Auditoria integral: una respuesta efectiva de lucha contra el fraude y la corrupción en los gobiernos regionales
Autor: Domingo Hernández Celis
Auditoria y control interno
09-05-2007
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OriginalFormular los criterios bajos cuales debe desarrollarse la Auditoría Integral en los Gobiernos Regionales; de tal modo que sea la herramienta efectiva contra el fraude y la corrupción y contribuya a recobrar la confianza de parte del resto del Sector Público y especialmente de la comunidad.
El fraude y la corrupción son actos ilegales casi institucionalizados
en el quehacer de los niveles gubernamentales. Para enfrentarse a tales
actos la Presidencia de los Gobiernos Regionales, debe hacer uso de una
extraordinaria herramienta de gestión y control institucional, como es
la auditoría integral. La auditoría integral, de seguro además de
evidenciar los procesos y procedimientos institucionales, va a aportar
las recomendaciones que requieren los gobiernos regionales para adoptar
una política severa, justa y decidida para no tolerar comportamientos
fraudulentos y de corrupción en estas instituciones por parte de
directivos, funcionarios y trabajadores, en estas instituciones que
recién se han creado en nuestro país.
Para el desarrollo de este trabajo se ha aplicado la metodología, las
técnicas e instrumentos necesarios para una adecuada investigación, en
el marco de las normas de la Escuela de Post Grado de nuestra
Universidad Nacional Federico Villarreal.
PARTE I:
PLANTEAMIENTO METODOLOGICO Y TEORICO DE LA INVESTIGACION
CAPITULO I:
PLANTEAMIENTO METODOLOGICO
1.1. DESCRIPCION DEL TRABAJO DE INVESTIGACION
Durante el año 2005, han sido motivo de denuncias varias autoridades,
funcionarios y trabajadores de gobiernos regionales, por cuestiones de
nepotismo, uso inadecuado de recursos financieros y materiales,
falsificación de documentos, faltantes de inventarios, adulteración de
documentos y otros aspectos. Estos hechos por lo general no han sido
evidenciados por la auditoria financiera ni de gestión; por tanto se
hace necesario aplicar otro tipo de auditoría que pueda identificar
estos hechos de corrupción, para que los gobiernos regionales se
conviertan en las entidades que la comunidad necesita.
En tal sentido en este trabajo de investigación proponemos a la
auditoría integral como la respuesta efectiva de lucha contra el fraude
y la corrupción que se presenta en los gobiernos regionales,
recientemente instaurados en nuestro país.
El proceso, procedimientos, técnicas y prácticas de la auditoría
integral facilitarán el desarrollo de una gestión óptima de los
gobiernos regionales.
1.2. DELIMITACIONES DE LA INVESTIGACION
1. DELIMITACION ESPACIAL
Esta investigación ha comprendido a los Gobiernos Regionales instaurados
en nuestro país( 26); especialmente los Gobiernos Regionales de Lima –
Provincias, Lima – Metropolitana y Callo, por la trascendencia que
tienen para el desarrollo de esta importante zona de nuestro país.
2. DELIMITACION TEMPORAL
Esta investigación comprende el pasado, presente y futuro de los
Gobiernos Regionales: Del pasado y del presente se obtiene la
normatividad y la forma como se vienen gestionando y controlando estas
entidades. Básicamente el trabajo estará orientado al futuro, por cuanto
la auditoría integral es una actividad profesional que todavía no se ha
aplicado regularmente en nuestro país, mucho menos en este tipo de
entidades que son relativamente nuevas, pero que tienen gran
trascendencia en la vida del país.
3. DELIMITACION SOCIAL
Como parte de la investigación se ha establecido relaciones con las
autoridades, funcionarios y trabajadores de los gobiernos regionales,
quienes conocen y viven las experiencias legales, decisiones y ejecución
de las actividades encomendadas a este nivel de gestión del Estado; por
tanto ellos nos han dicho en que medida conocen la auditoría integral y
la forma como podría incidir en la lucha contra el fraude y la
corrupción que ya vienen adoleciendo varios gobiernos regionales; además
se consideró la participación de especialistas de las Sociedades de
Auditoría de Lima Metropolitana y personal docente de Auditoría de las
Universidades Públicas y Privadas quienes con su experiencia y
conocimientos sobre auditoría nos dieron sus aportes para relacionar
adecuadamente a la auditoría integral y la lucha contra el fraude y la
corrupción en los gobiernos regionales. Existen docentes universitarios,
que por más de cuarenta años de sus vidas se han dedicado a la
realización de auditorías en el sector privado y gubernamental, por
tanto estas personas constituyen una extraordinaria fuente para nuestro
trabajo.
4. DELIMITACION CONCEPTUAL
Los principales conceptos que son desarrollados están dados por las
variables que utilizará el trabajo de investigación:
(1)AUDITORIA INTEGRAL: Variable Independiente
(2) GOBIERNOS REGIONALES: Variable interviniente
(3)LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCION: Variable Dependiente
Otra fuente conceptual, lo constituyen los indicadores de las variables
antes mencionadas y los términos que se utilizan en el manejo de dichos
indicadores.
1.3. PROBLEMAS DE LA INVESTIGACION
DESCRIPCIÓN DE LA REALIDAD PROBLEMÁTICA
El poder judicial de nuestro país desde siempre ha procesado, viene
procesando y de seguro procesará a personal que en condición de
directivo, funcionario o trabajador del Estado, ha realizado fraudes y/o
actos de corrupción.
El Congreso de la República, dispone de una Comisión de Fiscalización,
la misma que ha tratado, trata y de seguro seguirá tratando casos de
fraude y corrupción en el sector público.
La Contraloría General de la República como parte de su función
constitucional, ha determinado, viene determinado y seguro seguirá
encontrando casos de fraude y corrupción.
Los órganos de control interno de las entidades del estado desde siempre
han venido realizando acciones de control para confirmar fraudes y/o
actos de corrupción.
Los medios de comunicación: canales de televisión, radios, revistas,
periódicos permanentemente incrementan sus ventas gracias a la
publicación de denuncias de fraude y corrupción cometidas por
directivos, funcionarios y trabajadores del Estado; de este modo se
divulgan complejas malversaciones, grandes fraudes institucionales y
delitos de función que el ciudadano común y corriente no puede sino
asombrarse ante el evidente ingenio y “eficiencia” con que actúan estas
personas.
Todo este panorama, nos lleva a indicar que el fraude y la corrupción se
han convertido en “instituciones” intangibles y amorfas que de alguna
manera involucra a directivos, funcionarios y trabajadores del Estado, a
las mismas instituciones y al Estado en general.
Ante esta situación se ha llegado a indicar que la corrupción es un mal
incurable, que siempre se encuentra de moda en nuestro país y
especialmente en el sector gubernamental.
Los analistas coinciden en señalar que el fraude y la corrupción parecen
ser actos ilegales institucionalizados en el quehacer institucional,
tanto en el gobierno general, gobierno regional como gobierno local.
La auditoría interna, la auditoría financiera, la auditoría de gestión y
los exámenes especiales que se aplican en el sector gubernamental de
nuestro país, no vienen aportando “la vitamina” que necesitan los
gobiernos regionales para adoptar una política severa a la par justa y
decidida para no tolerar el comportamiento fraudulento y de corrupción
de los directivos, funcionarios y trabajadores de los niveles de
gobierno de nuestro país. Asimismo este tipo de auditorías no presentan
propuestas para el diseño e implementación de una serie de
procedimientos, técnicas y prácticas, algunas de tipo general y otras
específicas que limiten el fraude y la corrupción.
Por otra parte, se ha observado que los equipos de auditoría, de los
tipos antes mencionados, han venido adoptando una tibia actitud frente a
los actos ilegales de los directivos, funcionarios y trabajadores de los
niveles de gobierno, probablemente para no comprometerse y mantener una
relación armónica con sus clientes gubernamentales, aunque esta sea
ficticia. Una real preocupación en las auditorías que no son integrales,
es la ausencia de documentación técnica que precise y determine el rol y
la actitud con el que debe actuar el auditor independiente en los casos
en que se identifique determinados actos de corrupción con sus clientes.
Las auditorías diferentes a la integral, no tienen mecanismos para que
el auditor independiente en el ejercicio profesional pueda determinar
errores, fraudes, actos ilegales, malversación y en general otros actos
que podrían vincularse directamente con la corrupción.
1.3.2. PROBLEMA PRINCIPAL
¿ Qué aspectos deben considerarse en el proceso de la auditoria
integral, para que esta herramienta profesional se convierta en la
respuesta efectiva contra el fraude y la corrupción en los Gobiernos
Regionales y además sea facilitadora de la gestión institucional?
1.3.3. PROBLEMAS SECUNDARIOS
1. ¿ Cómo debe estructurarse el proceso y los procedimientos de la
auditoria integral, para que contribuya en la lucha contra el fraude y
la corrupción en los gobiernos regionales y facilite la Optimización de
la gestión corporativa
2. ¿ Qué actividades de control recomienda la auditoria integral para
luchar contra el fraude y la corrupción, con lo cual los gobiernos
regionales podrían alcanzar eficiencia, eficacia y economía en los
recursos que gestionan, así como tener la confianza de la comunidad
1.4.JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACION
1.4.1. JUSTIFICACIÓN
El fraude y la corrupción son actos ilegales casi institucionalizados en
el quehacer de los niveles gubernamentales. Para enfrentarse a tales
actos la alta dirección, en nuestro caso de los gobiernos regionales,
deben hacer uso de una extraordinaria herramienta de gestión y control
institucional, como es la auditoría integral. La auditoría integral, de
seguro además de evidenciar los procesos y procedimientos
institucionales, va a aportar las recomendaciones que requieren los
gobiernos regionales para adoptar una política severa, justa y decidida
para no tolerar comportamientos fraudulentos y de corrupción en estas
instituciones por parte de directivos, funcionarios y trabajadores, en
estas instituciones que recién se han creado en nuestro país.
La auditoría integral, facilitará a los gobiernos regionales, los
mecanismos para superar la lentitud y complejidad de los procesos
administrativos y especialmente para superar la confusión reinante en
los procesos, la desorganización, la apatía del personal encargado y las
medidas administrativas contraproducentes que hacen el proceso lento y
tortuoso en lugar de más eficiente y ágil.
La auditoría integral, facilitará la asesoría para la implantación de
prácticas modernas y eficientes de dirección financiera gubernamental,
mejores controles internos y a mejorar el papel de los órganos de
control interno.
Las auditorías tradicionales, han demostrado ser débiles e incapaces de
detectar profesionalmente y tratar el fraude y la corrupción
gubernamental; por tanto la auditoría integral aparece como la
alternativa para fortalecer, modernizar y mejorar el trabajo de los
auditores, de forma que contribuyan a luchar contra estos flagelos que
quiebran la moral de los trabajadores honestos y especialmente de la
comunidad que aporta al Estado.
La auditoría integral pasará a desarrollar un papel importante y
decisivo para identificar y divulgar aquellas prácticas de fraudes,
sobornos y en general actos de corrupción que podría identificar como
parte de la aplicación de sus procedimientos, técnicas y prácticas
especializadas.
Es indudable, que el mejor aporte que el equipo de auditoría integral
entregará al gobierno regional será el fortalecimiento del sistema de
control interno que existe y que debe ser lo suficientemente fuerte para
poder identificar en forma automática o como parte del sistema de
contabilidad aquellos errores, irregularidades, actos ilegales y en
general fraudes y todos aquellos actos que podrán calificarse como de
corrupción.
La corrupción es un término muy utilizado. También es cierto que muy
poco se ha hecho por combatirla con energía y decisión, sobre todo por
parte de los auditores; por tanto a través de la auditoría integral es
la gran oportunidad histórica para que la profesión tenga una
participación más activa y que de una vez por todas se deje esa tibia y
complaciente actuación que algunas veces se ha tenido en el ejercicio de
otras auditorías, ante actos de corrupción que ha identificado la labor
profesional.
1.4.2. IMPORTANCIA
La relevancia de este trabajo de investigación reside en la conversión
de la actitud pasiva a una actitud activa, protagonista, de la lucha
contra el fraude y la corrupción, por parte de los auditores y
directivos de los gobiernos regionales. En un ambiente donde sabemos que
hay corrupción, pero nadie se atreve a informarlo o denunciarlo, este
tipo de actitudes resulta relevante.
También la importancia, se da en la medida que permite que los
profesionales de post grado, tengamos la oportunidad de expresar nuestra
opinión sobre la necesidad de terminar con la corrupción, utilizando en
este caso una herramienta como es la auditoría integral.
1.5.OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
OBJETIVO GENERAL:
Formular los criterios bajo los cuales debe desarrollarse la auditoria
integral en los gobiernos regionales; de tal modo que sea la herramienta
efectiva contra el fraude y la corrupción y contribuya a recobrar la
confianza de parte del resto del sector publico y especialmente de la
comunidad.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
1. Recomendar el proceso, procedimientos, criterios y políticas que debe
aplicar la auditoria integral, para que sea una herramienta efectiva
contra el fraude y la corrupción en los gobiernos regionales y además
contribuya a la Optimización de su gestión corporativa.
2. Recomendar las actividades de control mas efectivas para prevenir el
fraude y la corrupción en los gobiernos regionales, lo que facilitaría
el uso racional de los recursos y alcanzar los objetivos establecidos en
las normas y exigidos por la comunidad.
1.6. HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION
HIPÓTESIS PRINCIPAL
La auditoria integral para que sea la respuesta efectiva que necesitan
los gobiernos regionales en la lucha contra el fraude y la corrupción,
debe considerar, además de su proceso normal, actividades que le den
valor agregado a esta actividad profesional, como asesoría especializada
en el marco de los nuevos paradigmas de control y seguimiento de las
observaciones realizadas.
HIPÓTESIS SECUNDARIAS
1. La auditoria integral para que contribuya en la lucha contra el
fraude y la corrupción en los gobiernos regionales, debe ejecutarse
sobre la base de los procedimientos, criterios y políticas que tengan en
cuenta la actividad multisectorial de estos gobiernos y el grado de
respondabilidad que tienen frente al poder ejecutivo y legislativo.
2. Las actividades de control consisten en las políticas y los
procedimientos que tienden a asegurar que se cumplan las directrices
establecidas; se lleven a cabo en cualquier sector regional y en todas
las funciones. Comprenden una serie de actividades como aprobaciones,
autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, análisis de operaciones,
salvaguarda de activos, segregación de funciones y otras. Con estas
actividades es factible alcanzar eficiencia, eficacia y economía.
VARIABLES E INDICADORES DE LA INVESTIGACIÓN:
1) VARIABLE INDEPENDIENTE:
X. AUDITORIA INTEGRAL
INDICADORES:
X.1. PROCESO, PROCEDIMIENTOS, CRITERIOS Y POLITICAS
X.2. EFICIENCIA, EFICACIA Y ECONOMIA
2) VARIABLE DEPENDIENTE:
Y. LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCION
INDICADORES:
Y.1. FRAUDE Y CORRUPCION
Y.2. ACTIVIDADES DE CONTROL
3) VARIABLE INTERVINIENTE:
Z. GOBIERNOS REGIONALES
INDICADORES:
Z.1. GESTION CORPORATIVA
Z.2. CONTROL EFECTIVO
RESUMEN:
GOBIERNOS REGIONALES + AUDITORIA INTEGRAL =
LUCHA EFECTIVA CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCION
1.7. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACION:
TIPO DE INVESTIGACION:
NIVEL DE INVESTIGACION
Esta investigación es del tipo básica o pura, por cuanto todos los
aspectos son teorizados, aunque sus alcances serán prácticos en la
medida que sean aplicados por los gobiernos regionales y otras entidades
públicas y privadas.
La investigación es del nivel descriptiva-explicativa, por cuanto se
describe el proceso de la auditoría integral y se explica la forma como
incide en la toma de decisiones y especialmente en la lucha contra el
fraude y la corrupción.
METODOS DE LA INVESTIGACION
DESCRIPTIVO
INDUCTIVO
Este método describe o analiza el proceso, programas, procedimientos,
técnicas, políticas y criterios de auditoría integral que deben
aplicarse en los gobiernos regionales para tener una respuesta efectiva
de lucha contra la corrupción
Este método ha permitido analizar la problemática de la gestión de los
gobiernos regionales; así como la incidencia de la auditoría integral en
el fortalecimiento de la lucha contra el fraude y la corrupción en este
tipo de entidades.
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN DESARROLLADA
En este trabajo de investigación, en primer lugar se han identificado
los problemas, en base a los cuales se han propuesto las soluciones
correspondientes a través de las hipótesis, asimismo se han propuesto
los objetivos de la investigación; estableciendo una relación directa
entre estos tres elementos metodológicos.Luego de haber desarrollado el
trabajo, se ha contrastado los objetivos específicos, lo que ha
permitido consolidar el objetivo general de la investigación. Los
objetivos específicos contrastados, han sido la base para emitir las
conclusiones parciales de la investigación.Las conclusiones parciales,
constituyen el resultado de la investigación y constituyen la base para
emitir la conclusión general del trabajo.Finalmente, se ha establecido
una interrelación entre el objetivo general y la conclusión general para
llegar a contrastar la hipótesis general de la investigación, sobre la
base del planteamiento metodológico y teórico.
POBLACION Y MUESTRA DE LA INVESTIGACION
POBLACION
MUESTRA
El universo de la investigación estuvo constituida por el personal de
los gobiernos regionales de todo el Perú, personal de la Contraloría
General de la República, Personal de las Sociedades de Auditoría y
personal docente de la asignatura de Auditoría de las Universidades
públicas y privadas.
La muestra de la investigación estuvo constituida por 100 personas del
Gobierno Regional de Lima-Provincias, Gobierno Regional del Callao,
Contraloría General de la República, Sociedades de Auditoría de Lima
Metropolitana y Docentes de las Universidades Federico Villarreal, San
Marcos, San Martín y Garcilaso de la Vega.
TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS:
ENTREVISTAS
ENCUESTAS
ANÁLISIS DOCUMENTAL
Esta técnica se aplicó al personal de la muestra que se encuentra
laborado como directivo o funcionario con el fin de obtener información
sobre todos los aspectos relacionados con la investigación.
Esta técnica se aplicó al personal de la muestra que se encuentra
realizando laborales operativas, con el objeto de obtener información
sobre los aspectos relacionados con la investigación.
Esta técnica se aplicó para analizar la filosofía, doctrina, normas,
principios, procesos, procedimientos, criterios, políticas y otros
aspectos relacionados con la investigación
INSTRUMENTOS DE RECOPILACIÓN DE DATOS:
Los instrumentos que se han utilizado en la investigación, están
relacionados con las técnicas antes mencionadas, del siguiente modo:
TECNICAS E INSTRUMENTOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACIÓN
TECNICA
INSTRUMENTO
ENTREVISTA
GUIA DE ENTREVISTA
ENCUESTA
CUESTIONARIO
ANALISIS DOCUMENTAL
GUIA DE ANALISIS DOCUMENTAL
TECNICAS DE ANALISIS Y PROCESAMIENTO DE DATOS
TÉCNICAS DE ANÁLISIS:
TÉCNICAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS:
a) Análisis documental
b) Indagación
c) Conciliación de datos
d) Tabulación de cuadros con cantidades y porcentajes
e) Formulación de gráficos
f) Otras que sean necesarias.
a) Ordenamiento y clasificación
b) Procesamiento manual
c) Proceso computarizado con Excel
d) Proceso computarizado con SPSS
CAPITULO II:
PLANTEAMIENTO TEORICO DE LA INVESTIGACION
2.1. ANTECEDENTES BIBLIOGRAFICOS
“Fraude y Corrupción enemigos de Desarrollo”, es el título de una
Revista Institucional editada por el Colegio de Contadores Públicos de
Lima, el objetivo de esta publicación es presentar resúmenes de aquellos
libros, artículos, conferencias, trabajos presentados a eventos
internacionales, y en general información actualizada sobre este
delicado tema del fraude y la corrupción; para divulgar aquellas
experiencias o los resultados de investigaciones sobre el tema que
estamos seguros permitirá un análisis y reflexión con el firme propósito
de contribuir a desterrar definitivamente este problema social que
indudablemente limita el desarrollo de nuestro país.
El libro de Robert Klitgaard, “Controlando la Corrupción”, citado en la
Revista “Fraude y Corrupción Enemigos del Desarrollo” del Colegio de
Contadores Públicos de Lima, está diseñado para ayudar, a analizar
prácticas corruptas y a resolver que hacer con ellas en el aspecto
legal, social, contable, financiero y de auditoría.
El Embajador estadounidense Mark L. Edelman, en su Discurso de Apertura
del XVIII Seminario Interamericano e Ibérico de Presupuesto Público de
fecha del 20.05.1991; citado en la Revista “Fraude y Corrupción Enemigos
del Desarrollo” del Colegio de Contadores Públicos de Lima, dijo: “si la
paz, la democracia y la recuperación económica van a continuar y
florecer en este hemisferio, el fundamento para el progreso tiene que
ser gobiernos que administran eficientemente, efectivamente y
“responsablemente” sus recursos financieros, de acuerdo con la ley. La
integridad es la llave para llevar a cabo dicho proceso”.
Juan R. Herrera, citado en la Revista “Fraude y Corrupción Enemigos del
Desarrollo” del Colegio de Contadores Públicos de Lima, en su exposición
en la Conferencia Internacional Sobre Problemas de Fraude y Corrupción
en el Gobierno, de diciembre 1989, se refirió a la participación de las
organizaciones profesionales en la ayuda para fortalecer la moralidad en
la esfera gubernamental. Se hace énfasis a la labor de la auditoría
integral como una de las mejores formas de contribuir a luchar contra el
fraude y la corrupción que impera en los gobiernos nacionales,
regionales y locales de los países.
El mismo autor en la III Conferencia Anual sobre Nuevos Desarrollos en
la Dirección Financiera Gubernamental de Abril 1989, decía que la
corrupción es un concepto tan amplio y alcanza tantos y tan distintos
estamentos de la sociedad, que es casi un contrasentido hablar, sobre
como la dirección financiera de los gobiernos puede controlar la
corrupción en términos generales. Los gobiernos siempre tendrán la
responsabilidad de tomar acción para controlar la corrupción en la
comunidad como un todo.
Alberto Ramírez Enríquez, en la conferencia denominada: “Medidas para
evitar la corrupción en la empresa”, dictada en el Tercer Encuentro
Interamericano de Auditores Externos de Octubre 1991; decía que el
fraude y la corrupción se han convertido en una institución intangible y
amorfa que de alguna manera involucra personas, instituciones y
recursos. Los periódicos, la televisión y la radio divulgan complejas
malversaciones, grandes fraudes empresariales y delitos comerciales que
el ciudadano común y corriente no puede sino asombrarse ante el evidente
ingenio y eficiencia con que actúan estas personas.
El mismo autor en su trabajo denominado: “Actitud del Auditor
Independiente frente a actos de corrupción”, presentado a la XIX
Conferencia Interamericana de Contabilidad de Diciembre de 1991;
menciona: “la corrupción es un mal incurable, en nuestro medio se
encuentra de moda; por tanto deben desarrollarse en diferentes niveles
programas de anticorrupción con el fin de superar esta situación en los
negocios, en la administración de las empresas y en el gobierno
corporativo de las entidades públicas o privadas”.
El Dr. Julio César Brión, citado en la Revista “Fraude y Corrupción
Enemigos del Desarrollo” del Colegio de Contadores Públicos de Lima, en
su trabajo presentado en el Tercer Encuentro Interamericano de Auditores
Internos de Octubre 1991; dice: “resulta indudable que una empresa no es
de por si fraudulenta o corrupta. Lo son las personas que tiene a su
cargo la dirección, la ejecución de las normas y procedimientos
empresariales y, por ende, son ellos los que deben asumir toda la
responsabilidad por los actos de la misma.
Jorge Alejandro Sánchez Henríquez, Contador Público chileno, en la XXIII
conferencia Interamericana de Contabilidad; dijo: “ la auditoría
integral nos proporciona una excelente herramienta para posicionarnos
mejor frente a nuestros clientes, proveedores, acreedores e incluso
nuestra competencia y a su vez nos entrega mayores posibilidades para
proporcionar valor agregado al trabajo del auditor contemporáneo”.
Armando Miguel Casal y Mario Wainstein, en la XXIII Conferencia
Interamericana de Contabilidad, coincidieron al indicar que la auditoría
integral es un modelo de control completo de la gestión de un ente,
incluido su entorno.
Coincidimos con el concepto y objetivos que manifiesta Miguel H. Bravo
Cervantes, cuando menciona: “Auditoría integral es el examen y
evaluación integral, metodológico, objetivo, sistemático, analítico e
independiente con respecto de la actuación de una empresa, de sus
procesos operativos, así como de la aplicación y adecuación de sus
recursos y su administración, efectuado por profesionales, con el
propósito de emitir un informe, para formular recomendaciones
contribuyendo a la optimización de la economía, eficiencia, efectividad
y cumplimiento de la gestión empresarial.
El autor peruano, destaca los siguientes objetivos de la auditoría
integral: i) Evaluar a la empresa en todas sus áreas; ii) Obtener el
conocimiento de la actuación de la gestión empresarial; iii) Evaluar la
eficiencia y el grado de confiabilidad de la información administrativa,
legal, contable, financiera, económica, labora, etc.; iv) Examinar el
logro de los objetivos; v) Asistir a la dirección y a la gerencia para
mayor efectividad y productividad de las operaciones; y, vi) Realizar
recomendaciones que incluyan el respectivo seguimiento de las mismas.
En las universidades públicas y privadas de Lima Metropolitana existen
muchos trabajos relacionados con la auditoría financiera, auditoría
interna, control interno, auditoría de gestión, auditoria ecológica; sin
embargo no existen trabajos similares al presente:
Al respecto en la Escuela de Post Grado de nuestra Universidad, se ha
ubicado la tesis: “Las acciones de control para el desarrollo de una
auditoría integral en una Universidad Pública” perteneciente a Elcida
Herlinda Liñán Salinas; en dicho documento se resalta la importancia que
tienen las acciones de control, programas de auditoría, procedimientos
de auditoría, técnicas y prácticas de auditoría para efectos de obtener
la evidencia que necesita el auditor para emitir su Informe. En este
documento no se relaciona a la auditoría integral como herramienta para
luchar contra el fraude y la corrupción, que existen en el sector
público y en el sector privado.
También se ha podido encontrar en la misma entidad y a cargo de la misma
autora la tesis: “La auditoria integral en la optimización de las
universidades publicas “. En este documento se recalca la relevancia que
tiene la auditoría integral para el logro de la exactitud, eficiencia,
efectividad y economicidad de los recursos de las universidades
públicas”. No se menciona en ninguna parte, alguna referencia a la
auditoría integral como herramienta para luchar contra el fraude y la
corrupción en las universidades públicas.
Tesis: “La auditoria de gestión en la empresa moderna”, elaborado por
Juan Héctor Bendezú Iriarte para optar el grado de Maestro en
Administración. El autor en esta tesis desarrolla el proceso de la
auditoría de gestión, tratando en primer lugar la evaluación del sistema
de control interno, lo que será de suma utilidad para este trabajo de
investigación
Tesis: “Control eficaz de la gestión de una empresa cooperativa de
servicios múltiples”, elaborado por Domingo Hernández Celis, para optar
el Grado de Maestro en Auditoria Contable y financiera. En este trabajo
el autor describe la forma como implementar un sistema de control
interno eficaz para facilitar la optimización de la gestión y prevenir
los actos de corrupción.
Tesis: “ Control de las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
para la eficacia de la Cooperación Técnica Internacional”, elaborado por
Domingo Hernández Celis, para optar el Grado de Doctor en Contabilidad.
En este trabajo el autor efectúa el diagnóstico del control aplicado en
las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo y luego presenta los
instrumentos para superar la problemática y facilitar la gestión óptima
de la cooperación internacional a favor de la población de los sectores
de menores recursos.
