso y al Gobierno de ordenar autorizaciones que
pidan resultar excesivas; y
• Comparar e informar los costos planificados y reales y su desempeño
dentro del año fiscal.
PLANIFICACIÓN Y ADQUISICIÓN DE ACTIVOS DE CAPITAL
Para controlar la planificación de los proyectos de capital más
representativos y su adquisición, la administración debe:
• Definir y comunicar claramente las responsabilidades;
• Respaldar las solicitudes de fondos con documentos exactos y
completos;
• Basar la aprobación final sobre toda la información;
• Controlar adecuadamente la implementación de los proyectos; y,
• Revisar los proyectos terminados.
PAPEL DEL CONTRALOR:
Para proveer liderazgo a la función financiera, el Contralor debe:
• Recomendar- e interpretar las guías, directrices y políticas financie
gubernamentales en el área del control y el manejo financiero;
• Establecer normas de divulgación para los estimados, para las cuentas
públicas y para los informes departamentales anuales;
• Informar a las autoridades sobre los planes establecidos para gastos y
sobre el desempeño de los distintos departamentos o entidades, así como
sobre la idoneidad de los sistemas de soporte de control de gastos; y
• Identificar los requerimientos de especialistas financieros y las
acciones necesarias para satisfacer tales requerimientos.
CONTROL DE TRANSACCIONES Y REGISTROS
Para poder garantizar que las transacciones financieras y los sistemas
de información sean completos, exactos y cuenten con autorización, todos
le sistemas relacionados con el aspecto financiero deben:
• Contar con una segregación adecuada de autoridades y deberes;
• Contar con controles que deben ser establecidos tan pronto como se
posible dentro del sistema; y
• Contar con evidencia claramente documentada de que todas las funciones
del control están siendo desarrolladas.
CONTRALORES DEPARTAMENTALES
Para apoyar efectivamente al Presidente del Gobierno Regional y poder
ejecutar las políticas financieras gubernamentales recomendadas se debe:
• Informar directamente al Presidente de la entidad;
• Tener la responsabilidad de informar sobre los gastos departamentales
en relación con los planes trazados, para lograr una mejor ejecución
presupuestal, el establecimiento de sistemas de control para crear otros
sistemas de medición o evaluación del rendimiento y de costos; y
SISTEMAS Y PROCESAMIENTO ELECTRÓNICO DE DATOS, CONTROL Y MANEJO
Para garantizar la utilización económica de los recursos de
procesamiento electrónico de datos, la administración debe:
• Evaluar el desarrollo o las decisiones de adquisición en relación con
un plan estratégico aprobado;
• Justificar los compromisos principales a través de estudios de
Factibilidad;
• Aplicar control de proyectos a través de la implementación de nuevo
sistemas; y
• Aceptar formalmente los sistemas operacionales resultantes después de
la implementación.
Para garantizar el uso eficiente de los recursos de procesamiento
electrónico de datos, la administración debe:
• Especificar las normas de calidad para cada tipo de servicio de
procese miento electrónico de datos;
• Procedimiento para medir la efectividad
• Reflejar la condición o estado técnico del programa y justificar sus
cos¬tos;
• Informar los resultados de la evaluación de la efectividad, y
• Emplear las evaluaciones para aumentar la efectividad del programa
EFICIENCIA
Para ayudar a controlar la eficiencia del trabajo realizado, deben imple-mentarse
sistemas de evaluación de rendimiento que:
• Empleen medidas exactas y adecuadas para evaluar el rendimiento;
• Compare el rendimiento con una norma;
• Adecuar los informes a las necesidades de la administración;
• Emplee datos de rendimiento para lograr un mejoramiento de la
produc¬tividad; y
• Mantener actualizadas medidas e informes sobre productividad.