2.2.RESEÑA HISTORICA DE LA INVESTIGACION
Según Vargas (1989)[1], en el primer parágrafo del Artículo 259° de la
Constitución Política del Estado del año 1979, se establece: “Las
regiones se constituyen sobre la base de áreas contiguas integradas
histórica, económica, administrativa y culturalmente. Conforman unidades
geo-económicas”. Asimismo, el Artículo 260° de la Constitución antes
indicada dice: “las regiones comprendidas en el Plan Nacional de
Regionalización se crea por ley a iniciativa del Poder Ejecutivo o a
pedido de las corporaciones departamentales de desarrollo, con el voto
favorable de los Consejo Provinciales, siempre que ese voto represente
la mayoría de la población de la región proyectada. También, en la
Décima Disposición General Transitoria de la Constitución Política del
Estado de 1979, “ En tanto se organizan las regiones, el Gobierno
Constitucional restablece a partir de 1981 la vigencia de las
Corporaciones o Juntas Departamentales de Desarrollo, de acuerdo con sus
respectivas leyes de creación y las rentas a ellas asignadas”.
Según a Ley No. 24650 – Ley de bases de la Regionalización, se
estableció que cada región comprende el territorio que señala su
respectiva Ley Orgánica de Creación. El gobierno Regional es un
organismo de gobierno descentralizado. Es persona jurídica de derecho
público interno; goza de autonomía administrativa y económica, dentro de
ley; y, ejerce sus atribuciones con sujeción al carácter unitario,
representativo y descentralizado de gobierno. La finalidad del Gobierno
Regional es lograr el desarrollo integral y armónico de la región, con
el concurso y la participación de la población, y con sujeción a la
Constitución, la ley y los planes nacionales de desarrollo.
Los gobiernos regionales ejercen competencias sectoriales en materia de
salud, educación, trabajo, bienestar, vivienda, agropecuaria, forestal,
fauna, pesquería, minería e hidrocarburos, recursos naturales y medio
ambiente, industria, artesanía, comercio, energía, transporte,
comunicaciones y las demás que se les asigne.
El Capítulo XIV de la Constitución Política del Estado de 1993, está
referida a la descentralización, las regiones y las municipalidades. Al
respecto se establece que la descentralización es un proceso permanente
que tiene como objetivo el desarrollo integral del país. El territorio
de la República se divide en regiones, departamentos, provincias y
distritos, en cuyas circunscripciones se ejerce el gobierno unitario de
manera descentralizada y desconcentrada. Asimismo, se establece que las
regiones se constituyen por iniciativa y mandato de las poblaciones
pertenecientes a uno o más departamentos colindantes.
Según Vargas (2004)[2], la Ley No. 27783 Ley de Bases de la
Descentralización desarrolla el Capítulo de la Constitución Política
sobre Descentralización, que regula la estructura y organización del
Estado en forma democrática, descentralizada y desconcentrada,
correspondiente al Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales y Gobiernos
Locales. Asimismo define las normas que regulan la descentralización
administrativa, económica, productiva, financiera, tributaria y fiscal.
Esta norma establece la finalidad, principios, objetivos y criterios
generales del nuevo proceso de descentralización, regula la conformación
de las regiones y municipalidades; fija las competencias de los tres
niveles de gobierno y determina los bienes y recursos de los gobiernos
regionales y locales; y, regula las relaciones de gobierno en sus
distintos niveles.
Esta norma referente a la fiscalización y control establece que, los
gobiernos regionales son fiscalizados por el Consejo Regional, también
son fiscalizados por los ciudadanos de su jurisdicción. La norma
establece asimismo que los gobiernos regionales están sujetos al control
y supervisión permanente de la Contraloría General de la República en el
marco del Sistema Nacional de Control. El auditor interno de los
gobiernos regionales(actualmente Jefe del Organo de Control
Institucional), para los fines de control concurrente y posterior,
dependen funcional y orgánicamente de la Contraloría General de la
República. La norma establece que la Contraloría General de la República
se organiza con una estructura descentralizada para cumplir su función
de control, y establece criterios mínimos y comunes para la gestión y
control de los gobiernos regionales, acorde a la realidad y tipologías
de cada una de dichas instancias.
Vargas (2005)[3], indica que la Ley No. 27867 – Ley Orgánica de
Gobiernos Regionales; establece y norma la estructura, organización,
competencias y funciones de los gobiernos regionales. Define la
organización democrática, descentralizada y desconcentrada del gobierno
regional conforme a la constitución y la Ley de Bases de la
Descentralización. Los gobiernos regionales tienen como misión organizar
y conducir la gestión pública regional de acuerdo a sus competencias
exclusivas, compartidas y delegadas, en el marco de las políticas
nacionales y sectoriales, para contribuir al desarrollo integral y
sostenible de la región. Esta norma también establece que los planes,
presupuestos objetivos, metas y resultados del gobierno regional serán
difundidos a la población en base a la Ley de Transparencia y Acceso a
la Información Pública No. 27806. Se establece que la administración
Pública Regional está orientada bajo un sistema moderno de gestión y
sometida a una evaluación de desempeño. Los gobiernos regionales
incorporarán a sus programas de acción mecanismos concretos para la
rendición de cuentas a la ciudadanía sobre los avances, logros,
dificultades y perspectivas de su gestión
La Ley en referencia, establece que el gobierno regional está sujeto a
la fiscalización permanente del Congreso de la República, del Consejo
Regional y la ciudadanía, conforme a la ley y al Reglamento del Consejo
Regional. El control a nivel regional está a cargo del Organo Regional
de Control Interno, el cual depende funcionalmente y orgánicamente de la
Contraloría General de la república conforme a la Ley Orgánica del
Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República.
2.3.BASE LEGAL DE LA INVESTIGACION
Constituyen normas aplicables al presente trabajo, entre otras, las
siguientes:
MORMAS GENERALES:
a) Constitución Política del Perú;
b) Código Civil
c) Código Penal
d) Ley de Procedimientos Administrativos.
e) Ley No. 27245 – Ley de Prudencia y Transparencia Fiscal. Ley No.
27958 modificatoria de la Ley No. 27245.
f) Ley No. 27806 – Ley de Transparencia y Acceso a la Información
Pública.
g) Ley No. 28194 – Ley de lucha contra la evasión y para la
formalización de la economía.
h) D.S. No. 083-2004-PCM – TUO de la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado.
i) Ley No. 28112 – Ley Marco de la Administración Financiera del Sector
Público.
j) Ley No. 28411 – Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto.
k) Ley No. 28652 - Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año
Fiscal 2006.
l) No. 28653 – Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector
Público para el Año Fiscal 2006.
m) Ley No. 28654 – Ley de Endeudamiento del Sector Público para el Año
Fiscal 2006.
n) Ley No. 27785 – Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la
Contraloría General de la República.
o) Ley No. 27312 – Ley de Gestión de la Cuenta General de la República.
NORMAS SOBRE GOBIERNOS REGIONALES:
a) Ley No. 27783 – Ley de Bases de la Descentralización
b) Ley No. 27867 – Ley Orgánica de Gobiernos Regionales
c) Ley No. 28273 – Ley de Sistema de Acreditación de los Gobiernos
Regionales y Locales.
d) D. Leg. No. 955 – Ley de Descentralización Fiscal.
2.4. GOBIERNOS REGIONALES
De acuerdo con Vargas (2005)[4], el artículo 189° de la Constitución
Política del Perú de 1993 se establece que “El territorio de la
República se divide en regiones, departamentos, provincias y distritos,
en cuyas circunscripciones se ejerce el gobierno unitario de manera
descentralizada y desconcentrada”
La Descentralización es la transferencia a diversas regiones de parte de
la autoridad que antes ejercía el Gobierno General[5]
La regionalización es la organización de un país con criterios
descentralizadores.
La desconcentración, se da cuando una institución del Estado establece
dependencias para el cumplimiento oportuno y efectivo de sus objetivos
específicos, objetivos generales, misión y visión institucional[6]
Según Vargas (2005)[7], la Ley No. 27783 que aprueba la Ley de Bases de
la Descentralización, establece que la descentralización tiene como
finalidad el desarrollo integral, armónico y sostenible del país,
mediante la separación de competencias y funciones, y el equilibrado
ejercicio del poder por los tres niveles de gobierno, en beneficio de la
población
La descentralización se sustenta y rige por los siguientes principios
generales: es permanente, es dinámica, es irreversible, es demócrata, es
integral, es subsidiaria y es gradual. La descentralización cumplirá, a
lo largo de su desarrollo, los siguientes objetivos políticos: i) Unidad
y eficiencia del Estado, mediante la distribución ordenada de las
competencias públicas y la adecuada relación entre los distintos niveles
de gobierno y la administración estatal; ii) Representación política y
de intermediación hacia los órganos de gobierno nacional, regional y
local, constituidos por elección democrática; iii) Participación y
fiscalización de los ciudadanos en la gestión de los asuntos públicos de
cada región y localidad; e, iv) Institucionalización de sólidos
gobiernos regionales y locales. Los objetivos a nivel económico son los
siguientes: i) Desarrollo económico, autosostenido y de la
competitividad de las diferentes regiones y localidades del país, en
base a su vocación y especialización productiva; ii) Cobertura y
abastecimiento de servicios sociales básicos en todo el territorio
nacional; iii) Disposición de la infraestructura económica y social
necesaria para promover la inversión en las diferentes circunscripciones
del país; iv) Redistribución equitativa de los recursos del Estado; y v)
Potenciación del financiamiento regional y local. Los Objetivos a nivel
administrativo son los siguientes: i) Modernización y eficiencia de los
procesos y sistemas de administración que aseguren la adecuada provisión
de los servicios públicos; ii) Simplificación de trámites en las
dependencias públicas nacionales, regionales y locales; y, iii)
Asignación de competencias que evite la innecesaria duplicidad de
funciones y recursos y la elusión de responsabilidades en la prestación
de los servicios. Los Objetivos a nivel social, son los siguientes: i)
Educación y capacitación orientadas a forjar un capital humano, la
competitividad nacional e internacional; ii) Participación ciudadana en
todas sus formas de organización y control social; iii) Incorporar la
participación de las comunidades campesinas y nativas, reconociendo la
interculturalidad y superando toda clase de exclusión y discriminación;
y, iv) Promover el desarrollo humano y la mejora progresiva y sostenida
de las condiciones de vida de la población para la superación de la
pobreza. Los objetivos a nivel ambiental son: i) Ordenamiento
territorial y del entorno ambiental, desde los enfoques de la
sostenibilidad del desarrollo; ii) Gestión sostenible de los recursos
naturales y mejoramiento de la calidad ambiental; y, iii) Coordinación y
concertación interinstitucional y participación ciudadana en todos los
niveles del Sistema Nacional de Gestión ambiental.
La regionalización de acuerdo con la Ley de Bases de la
Descentralización[8], es la división política del país en unidades
territoriales geoeconómicas, con diversidad de recursos, naturales,
sociales e institucionales, integradas histórica, económica,
administrativa, ambiental y culturalmente, que comportan distintos
niveles de desarrollo, especialización y competitividad productiva,
sobre cuyas circunscripciones se constituyen y organizan gobiernos
regionales.
GOBIERNOS REGIONALES.
Según Vargas (2005)[9], la Ley No. 27867, es la Ley Orgánica de
Gobiernos Regionales. Esta norma establece la estructura, organización,
competencias y funciones de los gobiernos regionales. Define la
organización democrática descentralizada y desconcentrada del Gobierno
Regional conforme a la Constitución y a la Ley de Bases de la
Descentralización
Los Gobiernos Regionales son personas jurídicas de derecho público, con
autonomía política, económica y administrativa en asuntos de su
competencia, constituyendo, para su administración económica y
financiera, un Pliego Presupuestal.
Los gobiernos regionales tienen por finalidad esencial fomentar el
desarrollo regional sostenible, promoviendo la inversión pública y
privada y el empleo y garantizar el ejercicio pleno de los derechos y la
igualdad de oportunidades de sus habitantes, de acuerdo con los planes y
programas nacionales, regionales y locales de desarrollo.
2.4.1. GESTIÓN CORPORATIVA DE LOS GOBIERNOS REGIONALES.
La gestión corporativa se puede definir como el sistema mediante el cual
los Gobiernos Regionales son dirigidos y controlados.
La gestión de los Gobiernos Regionales se lleva a cabo mediante planes
de desarrollo y presupuestos.
MISION DEL GOBIERNO REGIONAL:
La misión de los gobiernos regionales es organizar y conducir la gestión
pública regional de acuerdo a sus competencias exclusivas, compartidas y
delegadas, en el marco de las políticas nacionales y sectoriales, para
contribuir al desarrollo integral y sostenible de la región.
LOS GOBIERNOS REGIONALES Y EL DESARROLLO REGIONAL:
El desarrollo regional comprende la aplicación coherente y eficaz de las
políticas e instrumentos de desarrollo económico, social, poblacional,
cultural y ambiental, a través de planes, programas y proyectos
orientados a generar condiciones que permitan el crecimiento económico
armonizado con la dinámica demográfica.
PRINCIPIOS RECTORES DE LAS POLÍTICAS Y LA GESTION CORPORATIVA REGIONAL:
Los Gobiernos Regionales, se sustentan en principios rectores de las
políticas y la gestión regional, tales como: participación,
transparencia, gestión moderna y rendición de cuentas, eficacia,
eficiencia, equidad, sostenibilidad, imparcialidad y neutralidad,
subsidiariedad, concordancia de políticas, especialización de funciones,
competitividad e integración.
COMPETENCIAS DE LOS GOBIERNOS REGIONALES:
Los Gobiernos Regionales tienen competencias constitucionales y
competencias exclusivas y compartidas establecidas en la Constitución y
la Ley de Bases de la Descentralización.
ESTRUCTURA ORGANICA:
Según Vargas (2005)[10], la dirección del Gobierno Regional está a cargo
de la Presidencia Regional y las funciones ejecutivas y administrativas
corresponden al Gerente General Regional y los Gerentes Regionales,
según lo establecido en la Ley Orgánica y el Reglamento de Organización
y Funciones aprobado por el Consejo Regional.
La administración regional se ejerce bajo un sistema gerencial y se
sustenta en la planificación estratégica, organización, dirección,
ejecución, evaluación y control, dentro del marco de las normas emitidas
por los sistemas administrativos nacionales.
ORDENAMIENTO NORMATIVO REGIONAL:
Las normas y disposiciones del Gobierno Regional se adecuan al
ordenamiento jurídico nacional, no pueden invalidar ni dejar sin efecto
normas de otro Gobierno Regional ni de los otros niveles de gobierno.
Los Gobiernos Regionales, a través de sus órganos de gobierno, dictan
las normas y disposiciones siguientes:
a. El Consejo Regional: Ordenanzas Regionales y Acuerdos del Consejo
Regional.
b. La Presidencia Regional: Decretos Regionales y Resoluciones
Regionales.
REGIMEN LABORAL DE LOS GOBIERNOS REGIONALES:
Los funcionarios y servidores a cargo de los Gobiernos Regionales se
sujetan al régimen laboral general aplicable a la administración
pública, conforme a ley. El Régimen pensionario aplicable a los
trabajadores será de acuerdo con la Ley del Sistema Nacional de
Pensiones o del Sistema Privado de Pensiones.
FUNCIONES:
Según Vargas (2005)[11]Las funciones de los Gobiernos Regionales se
ejercerán con sujeción al ordenamiento jurídico establecido por la
Constitución, la Ley de Bases de Descentralización y demás leyes de la
República. Dentro de las funciones generales que desarrolla tenemos:
a) Función normativa y reguladora;
b) Función de planeamiento;
c) Función administrativa y ejecutora;
d) Función de promoción de las inversiones
e) Función de supervisión, evaluación y control
Los Gobiernos Regionales desarrollan funciones específicas en materia
de:
a) Educación, cultura, ciencia, tecnología, deporte y recreación;
b) Trabajo, promoción del empleo y la pequeña y microempresa;
c) Salud;
d) Población;
e) Agraria;
f) Pesquería;
g) Ambiental y de ordenamiento territorial;
h) Industria;
i) Comercio;
j) Transportes;
k) Telecomunicaciones;
l) Vivienda y saneamiento;
m) Energía, minas e hidrocarburos;
n) Desarrollo social e igualdad de oportunidades;
o) Defensa Civil;
p) Administración y Adjudicación de terrenos de propiedad del Estado;
q) Turismo; y,
r) Artesanía
REGIMEN ECONOMICO Y FINANCIERO REGIONAL:
De acuerdo con Vargas (2005)[12], se consideran recursos de los
Gobiernos Regionales los señalados en la Ley de Bases de la
Descentralización:
a) Los bienes muebles e inmuebles de su propiedad
b) Las asignaciones y transferencias específicas para su funcionamiento,
que se establezcan en la Ley Anual de Presupuesto.
c) Los tributos creados por Ley a su favor
d) Los derechos económicos que generen por las privatizaciones y
concesiones que otorguen, y aquellos que perciban del gobierno nacional
por el mismo concepto
e) Los recursos asignados del Fondo de Compensación Regional
f) Los recursos asignados por concepto de canon
g) El producto de sus operaciones financieras y las de crédito interno
concertadas con cargo a su patrimonio propio. Las operaciones de crédito
externo requieren el aval o garantía del Estado, y se sujetan a la ley
de endeudamiento público
h) Sus ingresos propios y otros que determine la ley
DOCTRINA SOBRE GESTIÓN CORPORATIVA:
Los gobiernos regionales deben planear adecuadamente sus actividades,
organizar los recursos disponibles, dirigir técnicamente la
operatividad, coordinar y controlar las funciones y actividades; por
tanto es necesario tomar en cuenta los distintos aspectos doctrinarios
respecto a este importante aspecto empresarial.
Analizando a Terry (2000)[13], el la gestión corporativa está siendo
desafiado por fuerzas que se desarrollan por un ambiente cambiante.
Factores importantes entre estas fuerzas son la generación de cantidades
enormes de conocimientos, el desarrollo de una tecnología casi
increíble, las grandes alteraciones en el ambiente general en el cual
opera la gerencia y el diluvio de valores humanos cambiantes. Continúa
Terry, diciendo que las etapas de la gestión corporativa son:
planeación, organización, ejecución y control; las mismas que son los
medios por las cuales se dirigen los gobiernos regionales.
La planeación, se aplica para aclarar, ampliar y determinar los
objetivos y los cursos de acción que deban tomarse; para la previsión;
establecer condiciones y suposiciones bajo las cuales debe hacerse el
trabajo; seleccionar e indicar las áreas para el logro de los objetivos;
establecer un plan de logros; establecer políticas, procedimientos,
estándares y métodos de logros; anticipar los problemas futuros
posibles; modificar los planes a la luz de los resultados del control
La organización, se aplica para distribuir el trabajo entre el grupo y
para establecer y reconocer las relaciones y autoridad necesarias;
subdividir el trabajo en tareas operativas; disponer las tareas
operativas de grupo en puestos operativos; reunir las posiciones
operativas entre unidades relacionadas y administrables; definir los
requisitos del puesto de trabajo; seleccionar y colocar al elemento
humano en puesto adecuado; delegar la debida autoridad en cada miembro
de la gestión; proporcionar instalaciones y otros recursos al personal;
revisar la organización a la luz de los resultados del control
La ejecución, se realiza con la participación práctica, activa y
dinámica de todos los involucrados por la decisión o el acto gerencial;
conduce y reta a otros para que hagan lo mejor que puedan; guía a los
subordinados para que cumplan con las normas de funcionamiento; destacar
la creatividad para descubrir nuevas o mejores formas de administrar y
desempeñar el trabajo; alabar y reprimir con justicia; recompensar con
reconocimiento y pago el trabajo bien hecho; revisar la ejecución a la
luz de los resultados del control.
El control de las actividades, esta fase se aplica para comparar los
resultados con los planes en general; evaluar los resultados contra las
normas de planeación y ejecución empresarial; idear medios efectivos
para medición de las operaciones; hacer que los elementos de medición
sean conocidos; transferir datos detallados de forma que muestren
comparaciones y variaciones; sugerir acciones correctivas, si son
necesarias; informar de las interpretaciones a los miembros
responsables; ajustar el plan a la luz de los resultados del control.
En la practica de la gestión corporativa, estas etapas del proceso están
entrelazadas e interrelacionadas; la ejecución de una función no cesa
enteramente antes de que se inicie la siguiente. La secuencia debe
adaptarse al objetivo específico o al proyecto en particular.
Típicamente un gerente está comprometido con muchos objetivos y puede
encontrarse con cada uno en diferentes etapas del proceso.
2.4.2.CONTROL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES MULTISECTORIALES.
EL CONTROL EN EL MARCO DE LAS NORMAS REGIONALES.
De acuerdo con Tuesta (2000)[14] y Yarasca (2005)[15]; en el marco del
principio de gestión moderna y rendición de cuentas, la Administración
Pública Regional está orientada bajo un sistema moderno de gestión y
sometida a una evaluación de desempeño. Los gobiernos regionales
incorporarán a sus programas de acción mecanismos concretos para la
rendición de cuentas a la ciudadanía sobre los avances, logros,
dificultades y perspectivas de su gestión. La audiencia Pública será una
de ellas. Los titulares de la administración pública regional son
gestores de los intereses de la colectividad y están sometidos a las
responsabilidades establecidas.
CONTROL Y DEFENSA DE LOS INTERESES DEL GOBIERNO REGIONAL:
FISCALIZACION.- Según Vargas (2005)[16], el Gobierno Regional está
sujeto a la fiscalización permanente del Congreso de la República, del
Consejo Regional y la Ciudadanía, conforme a Ley y al Reglamento del
Consejo Regional. En la práctica el Congreso de la República solo
realiza la fiscalización puntual, es decir, aquella que está orientada a
denuncias puntuales; en cuanto a la ciudadanía, la misma no viene
realizando ninguna fiscalización.
CONTROL.- Según Osorio (2005)[17], el control a nivel regional está a
cargo del Órgano Regional de Control Interno (ORCI), el cual depende
funcional y orgánicamente de la Contraloría General de la República
conforme a la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la
Contraloría General de la República. El órgano de Control Regional está
bajo la Jefatura de un funcionario seleccionado y nombrado por la
Contraloría General de la República, mediante concurso público de
méritos. Su ámbito de control abarca a todos los órganos del Gobierno
Regional y todos los actos y operaciones conforme a Ley.
El Jefe del Órgano de Control Regional emite informes anuales al Consejo
Regional acerca del ejercicio de sus funciones y del estado del control
del uso de recursos y fondos públicos. Estos informes son públicos. Las
observaciones, conclusiones y recomendaciones de cada acción de control
se publican en el Portal del Gobierno Regional.
Los gobiernos regionales realizan una frondosa gama de funciones en
materia de educación, cultura, ciencia, tecnología, deporte y
recreación; trabajo, promoción del empleo y la pequeña y microempresa;
salud; población; agraria; pesquera; ambiental y de ordenamiento
territorial; industria; comercio; telecomunicaciones; vivienda y
saneamiento; energía, minas e hidrocarburos; desarrollo social e
igualdad de oportunidades; defensa civil; administración y adjudicación
de terrenos de propiedad del Estado; turismo; y, artesanía. Para
concretar todas estas funciones, de por medio están recursos humanos,
materiales y financieros por tanto son motivo de control preventivo,
concurrente y posterior en el marco del Sistema Nacional de Control.
2.4.2.2. CONTROL EFECTIVO
Según Arens & Loebbecke (2000)[18], el control interno es un proceso
continuo realizado por la presidencia o dirección, gerencia y, el
personal de la entidad; para proporcionar seguridad razonable, respecto
a sí están lográndose los objetivos siguientes:
Ø promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y,
la calidad en los servicios que debe brindar cada entidad pública;
Ø proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida,
despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal;
Ø cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y,
Ø elaborar información financiera válida y confiable, presentada con
oportunidad.
Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y la
calidad en los servicios que debe brindar cada entidad pública. Este
objetivo se refiere al control interno que adopta la administración para
asegurar que se ejecuten las operaciones, de acuerdo a criterios de
efectividad, eficiencia y economía. Tales controles comprenden los
procesos de planeamiento, organización, dirección y control de las
operaciones en los programas, así como los sistemas de medición de
rendimiento y monitoreo de las actividades ejecutadas.
La efectividad tiene relación directa con el logro de los objetivos y
metas programadas; la eficiencia se refiere a la relación existente
entre los bienes o servicios producidos y los recursos utilizados para
producirlos; en tanto que, la economía, se refiere a los términos y
condiciones bajo los cuales se adquieren recursos físicos, financieros y
humanos, en cantidad y calidad apropiada y al menor costo posible. El
control de calidad en los gobiernos regionales debe permitir promover
mejoras en las actividades que desarrollan las entidades y proporcionar
mayor satisfacción en el público, menos defectos y desperdicios, mayor
productividad y menores costos en los servicios.
Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida,
despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal. Este objetivo
está relacionado con las medidas adoptadas por la administración para
prevenir o detectar operaciones no autorizadas, acceso no autorizado a
recursos o, apropiaciones indebidas que podrían resultar en pérdidas
significativas para la entidad, incluyendo los casos de despilfarro,
irregularidad o uso ilegal de recursos. Los controles para la protección
de activos no están diseñados para cautelar las pérdidas derivadas de
actos de ineficiencia gerencial, como por ejemplo, adquirir equipos
innecesarios o insatisfactorios.
Cumplimiento de leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales. Este
objetivo se refiere a que los administradores gubernamentales, mediante
el dictado de políticas y procedimientos específicos, aseguran que el
uso de los recursos públicos sea consistente con las disposiciones
establecidas en las leyes y reglamentos, y concordante con las normas
relacionadas con la gestión gubernamental.
Elaborar información financiera válida y confiable, presentada con
oportunidad. Este objetivo tiene relación con las políticas, métodos y
procedimientos dispuestos por la administración para asegurar que la
información financiera elaborada por la entidad es válida y confiable,
al igual que sea revelada razonablemente en los informes. Una
información es válida porque se refiere a operaciones o actividades que
ocurrieron y que tiene las condiciones necesarias para ser considerada
como tal; en tanto que una información confiable es aquella que brinda
confianza a quien la utiliza.
ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO:
De acuerdo con Blanco (2001)[19], se denomina estructura de control
interno al conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas,
incluyendo la actitud de la dirección de una entidad, para ofrecer
seguridad razonable respecto a que están lográndose los objetivos del
control interno. El concepto moderno del control interno discurre por
cinco componentes y diversos elementos, los que se integran en el
proceso de gestión y operan en distintos niveles de efectividad y
eficiencia.. Esto permite que los directores de las entidades se ubiquen
en el nivel de supervisores del sistema de control, en tanto que los
gerentes que son los verdaderos ejecutivos, se posicionen como los
responsables del sistema de control interno, a fin de fortalecerlo y
dirigir los esfuerzos hacia el logro de sus objetivos.
Según el Informe COSO[20]Para operar la estructura de control interno se
requiere la implementación de sus componentes, que se encuentran
interrelacionados e integrados al proceso administrativo. Los
componentes pueden considerarse como un conjunto de normas que son
utilizadas para medir el control interno y determinar su efectividad,
los que se describen a continuación:
- Ambiente de Control Interno
- Evaluación del Riesgo
- Sistema de información y comunicaciones
- Actividades de Control Gerencial
- Actividades de Monitoreo
Ambiente de Control Interno
Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie
las tareas de las personas con respecto al control de sus actividades.
Como el personal resulta ser la esencia de cualquier entidad, sus
atributos constituyen el motor que la conduce y la base sobre la que
todo descansa.
El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son
desarrolladas las operaciones, se establecen los objetivos y estiman los
riesgos. Igualmente, tiene relación con el comportamiento de los
sistemas de información y con las actividades de monitoreo. Son
elementos del ambiente de control, entre otros, integridad y valores
éticos, estructura orgánica, asignación de autoridad y responsabilidad y
políticas para la administración de personal.
Evaluación del riesgo:
El riesgo se define como la probabilidad de que un evento o acción
afecte adversamente a la entidad. Su evaluación implica la
identificación, análisis y manejo de los riesgos relacionados con la
elaboración de estados financieros y que pueden incidir en el logro de
los objetivos del control interno en la entidad. Estos riesgos incluyen
eventos o circunstancias internas o externas que pueden afectar el
registro, procesamiento y reporte de información financiera, así como
las representaciones de la gerencia en los estados financieros. Son
elementos de la evaluación del riesgo, entre otros, cambios en el
ambiente operativo del trabajo, ingreso de nuevo personal,
implementación de sistemas de información nuevos y reorganización en la
entidad. La evaluación de riesgos debe ser responsabilidad de todos los
niveles gerenciales involucrados en el logro de objetivos. Esta
actividad de auto-evaluación que practica la dirección debe ser revisada
por los auditores internos para asegurar que los objetivos, enfoque,
alcance y procedimientos han sido apropiadamente realizados. También
esta auto-evaluación debe ser revisado por los auditores externos en su
examen anual.
Actividades de control gerencial:
Se refieren a las acciones que realiza la gerencia y otro personal de la
entidad para cumplir diariamente con las funciones asignadas. Son
importantes porque en sí mismas implican la forma correcta de hacer las
cosas, así como también porque el dictado de políticas y procedimientos
y la evaluación de su cumplimiento, constituyen medios idóneos para
asegurar el logro de objetivos de la entidad. Son elementos de las
actividades de control gerencial, entre otros, las revisiones del
desempeño, el procesamiento de información computarizada, los controles
relativos a la protección y conservación de los activos, así como la
división de funciones y responsabilidades.
Sistema de Información y Comunicación
Está constituido por los métodos y procedimientos establecidos para
registrar, procesar, resumir e informar sobre las operaciones
financieras de una entidad. La calidad de la información que brinda el
sistema afecta la capacidad de la gerencia para adoptar decisiones
adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad. En el
sector público el sistema integrado de información financiera debe
propender al uso de una base de datos central y única, soportada por
tecnología informática y telecomunicaciones, accesible para todos los
usuarios de las áreas de presupuesto, tesorería, endeudamiento público y
contabilidad gubernamental, en el nivel central y en el nivel operativo
y, para los administradores gubernamentales. La comunicación implica
proporcionar un apropiado entendimiento sobre los roles y
responsabilidades individuales involucradas en el control interno de la
información financiera dentro de una entidad.
Actividades de Monitoreo:
Representan al proceso que evalúa la calidad del control interno en el
tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinámica, cambiando
cuando las circunstancias así lo requieran. Se orienta a la
identificación de controles débiles, insuficientes o innecesarios y,
promueve su reforzamiento. El monitoreo se lleva a cabo de tres formas:
(a) durante la realización de actividades diarias en los distintos
niveles de la entidad; (b) de manera separada por personal que no es el
responsable directo de la ejecución de las actividades, incluidas las de
control; y, (c) mediante la combinación de ambas modalidades.
RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCION EN LA IMPLEMENTACION DEL CONTROL
INTERNO:
Según Contreras (1995)[21], el control interno es efectuado por diversos
niveles, cada uno de ellos con responsabilidades importantes. Los
directivos, la gerencia y los auditores internos y otros funcionarios de
menor nivel contribuyen para que el sistema de control interno funcione
con efectividad, eficiencia y economía.
Una estructura sólida del control interno es fundamental para promover
el logro de sus objetivos y la eficiencia y economía en las operaciones
de cada entidad. Por ello, la dirección es responsable de la aplicación
y supervisión del control interno.
La legislación puede establecer la definición del control interno y sus
objetivos, así como prescribir las políticas que se deben aplicar para
supervisar la estructura de control interno e informar sobre su
idoneidad.
La dirección de una entidad gubernamental debe adoptar una actitud
positiva frente a los controles internos, que le permita tener una
seguridad razonable, en cuanto a que los objetivos del control interno
han sido logrados.
Para contribuir al fortalecimiento del control interno en los gobiernos
regionales, la dirección debe asumir el compromiso de implementar los
criterios que se enumeran a continuación:
Ø Apoyo institucional a los controles internos;
Ø Responsabilidad sobre la gestión;
Ø Clima de confianza en el trabajo;
Ø Transparencia en la gestión gubernamental; y,
Ø Seguridad razonable sobre el logro de los objetivos del control
interno.
Apoyo Institucional al control interno:
Interpretando a Cashin, Neuwirth & Levy (1998)[22], los directivos y
todo el personal de la entidad deben mostrar y mantener una actitud
positiva y de apoyo a los controles internos. La actitud es una
característica de la alta dirección de cada entidad y se refleja en
todos los aspectos relativos a su actuación. Su participación y apoyo
favorece la existencia de una actitud positiva.
Esta actitud puede lograrse mediante el compromiso de la dirección por
implementar controles internos apropiados en la entidad y asignarles la
debida prioridad. Los directivos deben demostrar su apoyo a los
controles internos efectivos, destacando la importancia de una auditoría
integral objetiva e independiente, que identifica las áreas en que puede
mejorarse el rendimiento y, reaccionando favorablemente ante la
información que incluye sus informes.
Los funcionarios y empleados de la entidad deben aplicar los controles
internos y adoptar medidas que promuevan su efectividad. El respaldo de
la alta dirección sobre los controles internos repercute sobre el nivel
de rendimiento y favorece la calidad de éstos.
Respondabilidad:
Según el MAGU (1998)[23], la respondabilidad (accountability), se
entiende como el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta
ante una autoridad superior y ante el público por los fondos o bienes
públicos a su cargo y/o por una misión u objetivo encargado y aceptado.
Este proceso se sub-divide en respondabilidad financiera y
respondabilidad gerencial.
La respondabilidad financiera, es aquella obligación que asume una
persona que maneja fondos o bienes públicos de responder ante su
superior y públicamente ante otros, sobre la manera como desempeñó sus
funciones.
La respondabilidad gerencial, se refiere a las acciones de informar que
realizan los funcionarios y empleados sobre como gastaron los fondos o
manejaron lo bienes públicos, sí lograron los objetivos previstos y, si
éstos, fueron cumplidos con eficiencia y economía.
Corresponde a la dirección de cada entidad promover el proceso de
respondabilidad institucional. Para su implementación se requiere de la
existencia de una administración financiera moderna, acompañada de una
estructura de control interno sólida.
Clima de confianza en el trabajo:
Interpretando a Elorreaga (2002)[24], la dirección y gerencia deben
fomentar un apropiado clima de confianza que asegure el adecuado flujo
de información entre los empleados de la entidad. La confianza tiene su
base en la seguridad de otras personas y en su integridad y competencia,
cuyo entorno las anima a conocer los aspectos propios de su
responsabilidad.
La confianza mutua entre empleados crea las condiciones para que exista
un buen control interno. La confianza apoya el flujo de información que
los empleados necesitan para tomar decisiones, así como también la
cooperación y la delegación de funciones contribuyen al logro efectivo
de los objetivos de la entidad.
La comunicación abierta depende del nivel de confianza existente dentro
de la entidad. Un alto nivel de confianza anima a las personas a tener
la seguridad de conocer todo lo que sea de su competencia. Compartir
tales informaciones refuerza el control, al reducir la dependencia y la
presencia continuada, respecto de una persona con buen juicio y
habilidad.
La fluidez de las comunicaciones entre los servidores y la voluntad para
delegar funciones son indicadores del nivel de confianza existente entre
ellos. Los cambios en la entidad tales como su reorganización indefinida
o reducción de personal en forma periódica, puede impactar sobre una
atmósfera de confianza, particularmente, si tales cambios son
implementados de manera inconsistente con los valores de la
organización.
Corresponde a la dirección y gerencia de cada entidad establecer los
mecanismos que fomenten un clima de confianza que asegure el adecuado
flujo de información entre las unidades y los servidores de su entidad.
Transparencia en la Gestión Gubernamental:
Analizando a Holmes (1999)[25], podemos indicar que la demanda de mayor
información sobre el funcionamiento de las entidades, programas,
proyectos y otros servicios gubernamentales es cada vez más notoria.
Tanto los legisladores, como los gerentes gubernamentales y el público
en general, tienen interés en conocer si los fondos fiscales se
administran correctamente, de acuerdo a ley y, si los fines para los
cuales fueron autorizados los recursos se están cumpliendo.
La transparencia en la gestión de los recursos del Estado comprende, de
un lado, la obligación de la entidad pública de divulgar información
sobre las actividades ejecutadas relacionadas con el cumplimiento de sus
fines y, de otro lado, la facultad del público de acceder sin
restricciones a tal información, para conocer y evaluar en su
integridad, el desempeño y la forma de conducción de la gestión
gubernamental.
Corresponde a la dirección de cada entidad establecer políticas
generales para promover la transparencia en la gestión de los recursos
públicos y permitir el acceso del público a las informaciones que
genere. Igualmente, corresponde a los órganos del Sistema Nacional de
Control examinar e informar sobre la calidad de la información que las
entidades públicas brindan al público.
Seguridad razonable sobre el logro de los Objetivos del Control Interno
La estructura de control interno debe proporcionar seguridad razonable
de que los objetivos del control interno han sido logrados. La seguridad
razonable se refiere a que el costo del control interno, no debe exceder
el beneficio que se espera obtener de él. La dirección de cada entidad
debe identificar los riesgos que implican las operaciones y, estimar el
margen de riesgo aceptable en términos cuantitativos y cualitativos, de
acuerdo con las circunstancias.
Establecer controles internos rentables que permitan minimizar el
riesgo, requiere de una adecuada comprensión por parte de la dirección
de los objetivos que desea lograr, en vista que podrían diseñarse
sistemas con controles excesivos en áreas concretas, con el consecuente
efecto negativo sobre otras operaciones.
LIMITACIONES DE LA EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO:
Según el Informativo Caballero Bustamante (2002)[26], ninguna estructura
de control interno, por muy óptima que sea, puede garantizar por si
misma, una gestión efectiva y eficiente, así como registros e
información financiera integra, exacta y confiable, ni puede estar libre
de errores, irregularidades o fraudes, especialmente, cuando aquellas
tareas competen a cargos de confianza. Los controles internos que
dependen de la segregación de funciones, podrían resultar no efectivos
si existiera colusión entre los empleados. Los controles de autorización
podrían ser objeto de abuso por la misma persona que adopta la decisión
de implementarlos o mantenerlos.
Como en ciertos casos, la propia dirección podría no observar los
controles internos que ella misma ha establecido, mantener una
estructura de control interno que elimine cualquier riesgo de pérdida,
error, irregularidad o fraude, resultaría un objetivo imposible y, es
probable que, más costoso que los beneficios que se esperan obtener.
Cualquier estructura de control interno depende del factor humano y,
consecuentemente, puede verse afectada por un error de concepción,
criterio o interpretación, negligencia o distracción.
Aunque pueda controlarse la competencia e integridad del personal que
concibe y opera el control interno mediante una adecuado proceso de
selección y entrenamiento; éstas cualidades pueden ceder a presiones
externas o internas dentro de la entidad. Es más, si el personal que
realiza el control interno no entiende cual es su función en el proceso
o decide ignorarlo, el control interno resultará ineficaz.
Los cambios en la entidad y en la dirección pueden tener impacto sobre
la efectividad del control interno y sobre el personal que opera los
controles. Por esta razón, la dirección debe evaluar periódicamente los
controles internos, informar al personal de los cambios que se
implementen y, dar un buen ejemplo a todos respetándolos.
CONTROL DE CALIDAD SOBRE LOS SERVICIOS BRINDADOS
Según el Instituto de Auditores Internos del Perú (2001)[27], la
dirección debe promover la aplicación del control de calidad para
conocer la bondad de sus servicios y/o productos, el grado de sus
servicios y/o productos, el grado de satisfacción de parte del público y
el impacto de sus programas o actividades.
El control de calidad aplicado en el sector gubernamental, debe permitir
a las entidades promover mejoras e incrementar la eficacia en las
actividades que desarrollan. Cuando se aplica de un modo eficaz el
control de calidad, puede proporcionar mayor satisfacción en el público,
menos defectos y desperdicio en la producción de bienes y/o servicios,
mayor productividad y menores costos; por ello, es importante crear un
ambiente en donde la calidad tenga la más alta prioridad institucional.
La implementación de la calidad en la entidad debe partir del análisis
de las necesidades del público y la evaluación objetiva respecto del
grado en que son satisfechas. Esto incluye el diseño de un plan para
cerrar la brecha existente entre la situación actual y la deseada.
Corresponde a los administradores gubernamentales establecer metas de
calidad y proporcionar recursos para desarrollar los programas de
calidad, dentro de un libre flujo de información y de acuerdo a la
disponibilidad de recursos existente.
La capacitación en el manejo de las técnicas de control de calidad,
resulta ser una herramienta importante para incrementar las habilidades
de los servidores. Los esfuerzos para mejorar la calidad requieren del
apoyo y la participación de la alta dirección y de quienes trabajan en
equipo para implementar los cambios.
Corresponde a la dirección, el monitoreo de los esfuerzos para mejorar y
controlar la calidad de los servicios, mediante la utilización de
herramientas y técnicas, tales como el control estadístico de la calidad
y la aplicación de programas de mejoramiento continuo. Asimismo, compete
a la dirección administrar los obstáculos que puedan ser creados en los
niveles de decisión intermedios, al ver disminuir su poder de decisión
por la reducción de las barreras funcionales y por un mayor trabajo en
equipo.
NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA LA ADMINISTRACION FINANCIERA
GUBERNAMENTAL:
Según la Contraloría General de la República (1998)[28], la
administración financiera como sistema de apoyo de la administración
pública, es definida como el sistema por medio del cual tiene lugar la
planificación, recaudación, asignación, financiación, custodia, registro
e información, dando como resultado la gestión eficiente de los recursos
financieros públicos necesarios para la atención de las necesidades
sociales. Los componentes del sistema de administración financiera son:
presupuesto, tesorería, endeudamiento público y contabilidad. Estos
componentes incluyen controles internos y durante el ciclo fiscal tienen
a su cargo la responsabilidad de proyectar, procesar e informar las
operaciones referidas a la administración de los recursos financieros
gubernamentales.
Las normas de control interno para la administración financiera
gubernamental se orientan a promover controles claves en las diferentes
áreas de los sistemas de administración financiera gubernamental, dentro
de una óptica que posibilite la integración de los controles internos y
la información que procesan las áreas siguientes: Presupuesto,
Tesorería, Endeudamiento público y Contabilidad.
Aún cuando los procesos relacionados con el endeudamiento público, no
tienen las características propias de un sistema de gestión financiera,
se considera importante incluir esta área del sector público dentro de
las normas de control interno.
2.5. AUDITORIA INTEGRAL
Bravo (2003)[29], indica que la auditoria integral es la ejecución de
exámenes estructurados de programas, organizaciones, actividades o
segmentos operativos de una entidad publica o privada, con el propósito
de medir e informar sobre la utilización, de manera económica y
eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos operativos. En
síntesis la auditoria integral es el proceso que tiende a medir el
rendimiento real con relación al rendimiento esperado. La auditoria
integral inevitablemente tenderá a formular recomendaciones destinadas a
mejorar el rendimiento y alcanzar el existo deseado
Según, Alderuccio, Guillermo V. (2005)[30], la Auditoria integral, es el
informe realizado por un contador publico matriculado, donde coordina en
forma interactiva e interdisciplinaria a otros profesionales y técnicos.
En la auditoria integral, la Información financiera, económica, la
calidad, las normas, leyes y resoluciones nacionales e internacionales
son los censores utilizados para que los estados contables, con sus
notas, cuadros y anexos, agreguen valor científicamente a los usuarios.
Cada especialista trabaja un plan con el objeto de un informe final
anual o intermedio.
De acuerdo a Rodríguez Serpas (2005)[31], la auditoria integral es el
proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un periodo determinado,
la evidencia relativa a la información financiera, al comportamiento
económico y al manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre
el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores
establecidos o los comportamiento generalizados. La auditoria integral
implica la ejecución de un trabajo con enfoque, por analogía de las
revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestión,
sistema y medio ambiente.
Interpretando a Hernández V., Jaime (2005)[32], la auditoría integral:
un verdadero arquetipo de control empresarial) Auditoria integral, es la
exploración o examen critico de las actividades, operaciones y hechos
económicos incluidos sus procesos integrantes, realizados por un ente
económico cualquiera, mediante la utilización de un conjunto
estructurado de procesos, procedimientos, técnicas y practicas
profesionales.
Según la Fundación canadiense para la Auditoria Integral –FACAI; la
Auditoria integral, es la evaluación independiente y objetiva de la
imparcialidad de las declaraciones de la dirección sobre los resultados
o la evaluación de los sistemas y practicas de gestión con relación a
ciertos criterios. Esta evaluación se presenta a un órgano rector o a
cualquier otro organismo con responsabilidades similares.
Según la XXIII Conferencia Interamericana de Contabilidad, concordando
los aportes de Jaime i. Walinsky-Argentina-, Juan de la Cruz Martines y
Elver Jesús Lemus Varela- Colombia-, Agustín Lizardo –Republica
Dominicana- y Jaime A. Hernández-Colombia, podemos llegar a definir a la
auditoria integral de la siguiente manera: La auditoria integral es un
modelo de control completo de la gestión de un ente, incluido su
entorno. Debe brindar a los propietarios, a los inversionistas, al
estado y a la comunidad en general una razonable opinión sobre la
calidad, eficiencia, eficacia y economía de las operaciones económicas,
de la gestión administrativa, del control interno y de la gestión
gerencial, así como también una opinión sobre la razonabilidad de los
estados financieros, el cumplimiento de leyes y normas administrativas y
contables, el impacto sobre el medio ambiente y la neutralización de
riesgos. Debe, finalmente, determinar los defectos, los desvíos y los
problemas detectados para concluir proponiendo mejoras, correcciones y
soluciones.
2.5.1.FILOSOFIA DE LA AUDITORIA INTEGRAL
La visión que queremos dejar establecida de la auditoria integral, es
que va mas allá de las definiciones técnicas y del alcance propiamente
tal, es mas bien, a nivel filosófico conceptual, la idea es que
internalicemos como auditores el hecho de que el mercado y por ende
nuestros clientes, se han globalizado, lo cual provoca que cada vez mas
nos exijan exámenes integrales, los cuales van mucho mas allá de lo
financiero –tributario.
En definitiva debemos entender a la auditoria integral, desde la
perspectiva del servicio que nuestros clientes esperan, recordemos que
el principio básico que rige nuestra economía global, es que el –cliente
es el rey- el es quien solicita el servicio, es el quien le asigna el
valor, no nosotros, por lo tanto, es nuestra responsabilidad enfrentar
este nuevo escenario.
El fundamento filosófico de la auditoría está basado en los siguientes
principios:
Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la
actividad, los miembros del equipo de auditores, deberán estar libres de
toda clase de impedimentos personales profesionales o económicos, que
puedan limitar su autonomía, interferir su labor o su juicio
profesional..
Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen
en forma primordial la obtención de evidencia, así como lo atinente a la
formulación y emisión del juicio profesional por parte del auditor, se
deberá observar una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la
conciencia profesional.
Certificación: Este principio indica que por residir la responsabilidad
exclusivamente en cabeza de contadores públicos, los informes y
documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es
decir, tienen el sello de la fe pública, de la refrenda de los hechos y
de la atestación. Se entiende como fe pública el asentamiento o
aceptación de lo dicho por aquellos que tienen una investidura para
atestar, cuyas manifestaciones son revestidas de verdad y certeza.
Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral
todas las operaciones, áreas, bienes, funciones y demás aspectos
consustancialmente económico, incluido su entorno. Esta contempla, al
ente económico como un todo compuesto por sus bienes, recursos,
operaciones, resultados, etc.
Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditoría, el alcance
y metodología dirigida a conseguir esos logros.
Supervisión: El personal debe ser adecuadamente supervisado para
determinar si se están alcanzando los objetivos de la auditoría y
obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una
base razonable para las opiniones del auditor.
Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en términos de
evitar el daño, por lo que la inspección y verificación deben ser
ulteriores al acaecimiento de hechos no concordantes con los parámetros
preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos de la
organización; que en caso de llevarse a cabo implicarían un costo en
términos logísticos o de valor dinerario para la entidad.
Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los
resultados de auditoría, y ser revisados en borrador por los
funcionarios responsables de la dirección de la empresa.
Cumplimiento de las Normas de Profesión: Determina que las labores
desarrolladas deben realizarse con respecto de las normas y postulados
aplicables en cada caso a la práctica contable, en especial, aquellas
relacionadas con loas normas de otras auditorías especiales aplicables
en cada caso.
2.5.2.DOCTRINA DE LA AUDITORIA INTEGRAL
GENERALIDADES
Según Canevaro (2004)[33], la Auditoría Integral se define como el
examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones
financieras y administrativas; comprende: la evaluación de las
transacciones y de la información financiera y el cumplimiento de las
disposiciones legales, reglamentarias, contractuales, normativas y/o
políticas aplicables y la evaluación de los resultados de la gestión y
su adherencia a los principios de economía, eficiencia y eficacia.
El término Auditoría Integral, será usado como la máxima expresión de la
Auditoría Gubernamental para evaluar la gestión de los Gobiernos
Regionales. Los alcances indicados representan una respuesta
institucional a la creciente necesidad de la sociedad por conocer con un
grado de seguridad razonable, cuál es el uso que se da a los recursos
del Estado. Por supuesto, la tarea de evaluar la gestión pública,
requiere el desarrollo de una capacidad profesional acorde con la
complejidad de las operaciones y sistemas de administración cambiantes
en el sector público de nuestros días.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTEGRAL
De acuerdo con Blanco (2001)[34], la Auditoría Integral, representa un
medio decisivo para la modernización y transparencia en la forma de
administrar los recursos públicos en los Gobiernos Regionales. Los
objetivos de la Auditoría Integral, están íntimamente relacionados con
los objetivos de las auditorías que la componen, con la particularidad
de que la parte focal de su interés está en propender por la calidad en
la rendición pública de cuentas sobre las responsabilidades conferidas.
Los objetivos de esta auditoría son: La formación de una opinión sobre
los Estados Financieros y determinar si la Administración Pública ha
logrado agregar valor a sus actividades. Estos serían los objetivos a
corto plazo. Sin embargo, en el mediano plazo, lo que se busca con esta
auditoría es “generar una conciencia en los Servidores Públicos, los
Auditores de la Contraloría y los Ciudadanos en general, de que los
recursos del Estado deben ser manejados con los más altos estándares de
administración y transparencia y que ello puede ser medido para
tranquilidad y perdurabilidad de las instituciones democráticas. En el
largo plazo, la Auditoría Integral, unirá la gestión pública con los
estamentos de la sociedad, de tal forma que contribuya a crear y
mantener una cultura de control de los recursos públicos, apoyando
constante y oportunamente los esfuerzos por retornar a los
contribuyentes, en forma de servicios de alta calidad, los impuestos y
otras contribuciones que tienen que hacer para la subsistencia del
Estado.
ALCANCE DE LA AUDITORIA INTEGRAL
Interpretando a Canevaro (2004)[35], una Auditoría Integral consiste en
una revisión sistemática de:
· La forma en que se cumplen las responsabilidades públicas y
· La calidad y oportunidad con los cuales se reporta el cumplimiento de
las mismas.
La Auditoría Integral se realiza en cumplimiento de una responsabilidad
conferida y por consiguiente también debe rendir cuenta, informando los
resultados obtenidos.
Es integral, puesto que abarca los aspectos que ven individualmente las
otras auditorías, facilitando una visión del conjunto de
responsabilidades más importantes en la gestión pública.
AREAS OBJETO DEL EXAMEN
Todas las áreas que están previstas para la práctica de la Auditoría
Financiera, de gestión y otras pueden estar cubiertas por la Auditoría
Integral. Sin embargo, no debe entenderse que esta auditoría abarca
todas las áreas de gestión de una entidad.
Como ya se explicó en la definición, esta auditoría, se ocupa de evaluar
el cumplimiento de responsabilidades y la forma en que se cumplen. Así
las cosas, puntualmente y como producto de una planeación adecuada, el
Auditor Integral podrá decidir evaluar la gestión en todas las áreas de
responsabilidad o en algunas de ellas. A manera de ejemplo, son áreas de
responsabilidad el manejo de recursos físicos (entre otros la
contratación para compra de bienes o prestación de servicios), humanos y
financieros y el cumplimiento de leyes, normas, reglamentos y políticas.
A menudo las áreas de responsabilidad son fácilmente identificables en
los estatutos de creación y demás normas legales de funcionamiento. En
todo caso, en ausencia de ellos, la identificación del conjunto de
objetivos y metas que deben alcanzarse constituye una referencia
apropiada para las decisiones de alcance. Por supuesto, se requiere
pensar en el 100% de los componentes de responsabilidad y hacer una
selección de aquellos calificados como críticos para la misión y
objetivos del gobierno Regional.
En resumen la Auditoría Integral suele incluir la evaluación y examen
de:
· Sistemas de Control Financiero
· Sistemas de Control de Gestión
· Estados Financieros
· Informes Financieros diferentes a Estados Financieros
· Informes Operativos y de Resultado
Implicando evaluar la confiabilidad, el cumplimiento, la eficiencia, la
eficacia, y la economía, donde sea aplicable y práctico.
REQUERIMIENTO DE HABILIDADES
En razón al amplio alcance la Auditoría Integral, se hace necesario la
participación de diversas habilidades profesionales. Como es evidente,
el ejercicio de la auditoría deberá apoyarse no solo en profesionales
con orientación contable y financiera. Será necesario que participen:
Ingenieros, Administradores, Abogados, Economistas, especialistas en
sistemas computacionales, etc. Desde luego que dichos profesionales,
para prestar sus servicios a la Auditoría Integral, deberán cumplir con
los requisitos de las Normas sobre capacidad profesional. En todo caso,
el auditor responsable de la planeación y dirección del trabajo,
oportunamente decidirá el tipo de habilidades requeridas.
CONSIDERACIONES GENERALES DE EXTENSION Y OPORTUNIDAD
Según Voss (2005)[36], la Auditoría integral como un recurso para
estudiar las responsabilidades, naturalmente tiene identificado que su
examen se ocupará del período o períodos que cubra la misma rendición de
cuentas. Por ejemplo, si lo que se está estudiando es la responsabilidad
por revelar en qué se usó el presupuesto, pues la extensión del examen
será el período o períodos a los que correspondan los informes donde la
entidad reporta la ejecución presupuestal. Por otra parte, como ya se
planteó en párrafos precedentes, el auditor deberá decidir si examina
menos de la totalidad de los datos para sacar una conclusión que
proyectada a criterio o estadísticamente, le permita formarse un
concepto sobre la calidad de los datos reportados. De igual forma,
podría decidir seleccionar algunos proyectos o destinaciones
presupuestales que le parezcan serían representativas del cumplimiento
de responsabilidad, para evaluarlos en cuanto a las 3 “E”, siempre y
cuando antes se haya practicado un examen de los Estados Financieros.
La oportunidad de la Auditoría Integral, estará dada por el Plan
Estratégico de Control y por el Plan Anual de Operaciones. Desde luego,
que en tales planes se dará consideración a los requerimientos de
oportunidad que se establecen en la Ley Orgánica, otros reglamentos y en
solicitudes puntuales. Sin prejuicio de los requerimientos normativos
las Auditorías Integrales deberán ser cíclicas, a fin de proveer a los
administradores de la información pertinente para mejorar en su gestión,
al permitirles corregir y adoptar las medidas correspondientes.
2.5.3. CRITERIOS Y NORMAS DE AUDITORIA INTEGRAL.
Si la función de la auditoría es incrementar la credibilidad de los
informes, es claro que la labor del auditor, en si, ha de gozar de gran
credibilidad. La auditoría tradicional debe cumplir con las normas de
auditoría generalmente aceptadas y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, como base para el establecimiento de su cuota de
credibilidad. En el caso de la auditoría integrada, tanto las prácticas
de administración generalmente aceptadas, como las normas de auditoría
requeridas, para examinar dichas prácticas, están aún en proceso de
desarrollo y determinación. Las normas y técnicas para la auditoria
integrada deben adecuarse, en base a los criterios y normas de la
auditoría financiera, auditoría de gestión y exámenes especiales.
2.5.3.1. CRITERIOS DE AUDITORIA INTEGRAL
Un elemento de vital importancia en el proceso de auditoría integrada lo
constituye la aplicación de criterios de auditoría. Los criterios de
auditoría son normas razonables contra las cuales pueden evaluarse las
prácticas administrativas y los sistemas de control e información, en
forma adecuada. Dichos criterios son utilizados para juzgar el grado en
el cual el Gobierno Regional auditado cumple con las expectativas que se
habían determinado y dispuesto en forma explícita.