ESTIMADOS Y OTROS PROCESOS PRESUPUESTALES
Para suministrar una base firme para la revisión y control de los
gastos, por parte de la administración del Gobierno Regional, los
estimados y otros procesos presupuestales, deben:
• Establecer los objetivos y límites de gastos o pautas antes de iniciar
los planes presupuestales detallados;
• Producir planes operacionales explícitos y presupuestos según el
rendi¬miento que se espera sea logrado y producir también costos
estimados para cada gerente o administrador responsable;
• Facilitar la revisión de los ingresos y de los gastos; y
• Incluir una revisión adecuada, documentación, capacitación y controles
de procedimiento, para garantizar la calidad de la información.
FORMA Y CONTENIDO DE LOS ESTIMADOS
Para satisfacer los requisitos generalmente aceptados de elaboración de
informes, se debe:
• Suministrar el consolidado, de los planes de gastos del gobierno
regional;
• Suministrar volúmenes de estimados departamentales compatibles con e
volumen consolidado, pero con suficiente flexibilidad para mostrar
activida¬des particulares a nivel departamental o de entidad;
• Reflejar un análisis equilibrado, de los planes de gastos del
gobierno, in¬tegrando las autoridades y mandatos estatutarios, las
apropiaciones de présta¬mos, inversiones y avances, y otras
apropiaciones;
• Suministrar información funcional sobre los programas y actividades,
relacionando los costos con los objetivos;
• Suministrar información sobre las actividades, hasta el nivel de
proyectos y procesos detallados, para los cuales puede también
desarrollarse información sobre rendimientos y costos;
• Describir la contribución de cada componente de los programas a lo
objetivos inmediatos, intermedios y finales de dichos programas;
• Reflejar la forma en que se han asignado las responsabilidades para la
distintas actividades;
• Suministrar información sobre rendimiento e información financiera de
acuerdo a las responsabilidades asignadas en cada organización, cuando
ni puedan ser explicados en forma suficientemente amplia a través de la
estructura de las actividades;
• Resumir la información del “objeto de los gastos” con los estimado
consolidados, y suministrar normas y objetivos dentro de los estimados
departamentales;
• Mostrar los gastos personales, donaciones y contribuciones y gastos d
capital detalladamente;
• Suministrar análisis suplementarios, reflejando los costos totales de
las actividades seleccionadas que involucren a más de un departamento o
entidad;
• Incluir información sobre el rendimiento en forma cuantitativa o
narrativa
• Indicar los costos totales de los productos o resultados del programa;
• Suministrar información separada, comparando los gastos solicitados
los gastos previstos;
• Suministrar comparaciones históricas adicionales y proyecciones
futuras, junto con explicaciones adecuadas de las tendencias y las
suposiciones;
• Revelar los gastos taxativos y su efecto sobre los datos comparados.
CONFIABILIDAD EN LA INFORMACIÓN:
Para ayudar a garantizar la calidad de los estimados y las cuentas
públicas la información debe:
• Ser congruente con los objetivos operacionales y los sistemas de
información de la administración;
• Basarse en los objetivos fijados de acuerdo a la política a seguir,
comunicados en forma clara y oportuna a todos los niveles gerenciales
involucra dos en la planificación de gastos;
• Incluir pronósticos en los estimados y revisarlo en las cuentas
públicas
• Fundamentarse en sistemas de contabilidad integrados basados en costos
• Basarse en sistemas de información de rendimiento que cuenten con
controles equivalentes a los de los sistemas de información financiera;
y ade¬más
• Indicar los objetivos y sub-objetivos del programa en forma realista
en términos mensurables, especificando detalladamente los resultados y
permitiendo que los costos sean comparados con éstos
• Para que sea útil, la información contenida en los estimados y las
cuentas públicas, debe ser pertinente, completa, comparable,
comprensible, objetiva, confiable y oportuna.