En las áreas en las cuales aún no existen criterios, éstos pueden emanar
de diversas fuentes incluyendo los pronunciamientos de organizaciones
profesionales, reglamentos gubernamentales, directrices, literatura
sobre el tema sometido a auditoría, conceptos de profesionales
respetados que trabajan en el área y esencialmente el sentido común, es
decir, lo que una persona podría esperar en forma razonable de la
administración bajo unas circunstancias dadas.
Para poder ser más efectivos, los criterios deben ser aceptables para
todas las partes involucradas. Esta aceptación puede obtenerse en la
práctica, involucrando directamente a la administración en el proceso
del establecimiento de estos criterios. Por. Ejemplo, en las áreas de
auditoria en las cuales aún no se ha determinado el criterio, se busca
la opinión de especialistas en esas áreas y se compara las prácticas
sugeridas con aquellas adoptadas en otras jurisdicciones (Por ejemplo la
Contraloría General de los Estados Unidos). Después, se discuten los
criterios expresados con la Gerencia de los Gobiernos Regionales que se
estaban sometiendo a la auditoría, para poder lograr tanta información
al respecto como fuera posible y establecerlos de las formas más
razonables, práctica y pertinente posible.
Las Guías de Auditoría, incluyen tanto los criterios generales de
auditoría como los subcriterios que son aplicados en la realización de
las auditorías. A medida que se obtiene mayor experiencia, es posible
que los criterios cambien y que se agreguen criterios en otras áreas de
auditoría.
Cuando los siguientes criterios generales se utilizan en auditoria,
deben apoyarse en subcriterios, herramientas y técnicas adecuadas de
examen.
CONTENIDO
Ø Sistemas de Contabilidad.
Ø Certificaciones/Revelaciones.
Ø Autoridad/Cumplimiento.
Ø Sistemas de Control Presupuestal.
Ø Adquisición y Planificación de Activos de Capital.
Ø Papel del Contralor General
Ø Control de Transacciones y Registros.
Ø Contralores Departamentales.
Ø Manejo y Control de sistemas de Procesamiento Electrónico de Datos
(PED):
Ø Valor a cambio de dinero en la utilización de recursos de
procesamiento electrónico de datos (PED).
Ø Control de los sistemas de información de procesamiento de datos
Ø Protección de las instalaciones de los sistemas de procesamiento
electrónico de datos e información.
Ø Procedimientos de efectividad.
Ø Eficiencia.
Ø Estimados y otros Procesos Presupuestales.
Ø Forma y contenido de los Estimados.
Ø Confiabilidad de la información contenida en los estimados y en las
cuentas públicas.
Ø Evaluación de la Auditoría Interna.
Ø Manejo de Materiales.
Ø Gerencia y Administración de Costos de Nóminas.
Ø Planificación de Recursos Humanos.
Ø Sistemas de información de recursos humanos.
ØCapacitación del personal.
Ø Forma y contenido de las Cuentas Públicas y de los Informes Anuales.
CRITERIOS DE AUDITORIA INTEGRADA
Sistemas de Contabilidad
Para satisfacer las necesidades tanto a nivel departamental como de
organismos centrales, los sistemas de contabilidad deben revestir las
siguientes características:
— Tener responsabilidad a nivel departamental;
— Satisfacer las necesidades de la administración en relación con la
información completa y oportuna de costos y rendimientos; y
— Cumplir con los requisitos esenciales de los organismos o entidades
estatales
Certificaciones/Revelaciones
Para mostrar las transacciones y situación financiera del un gobierno
regional, deben proporcionarse estados financieros que tengan las
siguientes características:
— Integrados, incluyendo información financiera general sobre todas
actividades sectoriales;
—Completos, incluyendo toda la información necesaria para que puedan ser
entendidos: y
— Preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados dentro de las prácticas gubernamentales.
Autoridad/Cumplimiento
Para cumplir con la autoridad o el mandato, es necesario:
Ø Identificar dicho mandato o autoridad y establecer, documentar y
comunicar las políticas y procedimientos para su cumplimiento;
Ø Debe asignarse la responsabilidad para la ejecución de estas políticas
procedimientos, a personal calificado;
Ø Deben establecerse procedimientos y controles para detectar e informar
los casos de no cumplimiento: y
Ø Dicho cumplimiento debe someterse a auditorías internas regulares.
Sistemas de Control Presupuestal
Para garantizar los sistemas de control presupuestal se debe:
Ø Prevenir al Congreso y al Gobierno de ordenar autorizaciones que pidan
resultar excesivas; y
Ø Comparar e informar los costos planificados y reales y su desempeño
dentro del año fiscal.
PLANIFICACIÓN Y ADQUISICIÓN DE ACTIVOS DE CAPITAL
Para controlar la planificación de los proyectos de capital más
representativos y su adquisición, la administración debe:
Ø Definir y comunicar claramente las responsabilidades;
Ø Respaldar las solicitudes de fondos con documentos exactos y
completos;
ØBasar la aprobación final sobre toda la información;
Ø Controlar adecuadamente la implementación de los proyectos; y,
ØRevisar los proyectos terminados.
PAPEL DEL CONTRALOR:
Para proveer liderazgo a la función financiera, el Contralor debe:
Ø Recomendar- e interpretar las guías, directrices y políticas financie
gubernamentales en el área del control y el manejo financiero;
Ø Establecer normas de divulgación para los estimados, para las cuentas
públicas y para los informes departamentales anuales;
Ø Informar a las autoridades sobre los planes establecidos para gastos y
sobre el desempeño de los distintos departamentos o entidades, así como
sobre la idoneidad de los sistemas de soporte de control de gastos; y
Ø Identificar los requerimientos de especialistas financieros y las
acciones necesarias para satisfacer tales requerimientos.
CONTROL DE TRANSACCIONES Y REGISTROS
Para poder garantizar que las transacciones financieras y los sistemas
de información sean completos, exactos y cuenten con autorización, todos
le sistemas relacionados con el aspecto financiero deben:
Ø Contar con una segregación adecuada de autoridades y deberes;
Ø Contar con controles que deben ser establecidos tan pronto como se
posible dentro del sistema; y
Ø Contar con evidencia claramente documentada de que todas las funciones
del control están siendo desarrolladas.
CONTRALORES DEPARTAMENTALES
Para apoyar efectivamente al Presidente del Gobierno Regional y poder
ejecutar las políticas financieras gubernamentales recomendadas se debe:
Ø Informar directamente al Presidente de la entidad;
Ø Tener la responsabilidad de informar sobre los gastos departamentales
en relación con los planes trazados, para lograr una mejor ejecución
presupuestal, el establecimiento de sistemas de control para crear otros
sistemas de medición o evaluación del rendimiento y de costos; y
SISTEMAS Y PROCESAMIENTO ELECTRÓNICO DE DATOS, CONTROL Y MANEJO
Para garantizar la utilización económica de los recursos de
procesamiento electrónico de datos, la administración debe:
Ø Evaluar el desarrollo o las decisiones de adquisición en relación con
un plan estratégico aprobado;
Ø Justificar los compromisos principales a través de estudios de
Factibilidad;
Ø Aplicar control de proyectos a través de la implementación de nuevo
sistemas; y
Ø Aceptar formalmente los sistemas operacionales resultantes después de
la implementación.
Para garantizar el uso eficiente de los recursos de procesamiento
electrónico de datos, la administración debe:
Ø Especificar las normas de calidad para cada tipo de servicio de
procese miento electrónico de datos;
Ø Procedimiento para medir la efectividad
Ø Reflejar la condición o estado técnico del programa y justificar sus
costos;
Ø Informar los resultados de la evaluación de la efectividad, y
Ø Emplear las evaluaciones para aumentar la efectividad del programa
EFICIENCIA
Para ayudar a controlar la eficiencia del trabajo realizado, deben
implementarse sistemas de evaluación de rendimiento que:
Ø Empleen medidas exactas y adecuadas para evaluar el rendimiento;
Ø Compare el rendimiento con una norma;
Ø Adecuar los informes a las necesidades de la administración;
Ø Emplee datos de rendimiento para lograr un mejoramiento de la
productividad; y
Ø Mantener actualizadas medidas e informes sobre productividad.
ESTIMADOS Y OTROS PROCESOS PRESUPUESTALES
Para suministrar una base firme para la revisión y control de los
gastos, por parte de la administración del Gobierno Regional, los
estimados y otros procesos presupuestales, deben:
Ø Establecer los objetivos y límites de gastos o pautas antes de iniciar
los planes presupuestales detallados;
Ø Producir planes operacionales explícitos y presupuestos según el
rendimiento que se espera sea logrado y producir también costos
estimados para cada gerente o administrador responsable;
Ø Facilitar la revisión de los ingresos y de los gastos; y
Ø Incluir una revisión adecuada, documentación, capacitación y controles
de procedimiento, para garantizar la calidad de la información.
FORMA Y CONTENIDO DE LOS ESTIMADOS
Para satisfacer los requisitos generalmente aceptados de elaboración de
informes, se debe:
Ø Suministrar el consolidado, de los planes de gastos del gobierno
regional;
Ø Suministrar volúmenes de estimados departamentales compatibles con e
volumen consolidado, pero con suficiente flexibilidad para mostrar
actividades particulares a nivel departamental o de entidad;
Ø Reflejar un análisis equilibrado, de los planes de gastos del
gobierno, integrando las autoridades y mandatos estatutarios, las
apropiaciones de préstamos, inversiones y avances, y otras
apropiaciones;
Ø Suministrar información funcional sobre los programas y actividades,
relacionando los costos con los objetivos;
Ø Suministrar información sobre las actividades, hasta el nivel de
proyectos y procesos detallados, para los cuales puede también
desarrollarse información sobre rendimientos y costos;
Ø Describir la contribución de cada componente de los programas a lo
objetivos inmediatos, intermedios y finales de dichos programas;
Ø Reflejar la forma en que se han asignado las responsabilidades para la
distintas actividades;
Ø Suministrar información sobre rendimiento e información financiera de
acuerdo a las responsabilidades asignadas en cada organización, cuando
ni puedan ser explicados en forma suficientemente amplia a través de la
estructura de las actividades;
Ø Resumir la información del “objeto de los gastos” con los estimado
consolidados, y suministrar normas y objetivos dentro de los estimados
departamentales;
Ø Mostrar los gastos personales, donaciones y contribuciones y gastos d
capital detalladamente;
Ø Suministrar análisis suplementarios, reflejando los costos totales de
las actividades seleccionadas que involucren a más de un departamento o
entidad;
Ø Incluir información sobre el rendimiento en forma cuantitativa o
narrativa
Ø Indicar los costos totales de los productos o resultados del programa;
Ø Suministrar información separada, comparando los gastos solicitados
los gastos previstos;
Ø Suministrar comparaciones históricas adicionales y proyecciones
futuras, junto con explicaciones adecuadas de las tendencias y las
suposiciones;
Ø Revelar los gastos taxativos y su efecto sobre los datos comparados.
CONFIABILIDAD EN LA INFORMACIÓN:
Para ayudar a garantizar la calidad de los estimados y las cuentas
públicas la información debe:
Ø Ser congruente con los objetivos operacionales y los sistemas de
información de la administración;
Ø Basarse en los objetivos fijados de acuerdo a la política a seguir,
comunicados en forma clara y oportuna a todos los niveles gerenciales
involucra dos en la planificación de gastos;
Ø Incluir pronósticos en los estimados y revisarlo en las cuentas
públicas
Ø Fundamentarse en sistemas de contabilidad integrados basados en costos
Ø Basarse en sistemas de información de rendimiento que cuenten con
controles equivalentes a los de los sistemas de información financiera;
y además
Ø Indicar los objetivos y sub-objetivos del programa en forma realista
en términos mensurables, especificando detalladamente los resultados y
permitiendo que los costos sean comparados con éstos
Ø Para que sea útil, la información contenida en los estimados y las
cuentas públicas, debe ser pertinente, completa, comparable,
comprensible, objetiva, confiable y oportuna.
EVALUACIÓN DE LAS AUDITORÍAS INTERNAS
Para que la función de la auditoría interna sea completa y efectiva,
debe:
Ø Proporcionar a la administración una evaluación independiente y
continua de todos los aspectos de las actividades desarrolladas en la
entidad;
Ø Garantizar a través de una buena planificación de la auditoría, que
todas as actividades sean identificadas, que las áreas de auditoría
potencial sean clasificadas en orden de prioridad, y que los objetivos
de auditoría sean adecuadamente determinados para cada área
seleccionada por la auditoría;
Ø Contar con un estatus organizativo que permita elaborar informes
objetivos y efectivos sobre las operaciones o actividades desarrolladas
en la entidad. Sus deberes y responsabilidades deben ser comunicados en
forma clara a través de un mandato suscrito por el Presidente de la
entidad, que demuestre posiblemente su apoyo.
Ø Contar con personal suficiente y competente y otros recursos para
cumplir con sus responsabilidades;
Ø Definir normas adoptadas de rendimiento y aplicarlas a cada una de las
labores de auditoria;
Ø Documentar los resultados de la auditoría en un informe formal, para
proporcionar un canal constructivo con miras al cambio, discutirlo con
la administración afectada y presentar el informe oportunamente al
Presidente;
ADMINISTRACIÓN DE MATERIALES
Los siguientes criterios de administración de materiales están
relacionados con las etapas y el ciclo de vida de los mismos, lo cual
requiere: una definición, requisitos, adquisición, puesta en servicio,
y disposición de ellos al finalizar su vida útil.
Ø La necesidad de servicio debe ser claramente definida y relacionada
con los objetivos aprobados para el programa.
Ø Los requisitos del material deben definirse de forma tal, que el
material adquirido permita al usuario satisfacer la necesidad de un
servicio dado en la forma más económica y eficiente posible.
Ø El material debe adquirirse según las normas de economía y en la
calidad y la cantidad requerida.
Ø Los controles de inventario, el almacenamiento y distribución, deber
ser eficientes y económicos.
Ø El equipo debe utilizarse adecuadamente.
Ø La reparación y mantenimiento deben ser económicos y eficientes.
Ø Deben implementarse procedimientos adecuados que garanticen la
seguridad y custodia del material y que eviten su abuso o
subutilización.
Ø Al terminar su vida útil y tener que disponer de ellos, esto debe
hacerse con el máximo beneficio para la entidad.
ADMINISTRACIÓN DE LA NÓMINA
Para lograr una buena planificación de recursos humanos, la
Administración debe:
Ø Determinar los requerimientos de mano de obra necesaria, según los
objetivos operacionales y los planes de trabajo establecidos;
Ø Predecir la disponibilidad futura de la mano de obra actual;
Ø Desarrollar planes de acción para satisfacer los requisitos de mano de
obra;
Ø Integrar la planificación de la mano de obra con otras funciones
administrativas; y
Ø Garantizar que el cumplimiento de los planes de acción sean
responsabilidad del personal designado y que se ejerza con control sobre
éste.
Para apoyar adecuadamente los procesos de planificación general y de
control del sistema de información de recursos humanos debe:
Ø Satisfacer las necesidades de los usuarios;
Ø Ser diseñados y operados en forma económica y eficiente; y
Ø Cumplir con las normas, pautas y directrices de la entidad.
Ø Definir y comunicar claramente las responsabilidades para la
capacitación del personal;
Ø identificar las necesidades de capacitación del personal;
Ø Planificar actividades de capacitación del personal y controlar su
implementación y
Ø Evaluar las actividades de capacitación del personal.
2.5.3.2. NORMAS DE AUDITORIA INTEGRAL
Para que el ejercicio de la Auditoría Integral es importante conducirla
dentro de un concepto de normas que provean una estructura, como la
posibilidad de pronosticar los resultados.
Según Vallejos (2004)[37], la aplicación de normas ayudará a desarrollar
una auditoría de alta calidad respondiendo a la necesidad de completar
tareas difíciles en forma oportuna, evitando formar juicios prematuros
basados en información incompleta por la falta de tiempo, asimismo,
establecen orden y disciplina, produciendo auditorías efectivas,
garantizando la veracidad de los hallazgos y el soporte adecuado para
las recomendaciones, consecuentemente habrá una mayor aceptación por
parte de la gerencia.
Otro beneficio importante de las normas es que se logra una mayor
uniformidad en la terminología utilizada para describir auditorías más
amplias que las financieras, como la auditoría integral.
Debido a la reciente aplicación de la auditoría integral en el sector
privado de países desarrollados como, Estados Unidos, Inglaterra, Gales
y Canadá, no existen aún normas autorizadas que la regulen. Sin embargo,
como su origen se encuentran en la Auditoría Financiera Gubernamental,
se pueden considerar aplicables, al menos en parte, las normas emitidas
por la GAO, para la Auditoría de organizaciones del gobierno, programas,
actividades y funciones.
El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA), nombró un
comité formado por siete miembros el cual realizó un amplio estudio del
papel y de las responsabilidades del auditor independiente que había un
vacío entre el desempeño de los Auditores Independientes y las
necesidades y expectativas de los usuarios de Estados Financieros
Auditados.
Por tal circunstancia, el AICPA le ha dado seguimiento a las normas
GAO[38], revisándolas y emitiendo informes con los comentarios
correspondientes a fin de darle el apoyo necesario para que puedan ser
desarrolladas en el sector público y privado.
En 1973, emitió su primer informe declarando que estaba de acuerdo con
la filosofía y objetivos presentados por la GAO, considerándola como
parte de la evolución y crecimiento de la disciplina de Auditoría.
Entre algunos de los informes emitidos por el AICPA, que forman parte de
los lineamientos adicionales para la ejecución de la Auditoría Integral,
están: Lineamientos para la participación de contadores públicos en
tareas de Auditoría Gubernamental a fin de evaluar la economía,
eficiencia y resultados de programas; y, tareas de Auditoría
Operacional.
Este último fue preparado con la idea de definir actividades de
Auditoría Integral, efectuado por contadores públicos para proveer
información sobre las mismas y señalar diferencias con otros tipos de
Auditoría.
Los lineamientos emitidos por el AICPA y las normas de la GAO, guían la
Auditoría Integral, pero no contienen todo ni son definitivas, por lo
que se siguen desarrollando prácticas y procedimientos en las unidades
de auditoria interna, para asegurar la consistencia y calidad de la
labor que llevan a cabo.
Las normas de la GAO se dividen en dos áreas principales: Auditoría
Financiera y Auditoría Operativa. Las dos deberán observar la aplicación
de las normas generales relacionadas a la capacidad profesional del
personal, la independencia de la organización de auditoría y de su
personal, el debido cuidado profesional con que debe practicarse la
auditoría y prepararse los informes respectivos, y la aplicación de
controles de calidad.
Otro tipo de normas son las específicas a cada tipo de auditoría, que
incluyen normas para el trabajo de campo y para la presentación del
informe.
Las normas para ejecución del trabajo establecen que este debe ser
adecuadamente planeado para obtener evidencia relevante, competente y
suficiente a fin de alcanzar los objetivos de la auditoría, incluyendo
no sólo la naturaleza de los procedimientos del auditor, si no también
su extensión.
Las normas para la presentación del informe hacen énfasis, que este debe
ser preparado por escrito para comunicar los resultados de cada
auditoría, reduciendo así el riesgo de que sean mal interpretados y
facilitando el seguimiento para determinar si se han adoptado las
medidas correctivas apropiadas.
A continuación se presenta un resumen de las principales normas
generales y específicas gubernamentales que la Auditoría integral aplica
en su desarrollo,.
Normas Generales.
· Capacidad Profesional: El personal designado deberá poseer la
capacidad profesional necesaria para realizar las tareas que se
requieren. Busca garantizar que los auditores mantengan su capacidad
profesional y cumplan con los siguientes requisitos: Conocimiento de
métodos y técnicas, de los organismos, programas y funciones, habilidad
para comunicarse con claridad y eficacia y la pericia necesaria para
desarrollar el trabajo encomendado.
· Independencia: La organización de auditoría y cada uno de los
auditores deben estar libres de impedimentos que comprometan su
independencia y además, mantener una actitud y apariencia de ésta.
· Debido Cuidado Profesional: Debe tenerse el debido cuidado profesional
al ejecutar la auditoría y preparar los informes correspondientes.
· Control de Calidad: Establece que las organizaciones de auditoría
deben tener una propiedad o sistema interno de control de calidad y
participar en un programa de revisión externa del mismo, para asegurar
de que se cumple con las normas de auditoría y que se han establecido
políticas y procedimientos de auditoría adecuados.
Normas para el Trabajo:
· Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la auditoría, el
alcance y metodología dirigida a conseguir esos logros.
· Supervisión: El personal debe ser adecuadamente supervisado para
determinar si se están alcanzando los objetivos de auditoría y obtener
evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base
razonable para las opiniones del auditor.
· Disposiciones Legales y Regulaciones: El auditor debe estar alerta a
situaciones de posibles fraudes, abusos o actos ilegales, por lo que
debe diseñar la auditoría de tal manera que proporcione una seguridad
razonable sobre el cumplimiento de disposiciones legales.
Normas para la Presentación de Informes:
· Forma: Los informes deben ser preparados por escrito para comunicar
los resultados de auditoría, y ser revisados en borrador por los
funcionarios responsables de la dirección de la empresa.
· Oportunidad: Los informes deben ser preparados los más pronto posible
a fin de ser utilizados oportunamente.
· Presentación del Informe: Los datos en forma exacta y razonable
describirán los hallazgos de manera convincente, clara, sencilla,
concisa y completa.
· Contenido del Informe: Se deben incluir los objetivos de la auditoría,
alcance y metodología para comprender su propósito.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIAs):
Las Normas Internacionales de auditoría contienen los principios básicos
y los procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en
forma de material explicativo y de algún otro tipo. Los principios
básicos y los procedimientos esenciales e han de interpretar en el
contexto del material explicativo de otro tipo que proporciona
lineamientos para su aplicación.
Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas en la
auditoría de los estados financieros. Estas normas deben ser también
aplicadas, con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra
información y de servicios relacionados.
Las Normas internacionales están referidos a temas introductorias;
responsabilidades; planeamiento; control interno; evidencia de
auditoría; utilización del trabajo de otros; dictamen y conclusiones de
auditoría; áreas especializadas; áreas especializadas; servicios
relacionados; declaraciones internacionales de prácticas de auditoría
Estas normas con la adaptación correspondiente son utilizadas por el
personal de la auditoría integral, facilitando su trabajo y permitiendo
uniformar el tratamiento de las evaluaciones correspondientes.
2.5.4. EL CONTROL INTERNO Y LA AUDITORIA INTEGRAL
Según Panez (1986)[39], se entiende por Control Interno el sistema
integrado por el esquema de organización y el conjunto de los planes,
métodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificación
y evaluación adoptados por los Gobiernos Regionales, con el fin de
procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones, así como
la administración de la información y los recursos, se realicen de
acuerdo con las normas constitucionales y legales vigentes, dentro de
las políticas trazadas por la Presidencia y en atención a las metas u
objetivos previstos.
Según Océano Centrum (2005)[40], el ejercicio del Control Interno debe
consultar los principios de igualdad, eficiencia, economía, celeridad,
moralidad, publicidad y valoración de costos ambientales. En
consecuencia, deberá concebirse y organizarse de tal manera que su
ejercicio sea intrínseco al desarrollo de las funciones de todos los
cargos existentes en la entidad, y en particular de las asignadas a
aquellos que tengan responsabilidad del mando.
El Control Interno se expresará a través de las políticas aprobadas por
los niveles de dirección y administración de los gobiernos regionales y
se cumplirá en toda la escala de la estructura administrativa, mediante
la elaboración y aplicación de técnicas de dirección, verificación y
evaluación de regulaciones administrativas, de manuales de funciones y
procedimientos, de sistemas de información y de programas de selección,
inducción y capacitación de personal.
Para que el control interno facilite las actividades institucionales y
especialmente la realización de auditorías integrales debe estar
orientado al cumplimiento de los siguientes objetivos:
· Proteger los recursos del gobierno regional, buscando su adecuada
administración ante posibles riesgos que los afecten;
· Garantizar la eficacia, la eficiencia y economía en todas las
operaciones promoviendo y facilitando la ejecución de las funciones y
actividades definidas para el logro de la misión institucional;
· Velar porque todas las actividades y recursos de la organización estén
dirigidos al cumplimiento de los objetivos del gobierno regional;
· Garantizar la correcta evaluación y seguimiento de la gestión
organizacional;
· Asegurar la oportunidad y confiabilidad de la información y de sus
registros;
· Definir y aplicar medidas para prevenir los riesgos, detectar y
corregir las desviaciones que se presenten en la organización y que
puedan afectar el logro de sus objetivos;
· Garantizar que el Sistema de Control Interno disponga de sus propios
mecanismos de verificación y evaluación;
· Velar porque el gobierno regional disponga de procesos de planeación y
mecanismos adecuados para el diseño y desarrollo organizacional.
Según Vargas (2005)[41], los gobiernos regionales, deben por lo menos
implementar los siguientes aspectos que deben orientar la aplicación del
Control interno:
· Establecimiento de objetivos y metas tanto generales como especificas,
así como la formulación de planes operativos que sean necesarios;
· Definición de políticas como guías de acción y procedimientos para la
ejecución de los procesos;
· Adopción de un sistema de organización adecuado para ejecutar los
planes;
· Delimitación precisa de la autoridad y los niveles de responsabilidad;
· Adopción de normas para la protección y utilización racional de los
recursos;
· Dirección y administración del personal conforme a un sistema de
méritos y sanciones;
· Aplicación de las recomendaciones resultantes de las evaluaciones de
Control Interno;
· Establecimiento de mecanismos que faciliten el control ciudadano a la
gestión de las entidades;
· Establecimiento de sistemas modernos de información que faciliten la
gestión y el control;
· Organización de métodos confiables para la evaluación de la gestión;
· Establecimiento de programas de inducción, capacitación y
actualización de directivos y demás personal de la entidad;
· Simplificación y actualización de normas y procedimientos.
Según Sánchez (2005)[42], el control interno para engarzarse
eficientemente con la auditoría integral debe aplicar las siguientes
Técnicas:prevención y descubrimiento.
Las técnicas de prevención están destinadas a proporcionar seguridad
razonable de que únicamente se reconocen y procesan transacciones
válidas. Como ejemplo de técnicas de prevención pueden citarse:
· Autorización supervisora de las transacciones de ajustes;
· Procedimientos de contraseña para restringir el acceso a terminales en
línea, programas de computadoras y archivos;
· Balance, transacción por transacción, en un sistema en línea;
· Verificación y validación de los datos entrados en un sistema de
computador;
· Exploración de datos para ver que sean razonables antes de su entrada
en un sistema;
· Segregación y rotación de los deberes de entrada y procesamiento; y
· Procedimientos claramente definidos de procesamiento y excepción.
Las técnicas de descubrimiento están destinadas a proporcionar certeza
razonable de que se descubren los errores e irregularidades. Como
ejemplos pueden incluirse:
· Conciliación de informes de balance por lote con registro cronológicos
mantenidos por los departamentos originarios;
· Conciliación de conteos cíclicos del inventario con los registros
permanentes;
· Llevar cuenta del uso de formas prenumeradas;
· Revisión y aprobación de informes de mantenimiento;
· Auditoría interna;
· Comparación con planes y presupuestos de los resultados que se
informan;
· En transacciones contables, conciliación con el mayor general de los
saldos de los mayores auxiliares;
· Conciliación de las cantidades de enlace que salen de un sistema y
entran a otro; y
· Revisión de los registros cronológicos de transacciones y de acceso en
línea.
El Sistema de Control Interno forma parte integrante de los sistemas
contable, financiero, de planeación, de información y operaciones del
gobierno regional.
Corresponde a la Presidencia, la responsabilidad de establecer, mantener
y perfeccionar el Sistema de Control Interno, el cual debe ser adecuado
a la naturaleza, estructura y misión del gobierno regional.
En cada área del gobierno regional el funcionario encargado de dirigirla
es responsable por el Control Interno ante su jefe inmediato de acuerdo
con los niveles de autoridad establecidos en cada gobierno.
La Unidad de Control Interno o quien haga sus veces es la encargada de
evaluar en forma independiente el Sistema de Control Interno de la
entidad y proponer al representante legal del respectivo organismo las
recomendaciones para mejorarlo.
Todas las transacciones de los gobiernos regionales deberán registrarse
en forma exacta, veraz y oportuna de forma tal que permita preparar
informes operativos, administrativos y financieros.