EVALUACIÓN DE LAS AUDITORÍAS INTERNAS
Para que la función de la auditoría interna sea completa y efectiva,
debe:
• Proporcionar a la administración una evaluación independiente y
continua de todos los aspectos de las actividades desarrolladas en la
entidad;
• Garantizar a través de una buena planificación de la auditoría, que
todas as actividades sean identificadas, que las áreas de auditoría
potencial sean clasificadas en orden de prioridad, y que los objetivos
de auditoría sean ade¬cuadamente determinados para cada área
seleccionada por la auditoría;
• Contar con un estatus organizativo que permita elaborar informes
obje¬tivos y efectivos sobre las operaciones o actividades desarrolladas
en la entidad. Sus deberes y responsabilidades deben ser comunicados en
forma clara a través de un mandato suscrito por el Presidente de la
entidad, que demuestre posiblemente su apoyo.
• Contar con personal suficiente y competente y otros recursos para
cumplir con sus responsabilidades;
• Definir normas adoptadas de rendimiento y aplicarlas a cada una de las
labores de auditoria;
• Documentar los resultados de la auditoría en un informe formal, para
proporcionar un canal constructivo con miras al cambio, discutirlo con
la administración afectada y presentar el informe oportunamente al
Presidente;
ADMINISTRACIÓN DE MATERIALES
Los siguientes criterios de administración de materiales están
relacionados con las etapas y el ciclo de vida de los mismos, lo cual
requiere: una defini¬ción, requisitos, adquisición, puesta en servicio,
y disposición de ellos al fina¬lizar su vida útil.
• La necesidad de servicio debe ser claramente definida y relacionada
con los objetivos aprobados para el programa.
• Los requisitos del material deben definirse de forma tal, que el
material adquirido permita al usuario satisfacer la necesidad de un
servicio dado en la forma más económica y eficiente posible.
• El material debe adquirirse según las normas de economía y en la
cali¬dad y la cantidad requerida.
• Los controles de inventario, el almacenamiento y distribución, deber
ser eficientes y económicos.
• El equipo debe utilizarse adecuadamente.
• La reparación y mantenimiento deben ser económicos y eficientes.
• Deben implementarse procedimientos adecuados que garanticen la
seguridad y custodia del material y que eviten su abuso o
subutilización.
• Al terminar su vida útil y tener que disponer de ellos, esto debe
hacerse con el máximo beneficio para la entidad.
ADMINISTRACIÓN DE LA NÓMINA
Para lograr una buena planificación de recursos humanos, la
Administración debe:
• Determinar los requerimientos de mano de obra necesaria, según los
objetivos operacionales y los planes de trabajo establecidos;
• Predecir la disponibilidad futura de la mano de obra actual;
• Desarrollar planes de acción para satisfacer los requisitos de mano de
obra;
• Integrar la planificación de la mano de obra con otras funciones
administrativas; y
• Garantizar que el cumplimiento de los planes de acción sean
responsabilidad del personal designado y que se ejerza con control sobre
éste.
Para apoyar adecuadamente los procesos de planificación general y de
control del sistema de información de recursos humanos debe:
• Satisfacer las necesidades de los usuarios;
• Ser diseñados y operados en forma económica y eficiente; y
• Cumplir con las normas, pautas y directrices de la entidad.
• Definir y comunicar claramente las responsabilidades para la
capacitación del personal;
• identificar las necesidades de capacitación del personal;
• Planificar actividades de capacitación del personal y controlar su
implementación y
• Evaluar las actividades de capacitación del personal.
2.5.3.2. NORMAS DE AUDITORIA INTEGRAL
Para que el ejercicio de la Auditoría Integral es importante conducirla
dentro de un concepto de normas que provean una estructura, como la
posibilidad de pronosticar los resultados.
Según Vallejos (2004) , la aplicación de normas ayudará a desarrollar
una auditoría de alta calidad respondiendo a la necesidad de completar
tareas difíciles en forma oportuna, evitando formar juicios prematuros
basados en información incompleta por la falta de tiempo, asimismo,
establecen orden y disciplina, produciendo auditorías efectivas,
garantizando la veracidad de los hallazgos y el soporte adecuado para
las recomendaciones, consecuentemente habrá una mayor aceptación por
parte de la gerencia.
Otro beneficio importante de las normas es que se logra una mayor
uniformidad en la terminología utilizada para describir auditorías más
amplias que las financieras, como la auditoría integral.