Según Pinilla (2000)[43], todo sistema de control interno tiene
limitaciones que deben ser reconocidas por los auditores. Siempre existe
la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan
errores por una mala comprensión de las instrucciones, errores de
juicio, falta de atención personal, falla humana, etc. Además, los
procedimientos cuya eficacia se basen en la segregación de funciones
pueden eludirse como consecuencia de existir una confabulación de los
empleados implicados en el control interno. Igualmente, los
procedimientos basados en el objetivo de asegurar que las transacciones
se ejecuten según los términos autorizados por la administración del
ente, resultarían ineficaces si las decisiones de ésta se tomaran de una
forma errónea o irregular. Cualquier proyección de una evaluación actual
del control interno contable, está sujeta al riesgo de resultar
inadecuada en virtud de que las condiciones cambiantes y el grado de
cumplimiento con los procedimientos establecidos pueden deteriorarse con
el tiempo.
Entre los procedimientos de control interno contable establecidos por la
administración del ente que debe evaluar el auditor integral, podemos
citar, a modo de ejemplo, los siguientes:
a) Segregación de funciones: Evitar que una misma persona realice
funciones incompatibles que le permitan a la vez cometer y ocultar
errores voluntarios o involuntarios durante su trabajo. Para ello, los
procedimientos de control deben ser diseñados para eliminar las
posibilidades de tal encubrimiento;
b) Ejecución de las transacciones: Obtener una seguridad razonable de
que las transacciones se llevan a cabo dentro de los términos en que
fueron realizadas, requerir evidencia independiente de que las
autorizaciones fueron emitidas por personas que actuaban dentro de su
competencia y autoridad y que las transacciones se corresponden con los
términos de su autorización;
c) Registro de las transacciones: Las transacciones requieren ser
registradas por las cifras y en los períodos contables que se llevaron a
cabo y que sean clasificadas en cuentas apropiadas obteniendo el
criterio de la administración en la confección de estimaciones y otras
decisiones relacionadas con la preparación de los estados financieros;
d) Acceso a los bienes: El acceso a los bienes ha de estar limitado al
personal autorizado. El acceso a los bienes incluyen tanto el acceso
físico como el indirecto, a través de la preparación y proceso de los
documentos que autorizan el uso o disposición de dichos bienes. El
número y calidad del personal a quien se autoriza el acceso estará en
consonancia con la naturaleza de los bienes y el riesgo de pérdida
debido a errores o irregularidades;
e) Comprobación física de existencias: Establecer si los bienes en sí
coinciden con las existencias según los libros, lo cual está íntimamente
relacionado con el procedimiento expuesto anteriormente sobre el
registro de transacciones.
Si de esta comparación se desprenden que los bienes físicos no coinciden
con su existencia contable, ello es evidencia de que hubo transacciones
omitidas o incorrectamente contabilizadas.
La frecuencia de estas pruebas, dependerá de la naturaleza de los
bienes, de su importancia y del costo de efectuar tales comprobaciones.
Relación costo beneficio.
Las medidas que pueden ser apropiadas en relación con cualquier
diferencia que pueda observarse entre la existencia física y lo
contabilizado en libros, dependerá de la naturaleza de los bienes, el
sistema del control interno usado y del importe de la diferencia y de su
causa.
Los controles internos contables se encuentran dentro del alcance del
estudio y evaluación del control interno según las normas de auditoría.
El estudio de la evaluación del control interno incluye dos fases: a)
Conocimiento y comprensión de los procedimientos y métodos establecidos
por la administración del ente; y, b) Seguridad razonable de que se
encuentran en uso y que están operando tal como se planificaron.
La revisión del sistema es principalmente un proceso de obtención de
información respecto a la organización y a los procedimientos
establecidos, con objeto de que sirva como base para las pruebas de
cumplimiento y para la evaluación del sistema. La información requerida
para este objetivo se obtiene normalmente a través de entrevistas con el
personal apropiado del ente y mediante el estudio de documentos tales
como manuales de procedimientos e instrucciones al personal.
La información relativa al sistema es documentada en forma de
cuestionarios, resúmenes de procedimientos, flujogramas o cualquier otra
forma de descripción de un circuito administrativo y adaptándose a las
circunstancias o preferencias del contador público.
Con el objeto de verificar la información obtenida, a veces se adopta el
procedimiento de seguir el ciclo completo de una o varias transacciones
a través del sistema.
Esta práctica, además de ser útil para el propósito indicado, permite
que las partidas seleccionadas puedan ser consideradas como parte de las
pruebas de cumplimiento.
Evaluación del Sistema de Control Interno por la Auditoría Integral.
Según Voss, Jorge (2005)[44], la función del control interno contable es
la de suministrar seguridad de que los errores o irregularidades se
pueden descubrir con prontitud razonable, asegurando así la fiabilidad e
integridad de los registros financieros y operativos. La revisión del
control interno por parte del auditor le ayuda a determinar otros
procedimientos de auditoría apropiados para formular su opinión sobre la
razonabilidad de los saldos finales.
Por definición, el control interno contempla una seguridad razonable,
pero no absoluta, de que los objetivos del sistema se cumplirán. La
implantación y el mantenimiento de un sistema adecuado de control
interno es responsabilidad de la Presidencia del gobierno regional y el
diseño del mismo ha de realizarse teniendo en cuenta los juicios de la
administración en cuanto a la relación costo-beneficio de cada
procedimiento de control, aunque no siempre es posible obtener
magnitudes objetivas de los costos y beneficios involucrados.
Un planteamiento conceptual lógico de la evaluación que hace el contador
público del control interno contable, que se enfoca directamente a
prevenir o detectar errores o irregularidades importantes en los saldos
de las cuentas, consiste en aplicar a cada tipo importante de
transacciones y a los respectivos activos involucrados en la auditoría,
los siguientes criterios:
a) Considerar entre otros, los tipos de errores e irregularidades que
puedan ocurrir;
b) Determinar los procedimientos de control interno contable que puedan
prevenir o detectar errores o irregularidades;
c) Determinar si los procedimientos necesarios están establecidos y si
se han seguido satisfactoriamente;
d) Evaluar cualquier deficiencia, es decir, cualquier tipo de error o
irregularidad potencial no contemplada por los procedimientos de control
interno existentes, para determinar su efecto sobre: la naturaleza,
momento de ejecución o extensión de los procedimientos de auditoría a
aplicar, y, las sugerencias a hacer al ente.
En la aplicación práctica del enfoque antes descrito, los dos primeros
literales se realizan principalmente por medio de cuestionarios,
resúmenes de procedimiento, flujogramas, instrucciones o cualquier otro
tipo de material de trabajo utilizado por el auditor. Sin embargo, se
requiere el juicio profesional para la interpretación, adaptación o
extensión de dicho material de trabajo, para que resulte apropiado en
cada situación particular. El tercer literal se lleva a cabo durante la
revisión del sistema y las pruebas de cumplimiento y, el último, se
logra al ejercer el juicio profesional en la evaluación de la
información obtenida en los párrafos precedentes.
La revisión que haga el auditor y sus pruebas de cumplimiento deben
relacionarse con los objetivos de la evaluación del sistema. Por esta
razón las evaluaciones generales o globales no son útiles a los
auditores porque no ayudan a decidir el alcance al cual deben
restringirse los procedimientos de auditoría. Los controles y
deficiencias que afecten a diferentes tipos de transacciones no son
compensatorios en su efecto.
Según Yarasca (2005)[45], la evaluación de los controles internos
contables hecha por el auditor para cada tipo importante de
transacciones, debe dar lugar a una conclusión respecto a si los
procedimientos establecidos y su cumplimiento son satisfactorios para su
objetivo. Los procedimientos y su cumplimiento deben considerarse
satisfactorios si la revisión del auditor y sus pruebas no revelan
ninguna situación que se considere como una deficiencia importante para
su objetivo. En este contexto una deficiencia importante significa una
situación en la cual el auditor estima que los procedimientos
establecidos, o el grado de cumplimiento de los mismos, no proporcionan
una seguridad razonable de que errores o irregularidades por importes
significativos con respecto a las cuentas anuales que están siendo
auditadas pudieran prevenirse o detectarse fácilmente por los empleados
del ente en el curso normal de la ejecución de las funciones que les
fueron asignadas.
El riesgo final del auditor es una combinación de dos riesgos separados.
El primero de estos está constituido por aquellos errores de importancia
que ocurren en el proceso contable, del cual se obtienen los saldos de
las cuentas. El segundo riesgo es el de que cualquier error de
importancia que pueda existir, sea o no detectado por el auditor.
El auditor confía en el control interno para reducir el primer riesgo y
en sus pruebas de detalle y en sus otros procedimientos, para disminuir
el segundo. El peso relativo atribuible a las respectivas fuentes de
confianza son materias que deben decidirse de acuerdo con el criterio
del auditor y según las circunstancias.
La norma de auditoria sobre el estudio y evaluación del control interno
establece que la extensión de las pruebas necesarias para reunir
suficiente evidencia de acuerdo con dicha norma variará inversamente a
la confianza del auditor en el control interno. El conjunto de estas dos
normas implica que la confianza que el auditor deposite en el control
interno y en sus procedimientos de auditoría deberán proporcionar una
base suficiente para su opinión en cualquier caso, aunque la proporción
de confianza obtenida de las dos fuentes respectivas varíe según los
casos.
El auditor integral deberá considerar los procedimientos llevados a cabo
por los auditores internos al determinar la naturaleza, el momento y la
extensión de sus propias pruebas. El trabajo de los auditores internos
deberá ser considerado como un complemento, pero nunca como un sustituto
de las pruebas de los auditores integrales.
El auditor integral, cuando realiza un examen de un gobierno regional,
tiene la obligación de comunicar a la Presidencia, Gerencia o
Administración del ente las debilidades significativas identificadas
como consecuencia del estudio y evaluación del sistema de control
interno, realizados con el alcance que haya considerado necesario para
su trabajo de acuerdo con las normas de auditoría.
2.5.5.PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL
Generalmente, los equipos encargados de realizar la auditoría integral
son de carácter multidisciplinario, y están conformados por miembros de
diferentes especialidades, habilidades y niveles de experiencia. El
proceso comprende la planeación, ejecución e informes.
2.5.5.1. FASE DE PLANEACION DE LA AUDITORIA
Según Bravo (2003)[46], la fase de planeación de la auditoria comprende
dos etapas, la etapa de análisis general y la etapa de investigación
preliminar.
ETAPA DE ANÁLISIS GENERAL
La clave para la planeación de una auditoria integral radica en el
conocimiento y comprensión de la organización auditada y el medio
ambiente en el cual opera. El equipo de auditoría debe lograr la mejor
comprensión y conocimiento de las operaciones del gobierno regional que
ha de ser auditado, de sus poderes y facultades, sus objetivos, sus
productos, y sus recursos financieros, etc. Si el equipo de revisión ya
está familiarizado con la entidad, los pasos descritos en la etapa de
revisión podrán ejecutarse durante un periodo de tiempo muy breve. En
los casos en que los miembros del equipo no estén familiarizados con la
entidad, el Jefe de auditoría será responsable de asegurarse de que esta
etapa se realice en la forma más económica y eficiente posible. Durante
la etapa de revisión, se enfatiza el conocimiento y comprensión de la
entidad a través de la recopilación de información y la observación
física de la organización y sus operaciones. Si recopila así información
que permite una identificación y un conocimiento y comprensión general
de:
- Las relaciones de responsabilidad de importancia dentro del programa
de la entidad, es decir, quién responde ante quien, por qué responde y
qué tipo de información requiere;
- Las actividades clave de la administración, los sistemas y controles
es decir, aquellos que tengan un gran impacto en el rendimiento de los
programas y de las operaciones; y
- Las fuentes de criterio de auditoria aplicable a dichas actividades
clave de la administración, a los sistemas y controles.
Los sistemas contienen controles para asegurar el logro de los
resultados propuestos. Dichos controles constituyen los medios a través
de los cuales la administración se asegura de que el sistema sea
efectivo y manejado tienen debida cuenta de la economía y la eficiencia,
dentro de las leyes, reglamentos y demás limitaciones aplicables en cada
caso.
FUENTES DE INFORMACIÓN PARA EL ANÁLISIS GENERAL
- La descripción del sistema de entrega empleado para garantizar que los
resultados de los programas sean recibidos por los beneficiarios;
- La identificación de la existencia de procedimientos para medir e
informar sobre la efectividad de los programas;
- La descripción de los elementos principales que constituyen los
sistema de información de recursos humanos;
- Identificación de los controles ejercidos sobre los sistemas de
procesamiento electrónico de datos empleados para el manejo de las
transacciones financieras;
- La preparación de un informe general de las funciones básicas de la
administración, tales como el proceso de planificación estratégica,
enfocando sobre la interrelación existente entre los planes estratégicos
y los planes operacionales;
- La descripción del manejo y el control de los activos físicos,
haciendo énfasis sobre la utilización, o de ser el caso, sobre todo el
ciclo de vida.
Las líneas generales de investigación de auditoría, identificadas para
su revisadas durante la investigación preliminar, serán diferentes de
una auditoría a otra, dependiendo de la naturaleza de los objetivos del
gobierno regional, el tamaño y la complejidad de sus operaciones, y los
diversos tipos de recursos financieros, físicos y humanos.
IDENTIFICACIÓN DE LAS FUENTES DE CRITERIOS DE AUDITORÍA
Las fuentes de criterios de auditoría son determinadas por el auditor a
través de una revisión de la naturaleza de los programas involucrados y
de características operativas y operacionales claves del proceso
administrativo. En esta etapa se preparan carpetas que contengan una
síntesis de la información recopilada hasta este momento de la
auditoría. A través de ellos logra una visión global de la organización
auditada y deben ponerse a disposición de los miembros del equipo de
auditoría, de los consultores y de le asesores que vayan a conformar los
comités de consultoría de auditoría.
2.5.5.1.2. INVESTIGACION PRELIMINAR
Se llevará tendiendo en cuenta lo siguiente:
PLAN DE INVESTIGACIÓN PRELIMINAR
El plan de investigación preliminar constituye uno de los objetivos más
importante y una de las herramientas de control administrativo más
útiles dentro del proceso de auditoría.
OBJETIVO DEL PLAN DE INVESTIGACIÓN PRELIMINAR
El plan de Investigación es preparado por el Jefe de la auditoría al
finalizar la etapa de análisis general. A través del mismo se puede
comunicar el conocimiento y entendimiento inicial del gobierno regional,
al equipo de auditoría. Dicho plan permite evaluar las líneas generales
de investigación propuestas, en términos de su importancia, significado
y adecuación y poder juzgar si la revisión se realizará ó no en forma
idónea. Este plan constituye, asimismo, una herramienta para obtener la
aprobación de personal adecuadamente capacitado para realizar la
auditoría y para determinar el presupuesto y el tiempo que se ha de
requerir.
CONTENIDO DEL PLAN DE INVESTIGACIÓN PRELIMINAR
El Plan de Investigación contiene:
- Una descripción de la idea que tenga el equipo de auditoría acerca del
gobierno regional;
- Las líneas generales de auditoría que han de ser revisadas;
- Identificación de las fuentes de criterios de auditoría;
- Detalles de los planes;
- Los objetivos de la auditoría;
- Las labores principales a desarrollar;
- Los recursos y el grado de experiencia requeridos; y
- El tiempo con que se cuenta y los horarios, indicando las fechas de
revisión periódica, durante el desarrollo de esta parte de la auditoría
ETAPA DE INVESTIGACIÓN PRELIMINAR
Una vez haya sido aprobado el plan de investigación, el Jefe de la
auditoría deberá reunirse con la Presidencia del gobierno regional para
presentar a los miembros del equipo de auditoria encargados de
desarrollar el examen y discutir las líneas generales de auditoría.
Resulta además bastante útil reunirse con los auditores internos para
minimizar la duplicación de esfuerzos en la ejecución de la auditoria.
OBJETIVO DE LA ETAPA DE INVESTIGACIÓN
El objetivo de la etapa de investigación es explorar en una forma
eficiente las líneas de sondeo de auditoria identificadas durante la
etapa de Análisis General y profundizar el conocimiento y la comprensión
inicial de las relaciones de responsabilidad y las actividades claves de
la administración, así como los sistemas y controles aplicados, Más
específicamente, el equipo de auditoría, debe:
- Preparar y revisar la estructura y la lógica de los programas;
- Desarrollar y realizar pruebas iniciales de hipótesis;
- Especificar los criterio de auditoria más apropiados;
- Realizar una revisión preliminar de las actividades claves de la
administración y una evaluación de la adecuación de los sistemas y
controles clave identificados
- Determinar los puntos que sean de importancia potencial para la
elaboración de informes;
- Establecer el grado de confianza en otras auditorías, incluyendo la
auditoría interna;
- Preparar un bosquejo del plan de auditoría; y
- Desarrollar un enfoque para la elaboración de informes de auditoria
integral.
FUENTES DE INFORMACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
La información recopilada durante la investigación, deberá enfocarse a
determinar cuáles son las líneas generales de investigación de auditoría
que revisten mayor importancia. Parte de la información puede estar
incluida en la carpeta preparada durante la etapa de Análisis General o
disponible en los archivos de auditoría de años anteriores Las fuentes
principales de información para realizar esta investigación incluyen:
- Comunicaciones internas y publicaciones del gobierno regional;
- Entrevistas con los gerentes o administradores del gobierno regional;
- Normas documentadas, políticas y procedimientos aplicables a los
sistemas y controles claves;
- Fuentes de criterios de auditoría identificadas en la etapa de
Análisis General;
- Estudios realizados por grupos de evaluación internos o externos; y
- Observaciones del medio ambiente de trabajo.
RELACIONES DE RESPONSABILIDAD
Definir los componentes del programa y sus actividades principales
correspondientes, es decir, las unidades organizativas, funciones, los
sistemas separados que producen en forma colectiva un efecto o logran el
objetivo d un programa;
- Determinar los resultados y efectos relacionados con cada componente
del programa;
- Establecer, cuando sea posible, la relación causal entre resultados y
efectos en términos de los objetivos del programa;
- Determinar si los objetivos del programa cumplen con el mandato de 1ª
organización; y
- Determinar y evaluar los procedimientos aplicados para medir y elabora
informes sobre los resultados de los programas.
EVALUACIÓN PRELIMINAR
En base a los criterios de auditoría para la evaluación de las
actividades claves de la administración, los sistemas y controles
aplicados, el auditor debe proceder a recopilar evidencias para hacer
una evaluación preliminar.
La información requerida se relaciona con la existencia y el rendimiento
de los controles claves. El auditor debe preocuparse principalmente por
los controles para garantizar que:
- Las normas, políticas y prácticas prescritas están siendo cumplidas;
- Las necesidades de los usuarios se están satisfaciendo;
- Las operaciones se realizan en forma económica y eficiente;
- El rendimiento se revisa en forma periódica; y
- La elaboración de informes es adecuada, exacta, completa y oportuna.
En esta etapa, la información recopilada no debe ser de naturaleza
exhaustiva, porque la recopilación en sí de pruebas de auditoria
suficiente par llegar a conclusiones y recomendaciones, constituye parte
de la fase de ejecución de la auditoría.
La evaluación preliminar de la información recopilada trata tanto con
los puntos fuertes como con los puntos débiles. Por ejemplo, dicha
evaluación preliminar deberá cubrir:
- Los controles que se juzguen bien diseñados y que parezcan funcionar
adecuadamente;
- Aquellos controles que no están diseñados adecuadamente ni parecen
funcionar en forma apropiada; y
- Aquellos controles que serian aconsejables pero que no existen.
La evaluación preliminar realizada por el auditor constituye las bases
para:
- Determinar qué asuntos parecen de vital importancia y cuya naturaleza
indica que debe informarse sobre ellos; y
- Determinar la naturaleza, el alcance y la exactitud de procedimientos
de auditoría posteriores para reafirmar las hipótesis determinadas para
cada asunto que se considere de vital importancia.
CONTENIDO DEL INFORME DE INVESTIGACIÓN PRELIMINAR.
Las partes más importantes del contenido del informe de investigación
son las siguientes:
Ø Especificación de las relaciones de responsabilidad;
Ø Descripción de las actividades clave, los sistemas y controles
aplicados;
Ø Identificación de los criterios de auditoría que han de emplearse;
Ø Evaluación preliminar;
Ø Descripción de los asuntos de importancia potencial; y
Ø Un bosquejo del plan de auditoría para la fase de ejecución.
El informe debe ser breve. No debe entrar en detalle en asuntos que
hayan sido cubiertos anteriormente y se encuentren en la carpeta de
archivo o mencionados en el plan de la investigación.
El contenido del informe debe presentarse en una forma lógica,
detallando únicamente aquellos aspectos que sean de vital importancia
para las decisiones que deban tomarse en relación con el bosquejo del
plan de auditoría.
BOSQUEJO DEL PLAN DE AUDITORIA.
El paso final de la etapa de investigación preliminar es la preparación
de un bosquejo del plan de auditoria generalmente elaborado y presentado
como parte del informe de investigación. Este plan constituye uno de los
puntos principales de control del proceso de auditoria.
El propósito de este plan es definir el alcance global de la auditoría
integral, en términos de los objetivos y proyectos, para estudiar
aquellos asuntos que requieran mayor atención, identificar los recursos
requerido identificar las capacidades especiales que se necesiten,
establecer los presupuestos de tiempo que se han de requerir en el
proyecto de auditoría establecer las metas y puntos de control y
determinar la fecha de finalización. Asimismo, es importante en este
momento, determinar los elementos que habrán de utilizarse en los
informes de auditoria.
Debe anotarse, asimismo, que los objetivos del plan de auditoria, se
basan en conclusiones tentativas resultantes de la evaluación
preliminar. Una vez que se realicen las pruebas adecuadas y se recopilen
las evidencias adicionales necesarias durante la fase de ejecución, es
posible que sea necesario introducir modificaciones al plan de auditoría
y a sus objetivos. Constituye responsabilidad del Jefe de Auditoría, el
expresar su juicio profesional sobre la necesidad de revisiones o
modificaciones plan de auditoria.
2.5.5.2. FASE DE EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
La fase de ejecución de la auditoria está compuesta por la realización
de pruebas, la evaluación de controles y la recolección de evidencias
suficientes y confiables para determinar si los asuntos identificados
durante la fase de planeación como de importancia potencial, realmente
revisten suficiente importancia para efectos de elaboración de informes
o no. Las conclusiones se relacionan con la evaluación de 1os resultados
de las pruebas realizadas sobre rendimiento, la exactitud de
información, la confiabilidad de los sistemas y controles claves y la
calidad de los resultados producidos.
La fase de ejecución de la auditoría incluye:
Ø La preparación de un plan detallado de auditoria;
Ø La selección o preparación de programas de auditoría detallados;
Ø La realización de pruebas y controles de evaluación;
Ø La consideración de las causas y los efectos;
Ø El desarrollo de los hallazgos encontrados durante la auditoria;
Ø La preparación de informes;
Ø El desarrollo de conclusiones y recomendaciones; y
Ø La implementación y revisión de los archivos de auditoría.
Si como resultado de las labores realizadas durante la evaluación
preliminar indica que existen controles esenciales, durante fase de
ejecución dichos controles deben probarse para verificar si cumplen con
lo establecido y si están operando satisfactoriamente. Si los controles
esenciales no están operando en forma satisfactoria, debe recopilarse
evidencia suficiente para determinar si existen controles alternos y de
ser así cuáles son los efectos posibles.
PREPARACIÓN DEL PLAN DETALLADO DE AUDITORÍA.
El primer paso en la fase de ejecución lo constituye la preparación un
plan de auditoría detallado. El plan describe, las labores que han de
ser desarrolladas según cada objetivo de la auditoria integral. Cada
proyecto se planifica de forma que incluya pruebas recopilación de
evidencia de auditoría adecuada para lograr los objetivos de auditoria
específicos.
SELECCIÓN O PREPARACIÓN DE PROGRAMAS
Un programa de auditoría detalla siempre los pasos que han de seguirse
durante la parte de trabajo de campo, para determinar si los criterios
están cumpliéndose o no.
Es necesario tener mucho cuidado al preparar y utilizar los programas de
auditoria, para lograr cumplir los objetivos y recopilar evidencia
adecuada. Al preparar y utilizar los programas de auditoria, se debe
siempre relacionar los costos de recopilación de evidencia con los
beneficios obtenidos al ayudar a alcanzar los objetivos del examen.
A medida que se desarrollan los trabajos de auditoría, se debe
actualizar el plan. Si se determina que los criterios de auditoría son
inadecuados o que los hallazgos no son los mismos que se habían previsto
según la evaluación preliminar, es posible que sea necesario modificar
el plan. Es esencial su rápida modificación.
El plan de auditoria detallada debe ser aprobado por el Jefe de
Auditoría. El mismo es responsable de la coordinación de los esfuerzos
de auditoría realizados.
REALIZACIÓN DE PRUEBAS Y EVALUACIÓN DE CONTROLES
Los programas de auditoría establecen las labores y las pruebas que
deben realizarse. En general las pruebas se refieren a la aplicación de
un procedimiento de auditoría dado a ciertos ítems dentro de un grupo.
El objetivo de la realización de las pruebas es recopilar evidencias de
auditoría adecuadas sobre el funcionamiento eficaz o ineficaz de las
actividades clave, los sistemas y los controles identificados durante la
etapa de investigación preliminar. Este tipo de examen proporciona al
auditor los elementos necesarios para determinar el grado de
cumplimiento con los criterios d auditoria especificados.
La naturaleza y el alcance de la evidencia de la auditoría requerida
para evaluar la adhesión a los criterios, depende del nivel de
importancia y de grado de seguridad de acuerdo a las circunstancias,
siendo consciente del hecho de que todo hallazgo, conclusión y concepto
sobre los estado financieros deberá ser incontrovertible en cualquier
estudio posterior.
EVIDENCIAS:
Las evidencias de auditoría, en las auditorias financieras, están
comprendidas por información suficiente y adecuada que el auditor emplea
para formarse una opinión sobre la fidelidad, exactitud y el cubrimiento
de la contabilidad y los estados financieros de la organización auditada
así como del cumplimiento de las normas legislativas del caso.
En la auditoria integral, la evidencia incluye información que ayuda al
auditor a formarse un concepto sobre las responsabilidades conferidas a
la forma como se cumplen esas responsabilidades. Sin embargo, con mucha
frecuencia la organización auditada no reporta información adecuada
sobre los objetivos, el manejo de recursos, el rendimiento y los
resultados que se obtienen y además, generalmente no existen “principios
de administración de aceptación general”, haciendo la labor de
recopilación de evidencias mucho más compleja.
Frecuentemente, sin embargo, el auditor debe confiar en evidencias que
son de naturaleza persuasiva y no concluyentes. El grado de
persuavisidad debe ser alto en las áreas más vulnerables o que puedan
dar lugar a controversia. Eso se implica particularmente en las áreas
tesorería en las cuales el auditor puede encontrar evidencias que sean
demasiado débiles, o no tan definitivas, en comparación con el tipo de
evidencia normalmente aceptadas en la auditoría de estados financieros.
Las técnicas principales para la recopilación de evidencias son las
siguientes: análisis, entrevistas, observación física, documentación y
confirmación Las evidencias obtenidas a través de distintas fuentes y a
través de distinta técnicas, cuando llevan a resultados similares,
generalmente proporcional un mayor grado de confiabilidad o
persuasividad.
En muchas áreas de la auditoria integrada, la información tiene que se
recopilada a través de entrevistas debido a que existen áreas en las
cuales es difícil hacerlo a través de la técnica de listas de
verificación o cuestionarios. Dicha información obtenida a través de
entrevistas, de ser importante, debe ser documentada. Siempre que sea
posible, las conclusiones de auditoría derivadas de información de esta
naturaleza, deben ser revisadas con la persona entrevistada.
Durante una auditoría, siempre se presenta el interrogante de si es
necesario recopilar evidencia adicional para estar totalmente seguros
de que las conclusiones de auditoria son válidas.
PRUEBAS
Los métodos de verificación varían dependiendo de:
Ø La operación o área de actividad en particular al cual se refieran;
Ø El objetivo de la prueba, por ejemplo, confirmar la confiabilidad de
control o examinar una situación insatisfactoria, etc.;
Ø El tipo de evidencia disponible.
Cuando quiera que se realicen pruebas o muestreos, deben existir bases
racionales para la selección de un asunto, un punto o un ítem dado,
para someterlos a dicha prueba o muestreo. El muestreo estadístico, en
los casos en que sea aplicable, agrega precisión al proceso de la
selección de muestras y al proceso de la evaluación de los resultados de
las pruebas.
CONSIDERACIÓN DE LAS CAUSAS Y EFECTOS.
Un aspecto importante de la auditoria integrada lo constituye el
considerar las causas y los efectos, es decir, las razones y la
importancia de éstas, al no adherir a un criterio de auditoría. Sin
embargo, se reconoce que una determinación precisa de las causas y los
efectos es muy poco factible puesto que estos términos son relativos y
no absolutos.
Este paso de la fase de ejecución involucra la evaluación de las
discrepancias con los criterios de auditoría, incluyendo la
consideración de las causas principales, comparadas con los síntomas, y
de ser el caso, la recopilación de evidencias adicional sobre los
efectos de dichas discrepancias, para ilustrar la importancia del asunto
con propósitos relativos a la presentación de informes.
Al ejecutar este paso, el auditor debe tener en cuenta que:
Ø Las causas y los efectos están interrelacionados y que el conocimiento
de uno ayuda a comprender mejor el otro; por ejemplo, el conocer el
sistema de administración o manejo de los recursos humanos ayuda a
entender el punto de la eficiencia de los recursos humanos.
Ø El análisis de la información está orientado hacía la solución de los
problemas, y se requiere una habilidad especial para llegar a
conclusiones lógicas y juzgar el valor de los datos recolectados durante
las fases de ejecución y planeación.
Ø Cualquier efecto adverso de las debilidades de los sistemas de control
debe ser cuantificado cuando el caso así lo exija;
Ø Las causas o los efectos pueden ser un hecho aislado o parte de un
patrón que indique un derrumbamiento potencial del sistema; y
Ø Las causas pueden ser externas al sistema o a la organización
sometida: a la auditoría; por ejemplo, el impacto de las órdenes
impartidas por los organismos centrales afectan las operaciones de
muchos departamentos y entidades. Los efectos pueden así mismo ir más
allá del sistema o de la organización sometida a la auditoría.
Hasta donde sea posible, la relación causa—efecto debe ser lo suficiente
mente clara para que el auditor pueda elaborar recomendaciones prácticas
significativas.
El equipo de auditoría tiene la responsabilidad de asegurarse de que las
evidencias que apoyen sus hallazgos y los resultados de los análisis de
causas y efectos, sean discutidos con los niveles adecuados de la
administración en la organización auditada. El punto de vista de la
gerencia o administración debe tenerse muy en cuenta antes de pasar la
fase de elaboración de informes.
PREPARACIÓN DE INFORMES POR PUNTOS.
Los líderes deben iniciar la elaboración de los informes por puntos
sobre los proyectos de auditoria de los cuales están encargados, una vez
se haya completado la mayor parte del trabajo de campo. El Jefe de la
auditoria debe revisar entonces estos informes por puntos, para evaluar
el desarrollo y el progreso logrado en cada proyecto de auditoría
durante la fase di ejecución.
Los informes por puntos indican el contenido, la estructura del análisis
desarrollado y los hallazgos y conclusiones emanadas de los papeles de
trabajo de la auditoría. Estos informes proporcionan al Jefe de la
auditoría la oportunidad de reevaluar la importancia de los asuntos
principales determinar si la calidad de la evidencia es adecuada, lo
cual puede involucrar la revisión de otros aspectos de auditoria
relacionados, particularmente cuando los hallazgos parecen sobrepasar
los límites del área examinada
Tal como se mencionó anteriormente, antes de desarrollar los hallazgos,
las conclusiones y proponer las recomendaciones, es necesario hacer un
análisis de las causas y los efectos de las discrepancias con los
criterios. Las recomendaciones se preparan entonces como guías de
acción. Punto central de las recomendaciones de auditoría es indicar
“cuáles” son las mejoras que se requieren en lugar de indicar
específicamente “cómo” lograrlas. Una recomendación puede referirse a la
necesidad de recolección información financiera adicional para mejorar
el sistema de toma decisiones, en lugar de identificar un sistema de
contabilidad de costos particular, que suministre este tipo de
información. La forma en que de desarrollarse la información requerida
constituye una responsabilidad la gerencia o de la administración.
La formulación de las recomendaciones involucra tener en cuenta:
Ø El Estado más avanzado de la técnica.
Ø Las circunstancias que afectan la causa o causas; es decir factores
restringen la adherencia a los criterios así como los factores que la
promueve;
Ø Alternativas para adoptar acciones conectivas;
Ø Efectos sobre una parte o la totalidad de la entidad, tanto positivos
como negativos, que puedan emanar de la implementación de las
recomendaciones del auditor; y
Ø Factibilidad de la implementación de la alternativa sugerida.
ACTUALIZACIÓN Y REVISIÓN DE LOS ARCHIVOS DE AUDITORÍA.
Para respaldar los hallazgos informados y las conclusiones y
recomendaciones, los archivos de los documentos de trabajo deben
contener:
Ø Los programas de auditoria y la naturaleza y el alcance del trabajo
desarrollado en la realización de la auditoria;
Ø La documentación adecuada sobre las políticas, sistemas, controles, y
procedimientos relacionados, etc., de la organización;
Ø Las evidencias de que se ha efectuado una supervisión del trabajo
realizado, incluyendo pruebas de su terminación en cada punto de cheque
de control administrativo previamente determinado durante el proceso de
auditoría; y
Ø Las evidencias de la revisión de calidad, cuando se haya realizado
sobre la conducción de la auditoría y sobre la calidad de los resultados
informados
La responsabilidad de los archivos y documentación de la auditoría
integral, debe ser establecida por el Jefe de la auditoria, durante la
fase inicial de la planeación de la auditoría integrada, para
cerciorarse de que establezcan archivos adecuados y de que éstos sean
debidamente revisados para poder hacer referencia a ellos.
La fase de ejecución de la auditoría termina cuando el Jefe de la
auditoria autoriza elaborar informes detallados sobre su proyecto.
2.5.5.3. FASE DE ELABORACIÓN DE INFORMES DE AUDITORÍA.
La presentación de informes constituye la fase final del proceso de l
auditoria integral. Esta fase incluye la discusión de los informes con
la Presidencia o gerencia del gobierno regional, y la presentación de
informes ante al Contraloría, los legisladores, Organo de Fiscalización,
al Consejo Regional.
Durante la fase de planeación y a través de la fase de ejecución de la
auditoria, se tiene en cuenta el enfoque de elaboración de informes que
pretende adoptar. El Jefe de la auditoría debe cerciorarse de que el
enfoque adoptado sobre la presentación de informes sea el adecuado y que
refleje apropiadamente en el contenido de los informes detallados y en
informe general.
Discusión de los informes con la Presidencia, Gerencia o Administración
del Gobierno Regional.
Un paso importante en la fase de presentación de informes involucra
comunicación de los resultados de auditoría a la presidencia, gerencia o
dirección de organización auditada, para que ésta pueda indicar si los
hallazgos, y conclusiones son adecuados, si se comprenden las
recomendaciones, y si son aceptables y pueden implementarse
oportunamente. Aquellas respuestas a las recomendaciones se incluyen
como parte del informe de auditoría integrada.
El informe detallado de auditoría (cartas de gerencia) suministra
información sobre los hallazgos, conclusiones y recomendaciones de la
auditoria .
Sin embargo, el informe de auditoría general presentado ante otros
entes, suministra únicamente la información que el auditor considere
reviste suficiente importancia como para presentarla ante estos grupos.
Un informe general de auditoría integrada puede ser presentado de la
siguiente manera:
Ø Introducción;
Ø Información básica sobre la entidad (por ejemplo, objetivos,
organización, tipo de ingresos y gastos, medio ambiente);
Ø Alcance de la auditoría;
Ø Resumen de las observaciones de auditoria;
Ø Observaciones y recomendaciones; y,
Ø Resumen de las recomendaciones.
2.5.5. PROGRAMAS DE AUDITORIA INTEGRAL
Según las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs); el auditor deberá
desarrollar y documentar un programa de auditoría estableciendo la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
planeados que se requieren para poner en marcha el plan global de
auditoría. El programa de auditoría sirve como instrucciones para los
asistentes que participan en la auditoría y como un medio para controlar
y registrar la ejecución apropiada del trabajo. El programa de auditoría
puede contener también los objetivos de auditoría para cada área y un
presupuesto de tiempo para las diferentes áreas o procedimientos de
auditoría. En la preparación del programa de auditoría, el auditor
debería considerar también las evaluaciones específicas de los rie3sgos
inherentes y de control y el nivel de seguridad requerido a ser provisto
por los procedimientos sustantivos. El auditor debería considerar
también la oportunidad de las pruebas de controles y de los
procedimientos sustantivos, la coordinación del apoyo esperado del
gobierno regional, la disponibilidad de asistentes y la participación de
otros auditores o expertos.
De acuerdo con las NIAs, el plan global de auditoría y el programa de
auditoría deberían ser revisados según sea necesario durante el curso de
la auditoría. El planeamiento es efectuado en forma continua durante
todo el compromiso, debido a los cambios en las condiciones o resultados
inesperado de los procedimientos de auditoría.
Panéz (2004)[47] y Yarasca (2005)[48], coinciden que el planeamiento se
condensa o concretiza en el programa de auditoría, el mismo que se irá
reajustando o graduando durante el proceso de trabajo de campo de
acuerdo a las circunstancias, por lo que, puede inferirse que el
programa de auditoría cumple dos propósitos fundamentales: i) Servir
como guía de orientación, a través de procedimientos mínimos para ser
aplicados durante el desarrollo de la auditoría; y, ii) Servir como un
registro de control de la labor realizada, evitando así omitir algún
procedimiento importante. Por lo tanto, elaborar un programa implica
seleccionar una serie de procedimientos de auditoría con la finalidad de
obtener la evidencia suficiente y competente sobre los elementos que
conforma el panorama de los estados financieros que nos permita emitir
opinión profesional sobre su razonabilidad; es decir, si dichos estados
financieros presentan o no razonablemente la situación financiera de la
empresa y los resultados de sus operaciones por el ejercicio examinando.
Por tal razón, es necesario que el auditor tenga un pleno conocimiento
sobre las técnicas y procedimientos de auditoría, así como sobre el
manejo de los papeles de trabajo.
v Al respecto cabe resaltar que la
efectividad de un programa depende principalmente de la información que
se tenga de la empresa y del criterio del auditor, quien basado en su
madurez de juicio, producto de su capacidad y experiencia, decidirá los
procedimientos a seguir y el alcance que dará a los mismos, para lo
cual, tendrá en consideración la eficiencia del control interno y
principalmente la estrategia.
De otro lado, si bien es cierto, que en la práctica es recomendable
aplicar el plagio en la elaboración de programas, también es cierto, que
cuando se hace mal uso de ello, se cae peligrosamente en la ineficacia,
ya que cada vez desarrollamos menos nuestro criterio; mas aún, si se
tiene en cuenta que las circunstancias cambian de un momento a otro.
Un programa de auditoría constituye uno de los documentos más
importantes dentro del proceso de la auditoría, no solamente porque,
señala los procedimientos a seguir en cada una de sus fases, sino
también porque es el papel de trabajo donde consta con toda precisión la
labor realizada por los auditores. Con tal fin, cada vez que culmine la
aplicación de alguno procedimiento, el auditor anotará sus iniciales,
referenciando los papeles de trabajo específicos donde se sustenta;
asimismo, anotará sus iniciales del auditor que supervisa el trabajo.
En consecuencia, a medida que se van terminado las diversas etapas de la
auditoría, el programa se va constituyendo en un documento sumamente
valioso, donde se deja constancia no solo del alcance de la revisión
proyectada, sino también del trabajo efectivamente realizado.
FLEXIBILIDAD DE LOS PORGRAMAS DE AUDITORIA:
El programa de auditoría, debe considerarse como un instrumento
flexible, es decir, que puede reajustarse de acuerdo a las situaciones y
circunstancias que se presenten en el campo. Las circunstancias cambian
de un momento a otro; por lo tanto, lo que originalmente se consideró en
la etapa de planeamiento puede sufrir cambios, ya sea porque se han
encontrado mejoras en el control interno y requerimos reducir el tamaño
de las pruebas, o porque se ha suscitado cambios en el tratamiento
contable, cambios en la política operativa, etc., donde tenemos que
modificar la naturaleza del procedimiento o ampliarlo.
RESPONSABILIDAD DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
En una sociedad de auditoría, donde exista los niveles de gerente de
auditoría, supervisor, auditor-jefe de comisión o encargado y asistentes
de auditoría, podría inferirse que la responsabilidad de funciones
respecto al progr4ama recae principalmente en los tres primeros nieles
de la siguiente manera:
Ø Auditor Jefe de comisión o encargo, responsable de la elaboración y
coordinación y ejecución del programa;
Ø Supervisor, responsable de la revisión y supervisión; y,
Ø Gerente de auditoría, responsable de su aprobación
En todo caso, conviene recalcar que teniendo en consideración que gran
parte de la labor recae sobre el jefe de comisión o encargado, este debe
gozar de las suficientes facultades para que tendiendo en cuenta el
objeto y alcance de la auditoría, pueda manejarlo con toda libertad y
flexibilidad coordinando cualquier variación con el auditor supervisor.
CONTENIDO DE LOS PROGRAMA DE AUDITORIA
El programa de auditoría contiene básicamente un listado de
procedimientos de auditoría, el cual deberá seguir en lo posible un
orden lógico en cuanto a los rubros de los estados financieros, la
gestión y otros aspectos a examinar. No significando necesariamente esto
el orden de importancia, ni la oportunidad en que se aplicará el
procedimiento, ya que tales aspectos lo determinará el auditor encargado
de acuerdo a su criterio profesional; sin embargo, cabe señalar que en
todo programa antes de describir los procedimientos deberá fijarse los
objetivos básicos para el examen de cada cuenta o área. El programa en
su estructura contendrá en la parte superior, el nombre el gobierno
regional a examinarse, periodo del examen, cuenta o rubro; asimismo 4
columnas, la primera para describir el procedimiento, la segunda para
referenciar los papeles de trabajo, la tercera para las iniciales del
auditor que aplique el procedimiento.
2.5.6. PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA INTEGRAL
Para el MAGU[49], los procedimientos de auditoría son operaciones
específicas que se aplican en el desarrollo de una auditoría e incluyen
técnicas y prácticas consideradas necesarias de acuerdo con las
circunstancias. Los procedimientos pueden agruparse en: i) Pruebas de
control; ii) Procedimientos analíticos; y, Pruebas sustantivas de
detalle.
El MAGU, establece que las técnicas de auditoría son métodos prácticos
de investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener evidencia
que fundamente su opinión. Las técnicas más utilizadas al realizar
pruebas de transacciones y saldos son: i) Técnicas de verificación
ocular; ii) técnicas de verificación oral; iii) Técnicas de verificación
escrita; iv) Técnicas de verificación documental; y, Técnicas de
verificación física.
Las técnicas y procedimientos que se utilizan en la auditoría integral,
no difieren substancialmente de las utilizadas en otros tipos de
auditorías. Lo que si debe quedar claro es que particularmente, la
Auditoría Integral necesita identificar y aplicar “criterios” de
auditoría que no son tradicionales.
Los criterios son parámetros de referencia para comparar operaciones,
procesos completos y resultados. Proporcionan elementos de juicio para
evaluar diseños, funcionamiento, productos y servicios.
En la práctica los criterios más importantes pueden ser: estándares,
normas legales, normas internas, índices de eficiencia operativa,
relaciones generalmente aceptadas (ratios financieros), indicadores
públicos (inflación, devaluación, etc.).
En resumen los criterios de auditoría deben:
o Suministrar pautas que faciliten la evaluación del manejo de los
recursos físicos, humanos y financieros.
o Servir de medio para establecer que se obtiene valor agregado (valor
por dinero).
o Proporcionar a la misma administración elementos de gerencia para:
· Medir su desempeño
· Diseñar mecanismos para mejorar el control de la gestión.
Los criterios empleados deben explicarse para que sean entendidos y
asimilados. De igual forma, su aplicación se hará teniendo en cuenta el
medio en el cual funcione el gobierno regional. Por ejemplo, ciertos
criterios aplicables a una dirección regional de salud, no serán
aplicables a una dirección regional de educación, etc.
Cuando la presidencia o gerencia del gobierno regional haya establecido
criterios, el auditor los utilizará como pautas de referencia, pero
evaluando previamente su pertinencia. En aquellos casos en que considere
que no son adecuados, sugerirá la forma de mejorarlos. Por otra parte,
cuando no dispongan de criterios, el auditor deberá considerar
desarrollarlos si posee los elementos técnicos para ello. En esta última
circunstancia, deberá solicitar autorización previa al responsable de la
auditoría.
Las técnicas convencionales de auditoría como análisis, entrevistas,
observación, documentación y confirmación continúan vigentes para el
estudio de la evidencia obtenida. Además, es posible que en determinados
circunstancias el auditor tenga que utilizar instrumentos provenientes
de disciplinas como la estadística (muestreo de atributos o de
variables), gráficos GANT, PERT, control de métodos y tiempos (CMT),
investigación operacional, etc. Tales técnicas deberán ser consultadas
previamente y por supuesto manejadas por quienes tengan el conocimiento
que permita obtener de ellas los resultados esperados.
Según las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs), el auditor deberá
aplicar procedimientos analíticos en las etapas de planeación y de
revisión global de la auditoría. Los procedimientos analíticos
significan el análisis de índices y tendencias significativos incluyendo
la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son
inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de las
cantidades pronosticadas. Los procedimientos analíticos incluyen la
consideración de comparaciones de la información financiera del gobierno
regional. También incluyen consideran de relaciones. Pueden usarse
variados métodos para desempeñar los procedimientos, los mismos que
varían desde simples comparaciones a análisis complejos usando técnicas
avanzadas de estadística.
Los procedimientos, considerados como el conjunto de técnicas de
auditoría, tácticamente dispuestos, serán los componentes de cada
programa de Auditoría Integral que resulte de la planeación.
2.5.7.LA EVIDENCIA EN LA AUDITORIA INTEGRAL
El Manual de Auditoría Integral de la Contraloría General de la
República de nuestro país, establece que la evidencia es el conjunto de
hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes que sustentan
las conclusiones del auditor. Es la información específica obtenida
durante la labor de auditoría a través de observación, inspección,
entrevistas y examen de los registros y resultados. La auditoría
integral se dedica a la obtención de la evidencia, dado que ésta provee
una base racional para la formulación de juicios u opiniones. El término
evidencia incluye documentos, fotografías, análisis de hechos efectuados
por el auditor y en general, todo material usado para determinar si los
criterios de auditoría son alcanzados.
En términos generales la evidencia de auditoría puede clasificarse en
cuatro tipos: i) evidencia física, ii) Evidencia testimonial; iii)
Evidencia documental; y, iv) Evidencia analítica.
EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.
Según las NAGAs[50], debe obtenerse evidencia válida y suficiente por
medio de análisis, inspección, observación, interrogación, confirmación,
y otros procedimientos de auditoría, con el propósito de llegar a bases
razonables para la formulación del Informe de Auditoría Integral.
La evidencia del auditor es la convicción razonable de que todos
aquellos datos contables, financieros, administrativos, legales y otros
expresados han sido y están debidamente soportados en tiempo y contenido
por los hechos económicos y circunstancias que realmente han ocurrido.
La naturaleza de la evidencia está constituida por todos aquellos hechos
y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor y que tienen
relación con las cuentas o rubros que se examinan.
La evidencia se obtiene, por el auditor, a través del resultado de las
pruebas de auditoría aplicadas según las circunstancias que concurran en
cada caso y de acuerdo con el juicio profesional del auditor.
El auditor no pretende obtener evidencia absoluta, sino que determina
los procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtención de
una evidencia suficiente y adecuada.
EVIDENCIA SUFICIENTE
Se entiende por tal, aquel nivel de evidencia que el auditor debe
obtener a través de sus pruebas de auditoría para llegar a conclusiones
razonables sobre las cuentas o rubros que se someten a su examen. Bajo
este contexto el auditor no pretende obtener toda la evidencia existente
sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de
su examen.
El nivel de evidencia a obtener por el auditor, referido a los hechos
económicos y otras circunstancias, debe estar relacionado con la
razonabilidad de los mismos y proporcionar información sobre la
circunstancia en que se produjeron, con el fin de formarse el juicio
profesional que le permita emitir una opinión.
Para decidir el nivel necesario de evidencia, el auditor debe, en cada
caso, considerar la importancia relativa de las partidas que componen
los diversos rubros de las cuentas examinadas y el riesgo probable de
error en el que incurre al decidir no revisar determinados hechos
económicos.
El auditor deberá tener en cuenta y evaluar correctamente el costo que
supone la obtención de un mayor nivel de evidencia que el que está
obteniendo o espera obtener y la utilidad final probable de los
resultados que obtendría.
Independientemente de las circunstancias específicas de cada trabajo, el
auditor debe obtener el nivel de evidencia necesario que le permita
formar su juicio profesional sobre las cuentas examinadas.
La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de relevante
importancia en el contexto de los datos que se examinan, obliga al
auditor a abstenerse de emitir una opinión, o bien a expresar las
salvedades que correspondan.
EVIDENCIA COMPETENTE.
El concepto de competente de la evidencia es la característica
cualitativa, en tanto que el concepto suficiencia tiene carácter
cuantitativo. La confluencia de ambos elementos, competencia y
suficiencia, debe proporcionar al auditor el conocimiento necesario para
alcanzar una base objetiva de juicio sobre los hechos sometidos al
examen.
La evidencia es competente o adecuada cuando sea útil al auditor para
emitir su juicio profesional. El auditor debe valorar que los
procedimientos que aplica para la obtención de la evidencia adecuada
sean los convenientes, así como que las circunstancias del entorno no
invalidan los mismos. La convergencia de ambos factores permite
considerar que la evidencia obtenida es la adecuada.
IMPORTANCIA RELATIVA – RIESGO PROBABLE.
Los criterios que afectan a la cantidad (suficiencia) y a la calidad
(competencia) de la evidencia a obtener y, en consecuencia, a la
realización del trabajo de auditoría, son los de importancia relativa y
riesgo probable. Estos criterios deben servir, así mismo, para la
formación de su juicio profesional. La importancia relativa puede
considerarse como la magnitud o naturaleza de un error (incluyendo una
omisión) en la información financiera que, bien individualmente o en su
conjunto, y a la luz de las circunstancias que le rodean, hace probable
que el juicio de una persona razonable, que confía en la información, se
hubiera visto influenciado o su decisión afecta como consecuencia del
error u omisión.
La consideración del riesgo probable supone la evaluación del error que
puede cometerse por la falta absoluta de evidencia respecto a una
determinada partida o a la obtención de una evidencia incompleta de la
misma. Para la evaluación del riesgo probable, debe considerarse el
criterio de importancia relativa y viceversa, al ser interdependiente en
cuanto al fin de la formación de juicio para la emisión de una opinión.
Las decisiones a adoptar, basadas en tales evaluaciones, al ser también
interdependientes, deben juzgarse y evaluarse en forma conjunta y
acumulativa.
OBTENCIÓN DE LA EVIDENCIA
La evidencia suele obtenerse de: las cuentas que se examinan, los
registros auxiliares, los documentos de soporte de las operaciones, las
declaraciones de empleados y directivos, los sistemas internos de
información y transmisión de instrucciones, los manuales de
procedimientos y la documentación de sistemas, la obtención de
confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y los sistemas
de control interno en general, sin que esta relación tenga carácter
exhaustivo.
Los datos contables y, en general, toda información interna, no pueden
considerarse por sí mismos, evidencia suficiente y adecuada. El auditor
debe llegar a la convicción de la razonabilidad de los mismos mediante
la aplicación de las pruebas necesarias. La evidencia de los datos
contables podrá ser obtenida, entre otros, mediante los siguientes
procedimientos: Inspección, observación, investigación, confirmación,
cálculo y revisión analítica.
Inspección: consiste en examinar registros, documentos o activos
tangibles. La inspección de registros y documentos proporciona evidencia
de diversos grados de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y
fuente, así como de la eficacia de los controles internos a lo largo del
proceso. A continuación se presentan tres categorías de evidencia
documental que proporcionan al auditor diversos grados de confiabilidad:
i) Evidencia documental creada y conservada por terceras partes; ii)
Evidencia documental creada por terceras partes y conservada por la
entidad; y, iii) Evidencia documental creada y conservada por el ente.
La inspección de activos tangibles da lugar a una evidencia fidedigna en
relación con su existencia, pero no necesariamente con su propiedad o
valor.
Observación: consiste en examinar el proceso o procedimientos que otros
realizan. Por ejemplo, el auditor puede observar el conteo de
inventarios realizados por personal del ente o la ejecución de
procedimientos de control interno que no deja rastros de auditoría.
Investigación: consiste en buscar una información adecuada recurriendo a
personas competentes, ya sea dentro o fuera del ente. Las
investigaciones pueden abarcar desde preguntas escritas dirigidas a
terceros hasta preguntas orales que se plantean, de un modo informal a
individuos dentro del ente. Las respuestas a las investigaciones pueden
poner en manos del contador público una información que no poseía
anteriormente o bien puede proporcionarle una evidencia para corroborar.
Confirmación: consiste en la respuesta que se da a una investigación que
pretende ratificar los datos contenidos en los registros contables.
Cálculo: consiste en la verificación de la precisión aritmética de los
documentos fuentes y de los registros contables o en la realización de
los cálculos independientes.
Revisión analítica: consiste en estudiar razones y tendencias
financieras significativas así como en investigar fluctuaciones y
partidas poco usuales.
2.5.8.LOS HALLASGOS DE LA AUDITORIA INTEGRAL
Analizando las opiniones de Bravo (2003) y al MAGU, encontramos
coincidencia cuando indican que los hallazgos de auditoría son el
resultado de la comparación que se realiza entre un criterio y la
situación actual encontrada durante el examen a un área, actividad u
operación de los gobiernos regionales. Es toda información que a juicio
del auditor le permite identificar hechos o circunstancias importantes
que inciden en la gestión de recursos en el gobierno regional bajo
examen que merecen ser comunicados en el informe. Sus elementos son:
condición, criterio, causa y efecto.
De acuerdo con la NAGU 3.60[51], los elementos del hallazgo de auditoría
se relacionan de la siguiente forma:
Ø Condición: situación actual encontrada
Ø Criterio: Norma aplicable
Ø Causa: Situaciones que originaron la situación encontrada
Ø Efecto: Resultado adverso o potencial de la situación encontrada
Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditoría son: i)
Importancia relativa que amerite ser comunicado; ii) Basado en hechos y
evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo; iii)
Objetivo; y, iv) Convincente para una persona que no ha participado en
la auditoría.
El auditor debe estar capacitado en las técnicas para desarrollar
hallazgos en forma objetiva y realista. Al realizar su trabajo debe
considerar los factores siguientes: i) condiciones al momento de ocurrir
el hecho; ii) Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las
operaciones examinadas; iii) Análisis crítico de cada hallazgo
importante; iv) Integridad del trabajo de auditoría; v) autoridad legal;
y, vi) Diferencias de opinión.
Ejemplo:Condición: La Jefatura de Abastecimientos del Gobierno Regional
“XXX” ha adquirido bienes durante el periodo 2005, sin realizar una
efectiva evaluación de ofertas de proveedores locales.Criterio: La
Jefatura de Abastecimientos tiene la responsabilidad de realizar el
proceso de compra de bienes que requieren los órganos de línea del
Gobierno Regional, para lo cual debe seleccionar a proveedores
representativos, a fin de obtener la cantidad requerida, al nivel
razonable de calidad, al menor costo y en la oportunidad debida.Causa:
El Gobierno Regional “XXX” no dispone de un Reglamento Interno de
Adquisiciones que regule, entre otros aspectos, el proceso de compra de
bienes aplicando criterios de eficiencia y economía en su
ejecución.Efecto: Se han efectuado adquisiciones de bienes de capital a
precios mayores a los ofertados por otros proveedores, cuyas diferencias
en precios se estiman en S/. 925,000
2.5.9.EL INFORME DE AUDITORIA INTEGRAL
Los informes de Auditoría Integral en su configuración permiten juzgar
la calidad y cantidad de la evidencia. Es por ello, que en la Auditoría
Integral no se deben entregar informes de tipo estándar o uniforme, ya
que este modelo puede distorsionar o disminuir el grado de información
que se consigna.