Debido a la reciente aplicación de la auditoría integral en el sector
privado de países desarrollados como, Estados Unidos, Inglaterra, Gales
y Canadá, no existen aún normas autorizadas que la regulen. Sin embargo,
como su origen se encuentran en la Auditoría Financiera Gubernamental,
se pueden considerar aplicables, al menos en parte, las normas emitidas
por la GAO, para la Auditoría de organizaciones del gobierno, programas,
actividades y funciones.
El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA), nombró un
comité formado por siete miembros el cual realizó un amplio estudio del
papel y de las responsabilidades del auditor independiente que había un
vacío entre el desempeño de los Auditores Independientes y las
necesidades y expectativas de los usuarios de Estados Financieros
Auditados.
Por tal circunstancia, el AICPA le ha dado seguimiento a las normas GAO
, revisándolas y emitiendo informes con los comentarios correspondientes
a fin de darle el apoyo necesario para que puedan ser desarrolladas en
el sector público y privado.
En 1973, emitió su primer informe declarando que estaba de acuerdo con
la filosofía y objetivos presentados por la GAO, considerándola como
parte de la evolución y crecimiento de la disciplina de Auditoría.
Entre algunos de los informes emitidos por el AICPA, que forman parte de
los lineamientos adicionales para la ejecución de la Auditoría Integral,
están: Lineamientos para la participación de contadores públicos en
tareas de Auditoría Gubernamental a fin de evaluar la economía,
eficiencia y resultados de programas; y, tareas de Auditoría
Operacional.
Este último fue preparado con la idea de definir actividades de
Auditoría Integral, efectuado por contadores públicos para proveer
información sobre las mismas y señalar diferencias con otros tipos de
Auditoría.
Los lineamientos emitidos por el AICPA y las normas de la GAO, guían la
Auditoría Integral, pero no contienen todo ni son definitivas, por lo
que se siguen desarrollando prácticas y procedimientos en las unidades
de auditoria interna, para asegurar la consistencia y calidad de la
labor que llevan a cabo.
Las normas de la GAO se dividen en dos áreas principales: Auditoría
Financiera y Auditoría Operativa. Las dos deberán observar la aplicación
de las normas generales relacionadas a la capacidad profesional del
personal, la independencia de la organización de auditoría y de su
personal, el debido cuidado profesional con que debe practicarse la
auditoría y prepararse los informes respectivos, y la aplicación de
controles de calidad.
Otro tipo de normas son las específicas a cada tipo de auditoría, que
incluyen normas para el trabajo de campo y para la presentación del
informe.
Las normas para ejecución del trabajo establecen que este debe ser
adecuadamente planeado para obtener evidencia relevante, competente y
suficiente a fin de alcanzar los objetivos de la auditoría, incluyendo
no sólo la naturaleza de los procedimientos del auditor, si no también
su extensión.
Las normas para la presentación del informe hacen énfasis, que este debe
ser preparado por escrito para comunicar los resultados de cada
auditoría, reduciendo así el riesgo de que sean mal interpretados y
facilitando el seguimiento para determinar si se han adoptado las
medidas correctivas apropiadas.
Nota: Es probable que en esta página web no aparezcan todos los elementos del presente documento. Para tenerlo completo y en su formato original recomendamos descargarlo desde el menú en la parte superior
Doctor en economía.
Doctor en contabilidad.
Magister en auditoria.
Contador publico colegiado.
Bachiller en ciencias contabilidad.
Docente universitario de pregrado.
Docente universitario de post grado.
Docente de educación superior tecnológica.
Docente de educación secundaria.
Ex militar de la Fuerza Aérea del Perú.
Ex dirigente cooperativista.
Gerente de Microconsult-dhc.
Asesor de empresas.
Consultor de empresas.
Lima- Perú
Conéctate con GestioPolis
¿Qué hay de nuevo?
Lo que se está compartiendo
Haz parte de la comunidad
Otros artículos que te van a interesar
Explora todas las publicaciones por tema