En la Auditoría Integral se deben preparar por lo menos los siguientes
informes o documentos suscritos contentivos de la opinión profesional:
Un informe anual con el dictamen respectivo, el cual, incluye la opinión
sobre la totalidad del ente económico, partiendo de los estados
financieros de cierre de ejercicio preparados por la administración, con
una explicación detallada de la labor desempeñada. Dicho informe por lo
tanto contendrá al menos las siguientes manifestaciones por parte del
auditor:
a. Sobre los Estados Financieros:
· Si el examen se realizó con sujeción a las normas generales de
Auditoría Integral y a las normas que rigen la profesión contable.
· Si el examen realizado tuvo o no, limitaciones en el alcance o en la
práctica de las pruebas.
· Si los estados financieros presentan de manera fidedigna la situación
financiera del gobierno regional y los resultados de las operaciones
durante el respectivo período y su integridad.
· Si el sistema de información contable se lleva de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas legales
del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada.
· Si el gobierno regional cumple oportunamente sus obligaciones con
terceros, en especial aquellas de contenido patrimonial.
· Si los análisis financieros que realiza la administración son
confiables y la aplicación y uso de los estados financieros en la toma
de decisiones.
· Si los resultados financieros corresponden a procesos decisionales
idóneos.
· Si no se ha manipulado el sistema de información contable y si el
mismo ha sido inspeccionado de manera integral; las reservas o
salvedades sobre la fidelidad de los estados financieros si las hubiere,
las que deben ser expresadas en forma clara, completa y detallada.
a. Sobre el Desempeño y la Gestión de los Administradores.
· Si los gerentes o administradores han cumplido integralmente con las
obligaciones que les competen, en especial con aquellas de contenido
patrimonial y, con las recomendaciones de la Auditoría Integral
· Si la gestión administrativa ha sido eficiente, eficaz y económica.
· Si el control interno ha sido implantado, operado y desarrollado por
la administración en forma eficiente, así mismo un concepto sobre si el
mismo es adecuado y un estudio sobre la efectividad.
· Si las operaciones sociales aprobadas por los administradores y sus
actuaciones, se han desarrollado con respeto de las normas legales y
estatutarias, así como de las órdenes e instrucciones impartidas por los
órganos sociales, sus cuerpos delegatarios de funciones y las
estructuras de regulación aplicables al ente económico.
· Si los informes de los administradores se ajustan al desarrollo de las
operaciones sociales concuerdan con los estados financieros y, reflejan
el resultado de la gestión.
· Si tuvo limitaciones o restricciones por parte de la administración
para la obtención de sus informaciones o para el desempeño de sus
funciones.
· Si el resultado presentado por los administradores es confiable e
íntegro y, si tales utilidades son el resultado de una gestión
eficiente.
· Si la situación patrimonial del ente permite la continuidad del
gobierno regional como entidad en marcha.
· Si los procesos decisionales corresponden al tipo de ente económico y
si estos son adecuados conforme las afirmaciones explícitas e implícitas
contenidas en los estados financieros, las observaciones, reservas o
salvedades si las hubiere, las que deben ser expresadas en forma clara,
completa y detallada.
a. Sobre el control organizacional.
· Si el control interno existe y si este es adecuado en los términos y
características de la organización del ente económico objeto de
Auditoría Integral. Asímismo, un análisis sobre su efectividad y sobre
sus fortalezas y deficiencias.
a. Sobre los procesos operacionales.
· Si cada operación, actividad y proceso que se realiza al interior del
gobierno regional, tiene establecido un procedimiento secuencial acorde
con los objetivos trazados.
a. Sobre el cumplimiento de la regulación y legislación por parte del
gobierno regional, con énfasis en los aspectos relacionados con el
Estado, con la comunidad y con los trabajadores.
b. Sobre el entorno que rodea al gobierno regional, sus amenazas y
riesgos. En especial si el gobierno regional se encuentra estructurado
para afrontar el avance de la competitividad institucional, aprovechar
las oportunidades de negocios, neutralizar los riesgos y adaptarse a las
condiciones cambiantes del mercado.
c. Sobre los demás hallazgos obtenidos que deban revelarse, así como la
forma en que se llevaron a cabo las funciones desarrolladas por la
Auditoría Integral.
Igualmente la Auditoría Integral producirá informes parciales o
intermedios, los cuales deben tratar los temas de mayor importancia a
juicio del auditor, así como su opinión en relación con los estados
financieros de cortes intermedios. Informes eventuales oportunos, sobre
los errores, irregularidades o actos desviados o improcedentes que no
obstante haber sido puestos en conocimiento de los administradores no
hubiesen sido corregidos en un tiempo prudencial. Así mismo, informes
sobre la inobservancia de sus recomendaciones por parte de la
administración.
INFORMES ESPECIFICOS PARA LAS ENTIDADES GUBERNAMENTALES
Según las Normas de Auditoría Gubernamental, los informes que emiten
deben tener en cuenta determinadas consideraciones técnicas. La
elaboración de un informe, sin la responsabilidad y diligencia
profesional debida, podría ocasionar un perjuicio en la imagen del
Sistema Nacional de control que debemos preservar. Las características
del informe de auditoría son: significación, utilidad y oportunidad,
exactitud y beneficios de la información sustentatoria, calidad
convincente, concisión, claridad y simplicidad, tono constructivo,
organización de los contenidos del informe y positivismo. La
responsabilidad de la redacción del informe de auditoría es del auditor
encargado aunque también comparten esta responsabilidad, los miembros
del equipo de auditoría que intervienen en el borrador del informe hasta
llegar a la consideración de la autoridad de la Contraloría General de
la República para su aprobación.
Los informes por escrito constituyen la forma establecida por el Sistema
Nacional de Control y su órgano rector, la Contraloría General de la
República, para comunicar los resultados de la auditoría practicada a
los funcionarios responsables de la entidad examinada; esto permite: i)
Poner en conocimiento de los funcionarios gubernamentales los resultados
de cada examen; ii) Reducir el riesgo que los resultados puedan ser
interpretados erróneamente; y, ii) Facilitar las acciones de seguimiento
orientadas a establecer si la entidad ha adoptado las acciones
correctivas pertinentes.
Conforme a lo prescrito en la NAGU 4.10, los auditores deben comunicar
por escrito los resultados del examen realizado a los funcionarios
responsables de la entidad. Una vez culminada la fase de ejecución, el
nivel gerencial correspondiente de la Contraloría General de la
República o el titular del Organo de Control Institucional, según los
casos, remitirán el borrador del informe para requerir comentarios o
aclaraciones del gobierno regional, con miras a incluirlos, previa
evaluación, en el informe correspondiente. El borrador de Informe no
debe estar firmado por los auditores responsables del trabajo. El envío
del borrador de informe al gobierno regional, se sujetará a las normas
respectivas.
2.5.10. MONITOREO REALIZADO POR LA AUDITORIA INTEGRAL
2.5.10.2. ACTIVIDADES DE SUPERVISION CONTINUADA
La supervisión continuada se inscribe en el marco de las actividades
corrientes y comprende unos controles regulares efectuados por la
dirección, así como determinadas tareas que realiza el personal en el
cumplimiento de sus funciones.
Existe una gran variedad de actividades que permiten efectuar un
seguimiento de la eficacia de control interno en el desarrollo normal de
los gobiernos regionales. Comprenden actividades corrientes de gestión y
supervisión, comparaciones, conciliaciones y otras tareas rutinarias.
Los diferentes directivos comprueban que el sistema de control interno
continua funcionando a través del cumplimiento de sus funciones de
gestión. Al incluir o conciliar los distintos informes de explotación
con los informes financieros, empleando los mismos continuamente en la
gestión de la explotación es probable que se identifiquen de manera
rápida los errores importantes o las excepciones en los resultados
previstos. Se puede conseguir una mejora en la eficacia del sistema de
control interno presentando información financiera completa y oportuna y
resolviendo toda excepción identificada.
Las comunicaciones recibidas de terceros confirman la información
generada internamente o señalan la existencia de problemas. En este
sentido, la comunidad corrobora los datos de facturación implícitamente
al pagar sus facturas. Por el contrario, las reclamaciones respecto de
la facturación podrían indicar la existencia de deficiencias en los
controles sobre el proceso de las transacciones.
La estructura adecuada y unas actividades de supervisión apropiadas
permiten comprobar las funciones de control e identificar las
deficiencias existentes. En ese sentido, como rutina normal se
supervisarán las tareas administrativas que actúan de control sobre
exactitud y totalidad del proceso de las transacciones. Asimismo, se
establecerá una segregación de funciones de manera que se ejerza una
verificación recíproca, lo que servirá además de disuasión al fraude, ya
que dificulta el disimular las actividades sospechosas.
Los datos registrados por los sistemas de información se comparan con
los activos físicos. Las existencias de producto terminado pueden ser
recontadas periódicamente. Los resultados de estos recuentos se comparan
con los registros contables y se comunican las diferencias detectadas.
2.5.10.3. EVALUACIONES PUNTUALES
Aunque los procedimientos de supervisión continuada suelen proporcionar
información importante sobre la eficacia de otros componentes de
control, de vez en cuando un replanteamiento del sistema resultará útil.
Con ocasión de dicho replanteamiento, se puede examinar la continuidad
de la eficacia de los procedimientos de supervisión continuada.
El alcance y la frecuencia de las evaluaciones puntuales se determinarán
principalmente en función de una evaluación de riesgos y de la eficacia
de los procedimientos de supervisión continuada.
Las deficiencias en el sistema de control interno, en su caso, deberán
ser puestas en conocimiento de la gerencia y los asuntos de importancia
serán comunicados al primer nivel directivo.
El sistema de control interno y, en ocasiones, la forma en que los
controles se aplican, evolucionan con el tiempo, por lo que
procedimientos que eran eficaces en un momento dado, pueden perder su
eficacia o dejar de aplicarse. Asimismo, las circunstancias en base a
las cuales se configuró el sistema de control interno en un principio
también pueden cambiar, reduciendo su capacidad de advertir de los
riesgos originados por las nuevas circunstancias. En consecuencia, la
dirección tendrá que determinar si el sistema de control interno es en
todo momento adecuado y su capacidad de asimilar los nuevos riesgos.
El proceso de supervisión realizado por la auditoría integral o por
cualquier otro ente, asegura que el control interno continua funcionando
adecuadamente. Este proceso comprende la evaluación, por parte de los
empleados de nivel adecuado, de la manera en que se han diseñado los
controles, de su funcionamiento, y de la manera en que se adoptan las
medidas necesarias. Se aplicará a todas las actividades dentro de la
entidad y a veces también a externos contratados.
La auditoría integral, debe buscar que los sistemas de control interno
aseguren, en mayor o menor medida, su propia supervisión. En este
sentido, cuanto mayor sea el nivel y la eficacia de la supervisión
continuada, menor será la necesidad de evaluaciones puntuales.
2.5.11.VALOR AGREGADO DE LA AUDITORIA INTEGRAL
En el siguiente esquema comparativo se puede apreciar el aporte que
realiza la auditoría integral a la gestión óptima de los gobiernos
regionales:
Elementos
Auditoría de Estados Financieros
Auditoría Integral
Propósito
Emitir opinión sobre la razonabilidad de las cifras de los Estados
financieros tomados en conjunto.
Evaluar y comprobar el logro de operaciones económicas, eficientes y
efectivas en una empresa, examinando sus controles internos de apoyo y
las bases de datos. Además probar el sistema de medición de la Gerencia.
Finalidad
Dar seguridad a los usuarios externos sobre la objetividad de la
información financiera.
Ayudar a la más alta autoridad del gobierno regional a mejorar las
operaciones y actividades en termino de eficiencia en el uso de los
recursos y el logro de objetivos operativos mediante la proposición de
alternativas de solución.
Alcance
Actividades financieras y económicas, así como la función de control en
el área financiera.
La organización total del gobierno regional, o solo algunas de sus
reparticiones y operaciones enfocando su evaluación al sistema de
control gerencial, comprende la entidad incluido en el entorno que lo
rodea.
Elementos
Auditoría de Estados Financieros
Auditoría Integral del gobierno regional.
Enfoque
Persigue la correcta determinación del Balance General y Estado de
Resultados.
Persigue la obtención de eficiencia, economía y eficacia de los recursos
materiales y humanos que posee el gobierno regional
Aporte en solución de problemas
No es responsable de proponer soluciones
Si es responsable de buscar alternativas de solución a los problemas.
Procedimientos
Planeación anticipada de las pruebas a realizar de acuerdo a la
actividad económica del gobierno regional que permita obtener una
opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros.
Planeación estratégica del trabajo que permita una labor integral,
oportuna y permanente de las operaciones del gobierno regional auditado.
Labor de seguimiento a problemas
No existe responsabilidad.
Es responsable de dar seguimiento a cada problema surgido.
Informe a emitir
Dictamen sobre la razonabilidad de los Estados financieros de acuerdo a
Normas y procedimientos de Auditoría Generalmente Aceptados.
Informe con opinión de los resultados del gobierno regional auditado
tendiente a formular recomendaciones para lograr los objetivos
propuestos.
Objeto de examen
Estados Financieros, registros contables y documentos anexos.
Actividades, operaciones, pro-gramas o todo el gobierno regional en sí,
además de elementos indicadores y normas de rendimiento medibles.
La importancia y el impacto de la auditoría integral en los gobiernos
regionales hace recaer una gran responsabilidad en los recursos humanos
que son necesarios para realizarla, por lo que se requiere de un
eficiente manejo del personal disponible para la ejecución y conducción
de los esfuerzos. Por esta razón, un criterio básico consiste en
orientar los recursos y capacidades disponibles de la Contraloría
General de la República hacia entidades, programas o actividades en que
puedan lograrse mejoras importantes, con el objeto de promover una mayor
efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos del Estado.
La oportunidad de promover mejoras en las entidades públicas y el
convencimiento de los funcionarios, respecto a la importancia de su
aplicación, resulta ser más relevante que la formulación de críticas y
la adopción de correctivos por obligación del marco legal vigente.
La auditoría integral tiende a establecer y mantener un adecuado sistema
interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable en
todos los ámbitos del gobierno regional
Asimismo, la auditoría integral, a diferencia de la auditoría
tradicional, viene aportando el monitoreo permanente y/o puntual si
fuera el caso en coordinación con los responsables de las entidades.
También constituye valor agregado el aporte que hace la auditoría
integral mediante la asesoría y consultoría, lo cual ayuda a solucionar
la problemática de las entidades.
2.6. LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCION.
El fraude y la corrupción no son temas recientes, son temas de siempre.
Son temas vigentes. La lucha contra estos flagelos es pedida
clamorosamente por toda comunidad consciente y honesta.
El fraude y la corrupción son enemigos del desarrollo.
Modernamente la auditoría integral no fundamenta la eficiencia de su
trabajo en el descubrimiento de fraudes o actos de corrupción que pueden
estarse dando en las entidades auditadas. Es suficiente que el trabajo
de auditoría sea desarrollado con base en las normas de auditoría
aceptadas por la comunidad de auditores, a nivel internacional, para que
goce de confiabilidad por parte de quienes hacen uso de la información
auditada. Sin embargo, es justamente la auditoría integral, aquella que
en rigor tiende a descubrir la mayoría de fraudes o actos de corrupción
de los entes auditados, aún no siendo exclusivamente ese su objetivo.
El auditor en el desempeño de su profesión tiene conocimiento de
diversos tipos de operaciones o transacciones, así como terminología de
diferente acepción que se deben definir con el propósito de precisar la
actitud que debería asumir cuando detecte actos de corrupción. En tal
sentido, el auditor puede determinar errores, fraudes, actos ilegales,
malversación y en general, otros actos que podrían relacionarse
directamente como corrupción.
ERRORES:
En el contexto de la auditoría integral, el término error se utiliza
para describir aquellas acciones o declaraciones incorrectas u omisiones
no intencionales que podría efectuar la empresa, entidad o el cliente
del auditor en la información financiera, administrativa o de otro tipo
que examina o las transacciones, registro u otros documentos examinados,
los cuales podrían incluir cifras, omisiones o revelaciones no adecuadas
a las circunstancias.
IRREGULARIDADES:
v El término irregularidad es utilizado como
sinónimo de fraude gerencial, desfalco, malversación, etc; es decir,
todas aquellas acciones que la gerencia o sus funcionarios realizan en
forma intencional o fraudulenta en las operaciones, transacciones y/o
decisiones gerenciales y administrativas que el auditor podría
identificar o descubrir como parte del examen para incluirlas en las
conclusiones y recomendaciones del informe de auditoría.
La característica de la irregularidad es la condición de intencional o
fraudulenta que podría ser cometida por los empleados, funcionarios, o
incluso por la propia gerencia o Junta Directiva de la empresa /
entidad/ Gobierno.
En el entorno de la auditoría integral, el término irregularidad, según
el SAS 53[52] el auditor asume responsabilidad para detectar e informar
sobre errores e irregularidades.
ACTOS ILEGALES:
Actos ilegales son violaciones de leyes o reglamentos gubernamentales
atribuibles solamente a la entidad. Dichos actos pueden haber sido
realizados por la gerencia o por los empleados pero actuando a nombre de
la entidad, no incluyen bajo esta definición la conducta inadecuada del
personal de la entidad. La SAS 54 trata de los actos ilegales cometidos
por los clientes del auditor.
2.6.1. FILOSOFIA DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCION
La lucha contra la corrupción es en esencia el establecimiento de normas
y lineamientos para prevenir, detectar y actuar contra los actos de
corrupción en las entidades públicas y privadas, en nuestro caso, los
gobiernos regionales.
2.6.1.1. PRUDENCIA Y TRANSPARENCIA FISCAL
Mediante Ley 27245 y su modificatoria Ley No. 27958, se establecen los
lineamientos para una mejor gestión de las finanzas públicas, con
prudencia y transparencia fiscal, así como también crear el Fondo de
Estabilización Fiscal, con el fin de contribuir a la estabilidad
económica, condición esencial para alcanzar el crecimiento económico
sostenible y el bienestar social.
El estado peruano debe asegurar el equilibrio o superávit en el mediano
plazo, acumulando superávit fiscales en los períodos favorables y
permitiendo únicamente déficit fiscales moderados y no recurrentes en
períodos de menor crecimiento.
v Las leyes anuales de presupuesto,
de endeudamiento y de equilibrio financiero, los créditos
suplementarios, y la ejecución presupuestal, se sujetarán a un conjunto
de reglas al respecto.
2.6.1.2. DISCIPLINA, RACIONALIDAD Y AUSTERIDAD
La Ley No. 28652 – Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año
Fiscal 2005, establece disposiciones sobre disciplina presupuestaria,
racionalidad y austeridad, que deben ser cumplidas estrictamente.
DISCIPLINA PRESUPUESTARIA:
Los gobiernos regionales deben ejecutar su presupuesto de acuerdo a las
normas de disciplina presupuestaria siguientes:
a) Los montos aprobados por la Ley de Presupuesto y sus modificaciones
constituyen los créditos presupuestarios máximos para la ejecución de
las prestaciones de servicios público y las acciones desarrolladas de
estas entidades;
b) Efectuar revisiones integrales respecto de las planillas de
remuneraciones y pensiones a fin de deputar y evitar pagos a personas y
pensionistas inexistentes;
c) Los pagos al personal activo y cesante deben realizarse de acuerdo a
lo establecido en la normatividad vigente;
d) El ingreso a la administración pública, cualquiera sea el régimen
laboral, se efectúa necesariamente por concurso público de méri6tos y
siempre y cuando se cuente con la plaza presupuestada;
e) Toda acción de personal que se realice de conformidad con la
normatividad vigente debe contar obligatoriamente y sin excepción con el
financiamiento en el Grupo Genérico de Gastos respectivo.
f) A nivel de Pliegos, el –Grupo Genérico de Gasto 1. “Personal y
Obligaciones Sociales” no es objeto de Habilitaciones con cargo a
Anulaciones Presupuestarias de otros Grupos Genéricos de Gasto;
g) No pueden ser objeto de anulaciones presupuestarias, los créditos
presupuestarios asignados a las prestaciones del Seguro Integral de
Salud,
h) Los saldos no comprometidos del calendario de compromisos que se
originen en los Pliegos por la elaboración de planillas y pago de
remuneraciones no deben ser utilizados en otros compromisos del gobierno
regional
DISPOSICIONES DE RACIONALIDAD:
Los gobiernos regionales están obligados a actuar conforme a las
siguientes medidas de racionalidad del gasto público:
a) Ejecutar una revisión de sus procesos y procedimientos operativos que
procuren la mayor congruencia de sus acciones con las funciones que les
corresponda legalmente;
b) Adoptar medidas de ahorro efectivo racionalizando el consumo de los
servicios de energía, agua y teléfono; y gastos correspondientes al
consumo de combustible y materiales de oficina;
c) Reemplazar semestralmente, a través de las Oficinas de Auditoría
Interna, los resultados de las subvenciones otorgadas a personas
jurídicas no pertenecientes al Sector Público, con el objeto de
comprobar si el beneficiado de la subvención viene realizando las
actividades que fundamentan su otorgamiento;
DISPOSICIONES DE AUSTERIDAD:
Los gobiernos regionales deben aplicar obligatoriamente, durante la
ejecución del presupuesto, las siguientes disposiciones de austeridad
independientemente de la fuente de financiamiento:
a) Queda prohibido el reajuste o incremento de remuneraciones, así como
la aprobación de las escalas remunerativas, bonificaciones, dietas,
asignaciones, retribuciones y beneficios de toda índole cualquiera sea
su forma, modalidad, mecanismo, fuente de financiamiento;
b) Queda prohibido, sin excepción, el ingreso de personal por servicios
personales y el nombramiento;
c) Sólo pueden celebrarse contratos de servicios no personales y/o
locación de servicios con personas naturales en casos puntuales;
d) Está prohibido realizar gastos en horas extras;
e) Queda prohibido todo tipo de gasto orientado a celebraciones o
agasajos con fondos públicos;
f) Por los servicios de telefonía móvil, beeper y comunicación por radio
celular (función de radio troncalizado digital, sólo se podrá asumir un
gasto total igual a S/. 150.00
g) Queda prohibida la adquisición de cualquier tipo de mobiliario de
oficina;
h) Queda prohibida la adquisición de nuevos bienes y equipos a través de
operaciones de arrendamiento financiero;
i) Queda prohibida la adquisición de vehículos automotores;
j) Quedan prohibidos los viajes al exterior de funcionarios y servidores
del Estado, con cargo a fondos públicos
La observancia de las disposiciones de disciplina, racionalidad y
austeridad es responsabilidad del Presidente del Gobierno Regional, del
Jefe de la Oficina de Presupuesto o el que haga sus veces, así como del
Jefe de la Oficina de Administración.
2.6.1.3. CONTROL GUBERNAMENTAL
En la lucha contra la corrupción, el Sistema Nacional de Control, tiene
un rol fundamental al ejercer como función especializada, el control
gubernamental, en el marco de los establecido en el artículo 82° de la
Constitución Política del Estado de 1993, así como de su Ley Orgánica
No. 27785.
El control gubernamental implica la supervisión, vigilancia y
verificación de los actos y resultados de la gestión pública, en
atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en
el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, así como del
cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política y
planes de acción, evaluando los sistemas de administración, gerencia y
control.
El fin que persigue el control gubernamental es el mejoramiento de los
gobiernos regionales, a a través de la adopción de acciones preventivas
y correctivas pertinentes. Para ello el control gubernamental puede
realizarse en forma interna y externa y su desarrollo constituye un
proceso integral y permanente, pudiendo para el efecto hacer uso de la
auditoría integral.
2.6.2. CORRUPCION
Acciones ilícitas que practican personas, funcionarios o empresarios que
compromete la honorabilidad del funcionario o servidor público para
obtener de él beneficio generalmente económico a su favor o en beneficio
propio de la entidad o empresa que representa y resulta en el uso
incorrecto de los recursos del estado.
Robert Keitgaard en su libro “Controlando la Corrupción” presenta una
definición tomada del diccionario “Webster´s Third New Internacional
Dictionary” en los términos siguientes: “...corrupción es conducta que
se desvía de los deberes formales de un rol público por ganancias de
interés privado (personal, familiar o grupal) pecuniarias o relacionadas
al status, o que viola las reglas contra el ejercicio de ciertos tipos
de conducta de interés privado”.
Como en la palabra latina corruptus, “corrupto” invoca una gama de
imágenes del mal; designa aquello que destruye lo sano. Existe un tono
moral en la palabra.
Una de las características de la corrupción es que la efectúa
generalmente la empresa, el gobierno o el funcionario en beneficio
propio. Normalmente participa un funcionario público porque es la
persona clave en un acto de corrupción. En las transacciones con los
gobiernos regionales, desafortunadamente la empresa privada es quien
generalmente participa de una u otra forma en la corrupción, por ejemplo
al presentar cotizaciones irreales, al pagar prebendas para ganar la
Bueno Pro y otros actos.
La legislación penal de casi todos los países consideran que en la
corrupción participan dos elementos: una corrupción activa y una pasiva,
la primera incluye al que corrompe o trata de corromper a un funcionario
o servidor público porque es quien recibe dádivas, promesas o ventajas
de cualquier clase para que haga u omita algo en violación de sus
obligaciones; y la segunda el funcionario o servidor público porque es
quien solicita o acepta donativo, promesa o cualquier otra ventaja para
realizar u omitir un acto en violación de sus obligaciones o el que las
acepta a consecuencia de haber faltado a sus deberes. También el
funcionario o servidor público que directa o indirectamente o por acto
simulado, se interesa en cualquier contrato u operación en que
interviene por razón de su cargo.
NATURALEZA Y ALCANCE DEL CONCEPTO DE CORRUPCION:
En relación al trabajo de la auditoría integral, el auditor debe estar
alerta para identificar actos de corrupción. Si bien recordamos que no
es el objetivo del trabajo del auditor identificar fraudes, errores o
actos de corrupción, consideramos que es su responsabilidad tomar un
papel activo en los casos en que observase las posibilidades de que su
cliente está cometiendo actos de corrupción que, como se mencionó
anteriormente, son actos que van más allá de un acto ilegal.
2.6.3. FRAUDE
Comprende las distorsiones intencionales de la información financiera,
administrativa, logística, contable, laboral, tributaria y otras por
parte de uno o más directivos, funcionarios y trabajadores. También
participan en algunos casos proveedores, clientes, acreedores y terceros
relacionados.
Según Pinilla (2000)[53], actualmente la mayor cantidad de procesos,
procedimientos, técnicas y prácticas de trabajo pasan por la utilización
de los sistemas computarizados, por tanto, gran parte de los fraudes
están siendo cometidos en estos sistemas, a los cuales debe examinar la
auditoría integral. A continuación presentamos algunos de los fraudes
que normalmente se presentan en los sistemas computarizados:
Manipulación de transacciones; Técnica de SALAMI; Técnica del Caballo de
Troya; Las bombas lógicas; Juego de la Pizza; Ingeniería social;
Trampas- Puerta; Superzaping; Evasión astuta; Recolección de basura; Ir
a cuestas para tener acceso no autorizado; Puertas levadizas; Técnica
del taladro; Intercepción de líneas de comunicación.
a) Manipulación de transacciones; la cual ha sido el método más
utilizado para la comisión de fraudes, en ambientes computarizados.
Consiste en cambiar los datos antes o durante la entrada al computador.
Puede ser ejecutado por cualquier persona que tenga acceso a crear,
registrar, transportar, codificar, examinar, comprobar o convertir los
datos que entran al computador. Por ejemplo alterar los estados
financieros, informes de comisiones y otros documentos de los gobiernos
regionales
b) Técnica de SALAMI; consiste en sustraer pequeñas cantidades (tajadas)
de un gran número de registros, mediante la activación de rutinas
incluidas en los programas aplicativos corrientes. Es muy común en los
programas que calculan intereses, porque es allí donde se facilita la
sustracción de residuos que generalmente nadie detecta, configurándose
cómodamente el fraude.
c) Técnica del Caballo de Troya; consiste en insertar instrucciones, con
objetivos de fraude, en los programas aplicativos, de manera que, además
de las funciones propias del programa, también ejecute funciones no
autorizadas, es decir las instrucciones fraudulentas se esconden dentro
de las demás, obteniendo acceso libre a los archivos de datos,
normalmente usados por el programa.
d) Las bombas lógicas; son técnicas de fraude, en ambientes
computarizados, que consiste en diseñar e instalar instrucciones
fraudulentas en el software autorizado, para ser activadas cuando se
cumpla una condición o estado específico. Es difícil de descubrir,
porque mientras no sea satisfecha la condición o estado específico, el
programa funciona normalmente procesando los datos autorizados sin
arrojar sospecha de ninguna clase.
e) Juego de la Pizza; es un método relativamente fácil para lograr el
acceso no autorizado a los Centros de procedimiento electrónico de datos
(PED), así estén adecuadamente controlados. Consiste en que un individuo
se hace pasar por la persona que entrega la pizza y en esa forma se
garantiza la entrada a las instalaciones del PED durante y después de
las horas de trabajo.
f) Ingeniería social; conste en planear la forma, de abordar a quienes
pueden proporcionar información valiosa o facilitar de alguna manera la
comisión de hechos ilícitos. Se recurre luego, a argumentos conmovedores
y/o a sobornar a las personas para alcanzar los objetivos deseados.
g) Trampas- Puerta; son deficiencias del sistema operacional, desde las
etapas de diseño original (agujeros del sistema operacional). Los
expertos en sistemas pueden aprovechar las debilidades del sistema
operacional para insertar instrucciones no autorizadas, en dicho
sistema, con el objeto de configurar fraudes informáticos. Las salidas
del sistema operacional permiten el control a programas escritos, por el
usuario, lo cual facilita la Operacionalización de fraudes, en numerosas
operaciones.
h) Superzaping; deriva su nombre del superzap, un programa utilitario de
IBM de un alto riesgo por sus capacidades. Permite adicionar, modificar
y/o eliminar registros de datos, datos de registros o agregar caracteres
dentro de un archivo maestro, sin dejar rastro y sin modificar ni
corregir los programas normalmente usados para mantener el archivo. Este
programa permite consultar los datos para efectos de conocimiento o para
alterarlos omitiendo todos los controles y seguridades en actividad
establecidos.
i) Evasión astuta; consiste en un método inventado como consecuencia de
la aparición de los compiladores. Se trata de que los expertos
inventaron la forma de comunicarse con la computadora a través de
lenguaje de máquina. También se le conoce con el nombre de parches. Es
un método limpio para entrar en la computadora, cambiar las cosas, hacer
que algo suceda y hasta cambiarlas para que vuelvan a su forma original
sin dejar rastros para auditoría.
j) Recolección de basura; es una técnica para obtener información
abandonada o alrededor del sistema de computación, después de la
ejecución de un programa. Consiste en buscar copias de listados
producidos por el computador y/o papel carbón para allí extraer
información, en términos de programas, datos, passwords y reportes
especiales básicamente.
k) Ir a cuestas para tener acceso no autorizado; se trata de una técnica
de fraude informático para lograr el acceso no autorizado a los recursos
del sistema entrando a cuestas de alguien influyente (piggyback) o por
imitación (suplantación).
l) Puertas levadizas; consiste en la utilización de datos, sin la debida
autorización, mediante rutinas involucradas en los programas o en los
dispositivos de hardware. Son métodos sofisticados de escape de datos
que pueden ser ejercidos en ambientes de alta seguridad y alto riesgo
m) Técnica del taladro; consiste en utilizar una computadora para llamar
o buscar la manera de entrar al sistema con diferentes códigos hasta
cuando uno de ellos resulte aceptado y permita el acceso a los archivos
deseados. Mediante el sistema de ensayo permanente se descubren las
contraseñas del sistema para entrar a los archivos y extraer
información, en forma fraudulenta.
n) Intercepción de líneas de comunicación; consiste en establecer una
conexión secreta telefónica para interceptar mensajes. Normalmente, las
conexiones activas o pasivas se instalan, en los circuitos de
comunicación de datos, entre: i) terminales y concentradores; ii)
Terminales y computadores; y, iii) computadores y computadores. De otra
parte, la intercepción de comunicaciones por microondas y vía satélite,
es también posible de ser utilizadas fraudulentamente.
2.6.4.ACTIVIDADES DE CONTROL PARA LUCHAR CONTRA EL FRAUDE Y LA
CORRUPCION
Según Hevia (1991)[54], en la mayoría de las empresas su pasivo más
influyente es la debilidad de sus sistemas de control, que invitan por
su ineficacia al fraude.
Interpretando a Hevia, el fraude está presente en mayor o menor medida
en todas los gobiernos regionales, cualquiera que sea su tamaño o
actividad. Partiendo de esta realidad incuestionable, los gobiernos
deberían protegerse adecuadamente de este peligro.
La lucha contra el fraude en un gobierno regional no es una función que
corresponda a una determinada unidad o departamento; es la tarea de
todos y cada uno de los responsables y de los empleados del mismo.
Si no hay ninguna norma, instrucción o procedimiento escrito en materia
de fraudes, no hay una política concreta y debidamente
institucionalizada y conocida sobre fraudes, por tanto la auditoría
integral debe establecer las recomendaciones del caso, en el marco de su
función asesora.
Los gobiernos regionales deben conocer muy bien las motivaciones y
estímulos del fraude y actuar en consecuencia.
La creación de fuentes de información dentro del gobierno regional,
animando a todo el personal a colaborar en la lucha contra el fraude, a
través de los canales establecidos al efecto, es algo que debe ser
considerado y no rechazado.
Todas las precauciones y medidas instauradas para luchar contra el
fraude, deben ser conocidas y difundidas en el ámbito del gobierno
regional.
La lucha contra el fraude es un deber impuesto a los Consejeros, como
defensa de los intereses del Estado y la Sociedad.
El componente imprescindible de una buena gestión corporativa en un
gobierno regional, es un sistema de disuasión, detección, investigación
e información sobre el fraude, adecuado a las necesidades y
características de cada gobierno.
La transparencia es el mejor antídoto contra el fraude; por
transparencia entendemos que todos están informados de las actividades y
operaciones del gobierno regional. Transparencia es lo opuesto al
ocultismo generalizado que erróneamente es aplicado por algunas
autoridades, facilitando de esta forma el desarrollo del fraude.
Según Brión (2001)[55], resulta indudable que una empresa no es de por
sí fraudulenta o corrupta. Lo son las personas que tienen a su cargo la
dirección y, por ende, deben asumir la responsabilidad por los actos de
la misma, aunque a veces traten de desconocer determinados actos con el
fin de diluir sus responsabilidades.
LA CAUSALIDAD EN LA CORRUPCION Y EL FRAUDE:
Lo bueno y lo malo de una empresa, está indisolublemente asociado a lo
bueno y lo malo de las personas que la conducen o laboran en ella. Es
decir, que se trata de un bien o un mal moral y, por tanto, derivado de
la actitud de una persona frente a la vida.
LA RE-EDUCACION PARA COMBATIR LA CORRUPCION:
Resulta evidente que el fraude y la corrupción, sólo pueden desalentarse
con éxito si, además de la implementación de controles adecuados en los
distintos procesos, se fomenta la valoración de la ética de las personas
que actúan en dichos procesos.
v Recordemos que un “control se
termina cuando dos personas se ponen de acuerdo para vulnerarlo”. En el
fraude y la corrupción sucede lo mismo, encontrándonos con figuras como
la colusión o la complicidad.
El auditor que participa en la auditoría integral de un Gobierno
Regional, tendría que ser la persona más adecuada para ayudar a la
re-educación de la organización, a partir de la revaloración de los
principios éticos que deben sustentar las personas que interactúan en
ella. Pero esto sólo es posible si el auditor es considerado como
“ejemplo o modelo” desde esa perspectiva ética, hecho que de por sí
representa un desafío más allá de la función.
La influencia directa de los conductores de los Gobiernos Regionales
como pilares de cambio, es fundamental para la re-educación
institucional y por ende como medio para combatir el flagelo de la
corrupción. Las personas son muy sensibles en la percepción de los
mensajes e imagen de los dirigentes. Si se quiere cambiar, hay que
cambiar a todo nivel.
Si podemos cambiar los valores de las personas, habremos cambiado los
valores del grupo y, de esta forma los efectos del fraude y la
corrupción pueden ser controlables.
HACIA UNA TEORIA GENERAL DE CORRUPCION EN LOS GOBIERNOS REGIONALES:
Según Calden (1992)[56], desde los albores de la civilización, se ha
reconocido que cualquier individuo en la posición de ejercer poder
público sobre la colectividad o comunidad y con autoridad pública está
tentado de usar las oficinas públicas para ventajas y ganancias
personales.
En los gobiernos regionales los actores principales de la corrupción
pueden ser los directivos, funcionarios y trabajadores. El modo en que
pueden actuar puede ser mediante: Soborno y complicidad; Colusión para
defraudar al público; Malversación de fondos; privilegios económicos de
acuerdo a intereses especiales; Favoritismo y discriminación;
Parasitismo; etc.
Los antecedentes de la corrupción la podemos encontrar en la dependencia
económica; sistema de valores multidimensionales; descomposición del
sistema; inseguridad social, incorrecta administración e incompetencias;
chisme y rumor, etc.
Está determinado que los funcionarios públicos que son complacientes con
la corrupción salen ganando hasta que son capturados y sancionados. Para
ellos la corrupción provee dividendos. Pueden acumular poder y
ejercitarlo con pocas restricciones. Pueden vivir excepcionalmente
privilegiados, amparar sus vidas y quizás amasar enormes fortunas
privadas. Pueden preservarse en el cargo y predeterminar su sucesión,
quizás aún creando una dinastía. Pueden y hacen las cosas que deseen e
impiden a otra gente obtener cualquier cosa. Las ventajas en estatus,
riqueza y poder son bastante claras. Pero sus ganancias son por
definición ventajas no naturales que podrían no haber ocurrido. Sus
ganancias están hechas a expensas de alguien más, aunque los que pierdan
nunca puedan comprender que ellos les han negado lo que debería haber
sido de ellos.
La corrupción oficial es difícil de controlar. Es un complejo problema
que involucra muchos factores y diferentes fuerzas. Toma muchas formas
diferentes y ningún gobierno regional ni verdaderamente ningún
funcionario público es inmune.
2.6.5.PARTICIPACION DEL ESTADO Y LA SOCIEDAD EN LA LUCHA CONTRA EL
FRAUDE Y LA CORRUPCION
Los colegios profesionales son instituciones del Estado y la Sociedad.
La Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú – Junta de
Decanos, con fecha 15.02.2000 aprobó la aplicación en el Perú de las
Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados. Con esta
norma para uso de los auditores. De este modo, esta entidad proporciona
a los auditores peruanos los lineamientos contenidos en las Normas
Internacionales de Auditoría, para ser aplicadas en la auditoría de los
estados financieros y a otro tipo de información con la adaptación
necesaria. Estas normas contienen los principios básicos y los
procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de
material explicativo y de algún otro tipo.
En relación con la investigación tenemos la Norma Internacional de
auditoría 240: Fraude y Error; la cual establece que al planear y
aplicar procedimientos de auditoría y al evaluar e informar los
resultados, el auditor debería considerar el riesgo de distorsiones
materiales en los estados financieros, originados por un fraude o error.
De acuerdo con esta norma, el término fraude se refiere a un acto
intencional por parte de uno o más individuos del área de
administración, empleados, o terceros, que genera una distorsión en los
estados financieros. El fraude puede implicar: i) Manipulación,
falsificación o alteración de registros o documentos; ii) Malversación
de recursos; iii) Supresión u omisión de los efectos de transacciones en
los registros o documentos; iv) Supresión u omisión de los efectos de
transacciones en los registros o documentos; v) Registros de
transacciones sin sustento; y, vi) Aplicación indebida de políticas
contables. La norma indica que el término error se refiere al acto no
intencional que produce una distorsión en los estados financieros, como:
i) Equivocaciones matemáticas o de procesamiento en los registros
sustentatorios y en los datos contabilizados; ii) Omisión e
interpretación equivocada de hechos; iii) aplicación indebida de
políticas contables.
La responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error
descansa en la gerencia que debe implementar y mantener sistemas de
contabilidad y de control interno apropiados y permanentemente
operativos. Tales sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de
fraude y error. El auditor no es y no puede ser responsable de la
prevención del fraude o error. Sin embargo, el hecho de que se lleve a
cabo una auditoría anual, puede servir para contrarrestar fraudes o
errores. Al planear la auditoría, el auditor debería evaluar el riesgo
de distorsión material que el fraude o error pueda producir en los
estados financieros, y debería indagar ante la gerencia si existen
fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos. Basado en
la evaluación del riesgo, el auditor debería diseñar procedimientos de
auditoría para obtener seguridad razonable de que sean detectadas las
distorsiones producidas por fraude o error que tengan un efecto material
en los estados financieros tomados en su conjunto.
El Estado, participa activamente en defensa de sus intereses con las
Normas de Control Interno para el Sector Público, aprobadas por
Resolución de Contraloría No. 072-98-CG. Estas normas deben ser
aplicadas por los directivos, funcionarios y trabajadores de todas las
entidades públicas, entre estas, por los gobiernos regionales. También
deben ser aplicadas por los auditores internos o externos; auditores
financieros o integrales, por todos.
Las Normas de Control Interno para el Sector Público son guías generales
dictadas por la Contraloría General de la República, con el objeto de
promover una sana administración de los recursos públicos en las
entidades en el marco de una adecuada estructura de control interno.
Estas normas establecen las pautas básicas y guían el accionar de las
entidades del sector público hacia la búsqueda de la efectividad,
eficiencia y economía en las operaciones. Los titulares de cada entidad
son responsables de establecer, mantener, revisar y actualizar la
estructura de control interno, que debe estar en función de la
naturaleza de sus actividades y volumen de operaciones, considerando en
todo momento el costo-beneficio de los controles y procedimientos
implantados. Las normas de control interno se fundamentan en principios
y prácticas de aceptación general, así como en aquellos criterios y
fundamentos que describen el marco general de la estructura de control
interno.
2.7. OPTIMIZACION DE LOS GOBIERNOS REGIONALES
2.7.1. EFICIENCIA DE LOS GOBIERNOS REGIONALES
La administración regional se ejerce bajo un sistema gerencial y se
sustenta en la planificación estratégica, organización, dirección,
ejecución, evaluación y control, dentro del marco de las normas emitidas
por los sistemas administrativos nacionales; para estos efectos necesita
llevar a cabo un conjunto de efectividades con eficiencia.
La eficiencia, está referida a la relación existente entre los servicios
prestados o entregados por los gobiernos regionales y los recursos
utilizados para ese fin (productividad), en comparación con un estándar
de desempeño establecido..
La eficiencia, también puede ser conceptualizada como la virtud para
lograr un efecto determinado; tal como sucede con los gobiernos
regionales al facilitar la solución de los problemas que enfrentan los
la comunidad regional.
La eficiencia, es la relación entre costos y beneficios enfocada hacia
la búsqueda de la mejor manera de hacer o ejecutar las tareas (métodos),
con el fin de que los recursos (humanos, materiales y financieros) se
utilicen del modo más racional posible.
La racionalidad implica adecuar los medios utilizados a los fines y
objetivos que se deseen alcanzar, esto significa eficiencia, lo que
lleva a concluir que los gobiernos regionales van a ser racionales si se
escogen los medios más eficientes para lograr los objetivos deseados,
teniendo en cuenta que los objetivos que se consideran son los
organizacionales y no los individuales. La racionalidad se logra
mediante, normas y reglamentos que rigen el comportamiento de los
componentes en busca de la eficiencia.
La eficiencia busca utilizar los medios, métodos y procedimientos más
adecuados y debidamente planeados y organizados para asegurar un óptimo
empleo de los recursos disponibles. La eficiencia no se preocupa por los
fines, como si lo hace la eficacia, si no por los medios.
La eficiencia, se puede medir por la cantidad de recursos utilizados en
la prestación de servicios a la comunidad. La eficiencia aumenta a
medida que decrecen los costos y los recursos utilizados. Se relaciona
con la utilización de los recursos para obtener un bien u objetivo.
2.7.2. EFICACIA DE LOS GOBIERNOS REGIONALES
Los gobiernos regionales realizan funciones normativas y reguladoras, de
planeamiento, administrativa y ejecutiva, promoción de las inversiones y
de supervisión, evaluación y control. Todos los recursos y esfuerzos del
gobierno regional deben establecer una sinergia, de modo que pueda
alcanzar la eficacia en cada una de estas funciones, no solo por el
gobierno regional si no por que es una exigencia y necesidad de la
colectividad.
La eficacia o efectividad, se refiere al grado en el cual los gobiernos
regionales logran sus objetivos y metas u otros beneficios que
pretendían alcanzarse fijados por las autoridades, directivos o exigidos
por la sociedad.
La eficacia, es la virtud, fuerza y poder para gestionar, en nuestro
caso, las empresas de transporte urbano.
La eficacia o efectividad es el grado en el que se logran los objetivos
institucionales. En otras palabras, la forma en que se obtienen un
conjunto de resultados refleja la efectividad, mientras que la forma en
que se utilizan los recursos para lograrlos se refiere a la eficiencia.
La eficacia, es la medida normativa del logro de los resultados. Los
gobiernos regionales disponen de indicadores de medición de los logros
de las funciones que le compete. Cuando se logren dichos resultados o
estándares, se habrá logrado el objetivo. Para obtener eficacia tienen
que darse algunas variables como:
· Cualidades de la organización del gobierno regional;
· Nivel de confianza e interés de los directivos, funcionarios y
trabajadores;
· Motivación del personal;
· Desempeño cabal y ético de sus funciones;
· Capacidad de la Organización de los programas, proyectos y
actividades;
· Información y comunicación en todos los niveles;
· Interactuación efectiva con el entorno y con el interno;
· Toma de decisiones efectiva en relación con las metas, objetivos y
misión institucional.
Si un gobierno regional dispone de estas variables, refleja el estado
interno y la salud de dicha entidad. Los gobiernos regionales, dependen
de la fuerza financiera o económica; pero deben tener en cuenta algunas
medidas de eficacia administrativa, como por ejemplo:
· capacidad del gerenciamiento corporativo para encontrar fuerza laboral
adecuada;
· Elevados niveles de moral de los empleados y satisfacciones en el
trabajo;
· Bajos niveles de rotación;
· Buenas relaciones interpersonales;
· Percepción de los objetivos de la entidad;
· Buena utilización de la fuerza laboral calificada.
Para que los gobiernos regionales alcancen eficacia, deben cumplir estas
tres condiciones básicas:
· Alcance de los objetivos institucionales;
· Mantenimiento del sistema interno; y,
· Adaptación al ambiente externo.
El alcance de la eficacia tropieza con la complejidad de exigencias de
una entidad como sistema abierto. La eficacia y el éxito empresarial
constituyen un asunto muy complejo debido a las relaciones múltiples que
se establecen con los elementos ligados a la entidad.
Cuando el gobierno regional se preocupa por hacer correctamente las
cosas está transitando a la eficiencia (utilización adecuada de los
recursos disponibles) y cuando utiliza instrumentos para evaluar el
logro de los resultados, para verificar las cosas bien hechas con las
que en realidad debían realizarse, entonces se encamina hacia la
eficacia (logro de los objetivos mediante los recursos disponibles).
La eficiencia y la eficacia no van de la mano, ya que un gobierno
regional puede ser eficiente en sus operaciones, pero no eficaz, o
viceversa; puede ser ineficiente en sus operaciones y sin embargo ser
eficaz, aunque sería mucho más ventajoso si la eficacia estuviese
acompañada de la eficiencia, con lo cual el presente y la prospectiva
sería positiva. También puede ocurrir que no sea ni eficiente ni eficaz,
por tanto la prospectiva sería negativa.
Según Koontz & O´Donnell (1999)[57], los gerentes del gobierno regional
tienen diversidad de técnicas para lograr que los resultados se ajusten
a los planes. La base de la buena gestión y control de los gobiernos
regionales radica en que el resultado depende de las personas.
Entre las consideraciones importantes para asegurar los resultados y por
ende la eficacia de los gerentes tenemos: la voluntad de aprender, la
aceleración en la preparación del equipo gerencial, importancia de la
planeación para la innovación, evaluación y retribución al equipo
gerencial, ajustes de la información, necesidad de la investigación y
desarrollo gerencial, necesidad de liderazgo intelectual, etc.
Los resultados obtenidos en los gobiernos regionales, no sólo deben
darse para la propia institución, sino especialmente debe plasmarse en
mejores servicios y en el contento ciudadano, especialmente en el
contexto participativo que tiene la optimización de la gestión.
2.7.3. ECONOMIA DE LOS GOBIERNOS REGIONALES
Los gobiernos regionales llevan a cabo un conjunto de funciones
específicas; las mismas que para que se concreten en productos o
servicios para la comunidad, conllevan costos por el uso de recursos, es
por tanto relevante el tratamiento del aspecto económico en la
utilización de los recursos escasos.
La economía, está relacionada con los términos y condiciones bajo los
cuales los gobiernos regionales adquieren recursos, sean estos
financieros, humanos, físicos o tecnológicos, obteniendo la cantidad
requerida, al nivel razonable de calidad, en la oportunidad y lugar
apropiado y, al menor costo posible.
Los recursos humanos y materiales que utilicen los gobiernos regionales
deben favorecer a estas entidades, para el efecto se realizarán los
contactos e interrelaciones que permitan lograr los menores costos, pero
manteniendo la cantidad y calidad de los recursos necesarios.
2.7.4. CUMPLIMIENTO DE LA RESPONDABILIDAD (ACCOUNTABILITY)
El titular de cada entidad debe establecer las políticas que promuevan
la respondabilidad en los funcionario o empleados y la obligación de
rendir cuenta de sus actos ante una autoridad superior. Para alcanzar la
respondabilidad, el trabajo que realizan los funcionarios y empleados
debe ser auditable.
Respondabilidad, (traducción del inglés accountability), se entiende
como el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una
autoridad superior y ante el público por los fondos o bienes del Estado
a su cargo y/o por una misión u objetivo encargado y aceptado.
Constituye un concepto que tiene una relación directa con la moral del
individuo que guía su propia conciencia y se refleja en las creencias y
compromisos sociales, culturales, religiosos, fraternales, cívicos e
ideológicos, adquiridos durante su existencia. De allí se deriva la
obligación de cada persona de ser respondable.
La respondabilidad financiera, es aquella obligación que asume una
persona que maneja fondos o bienes públicos de responder ante su
superior, sobre la manera como desempeñó sus funciones. Este concepto
implica la preparación y publicación de un informe, generalmente, los
estados financieros auditados en forma independiente o sobre otros
asuntos por los que adquirió respondabilidad; por ejemplo, los
contadores públicos son respondables, por el registro de las operaciones
que involucran recursos, así como por la elaboración de los estados
financieros de la entidad.
La respondabilidad gerencial, se refiere a las acciones de informar que
realizan los funcionarios y empleados sobre como gastaron los fondos o
manejaron lo bienes públicos, sí lograron los objetivos previstos y, si
éstos, fueron cumplidos con eficiencia y economía. Esta forma de
respondabilidad puede ser fortalecida por medio de una auditoría
independiente o mediante la formulación y presentación de la Memoria de
la gestión de cada entidad.
Corresponde a la dirección de cada gobierno regional adoptar las
políticas relacionadas con el proceso de respondabilidad institucional a
todo nivel. Una de las formas de asegurar en los gobiernos regionales la
respondabilidad de sus funcionarios y empleados, es estableciendo los
procedimientos relativos a la presentación, análisis y custodia de las
declaraciones juradas de bienes y rentas, de conformidad con los
dispositivos legales vigentes.
2.7.5. MEJORA CONTINUA DE LOS GOBIERNOS REGIONALES
El proceso de transferencia de tecnologías y administración en la última
década ha venido creciendo paralelo al proceso de modernización del
país, entrar a evaluar la eficacia de estas tecnologías necesariamente
implica: revisar en primera instancia de manera exhaustiva el contexto
socio económico en el cual emergen, de igual forma analizar las
problemáticas que se presentan en el proceso de implementación y
finalmente delimitar las características fundamentales de su objetivo o
razón de ser.
Según los grupos gerenciales de las empresas japonesas, el secreto de
las compañías de mayor éxito en el mundo radica en poseer estándares de
calidad altos tanto para sus productos como para sus empleados; por lo
tanto el control total de la calidad es una filosofía que debe ser
aplicada a todos los niveles jerárquicos en una organización, y esta
implica un proceso de Mejoramiento Continuo que no tiene final. Dicho
proceso permite visualizar un horizonte más amplio, donde se buscará
siempre la excelencia y la innovación que llevarán a los directivos o
responsables a aumentar su competitividad, disminuir los costos,
orientando los esfuerzos a satisfacer las necesidades y expectativas de
la comunidad.
La base del éxito del proceso de mejoramiento es el establecimiento
adecuado de una buena política de calidad, que pueda definir con
precisión lo esperado por los empleados; así como también de los
productos o servicios que sean brindados a los clientes. Dicha política
requiere del compromiso de todos los componentes del gobierno regional.
Es evidente que las tendencias mundiales muestran como las naciones se
integran en comunidades que buscan fortalecerse mutuamente y fusionar
sus culturas, esta integración va mas allá de tratados de libre
comercio, apertura de importaciones y exportaciones, delimitación de
políticas unificadas sobre el sector privado y penetra en la vida
cotidiana de los miembros de la sociedad, en las practicas de las
organizaciones y genera cambios sustanciales en la forma de vida del
hombre moderno. La integración busca también la consolidación de bloques
que aspiran a tener la hegemonía política, militar, ideológica en el
reordenamiento internacional. El resultado de este proceso es un nuevo
mapa económico, ideológico y político donde claramente se diferencian
los países altamente competitivos y por consiguiente privilegiados en el
mercado mundial.
Este panorama nos muestra claramente como las reglas de la
competitividad han cambiado, el rompimiento de fronteras en el ámbito
geográfico, insita a un rompimiento en las mentalidades y una serie de
imperativos que debemos atender si queremos trascender la condición de
país periférico y en vía de desarrollo.
Penetrar en este nuevo orden implica reconocer el papel del conocimiento
y de la información como generadores de desarrollo. Ahora mas que nunca
es necesario asumir que el conocimiento y quien posee la información
tiene poder en el plano institucional, es claro el papel protagónico del
conocimiento en el crecimiento institucional. Por ejemplo la
incorporación de tecnología de punta, conocimiento aplicado, de
capacitación y calificación de mano de obra, los niveles cada vez mas
especializados de división del trabajo, las habilidades y capacidades
altamente calificadas requeridas para un optimo desempeño, la
sistematización de practicas institucionales convertidas en modelos de
gestión, los nuevos métodos y técnicas administrativas, entre otras son
indicadores de la relación intima entre conocimiento, manejo racional de
la información y crecimiento económico empresarial.
Para llevar a cabo este proceso de Mejoramiento Continuo tanto en un
departamento determinado como en todo el gobierno regional se debe tomar
en consideración que dicho proceso debe ser: económico, es decir, debe
requerir menos esfuerzo que el beneficio que aporta; y acumulativo, que
la mejora que se haga permita abrir las posibilidades de sucesivas
mejoras a la vez que se garantice el cabal aprovechamiento del nuevo
nivel de desempeño logrado.
James Harrington (1993), para él mejorar un proceso, significa cambiarlo
para hacerlo más efectivo, eficiente y adaptable, qué cambiar y cómo
cambiar depende del enfoque específico del empresario
y del proceso.
Fadi Kabboul (1994), define el Mejoramiento Continuo como una conversión
en el mecanismo viable y accesible al que las instituciones de los
países en vías de desarrollo cierren la brecha tecnológica que mantienen
con respecto al mundo desarrollado.
Abell, D. (1994), da como concepto de Mejoramiento Continuo una mera
extensión histórica de uno de los principios de la gerencia científica,
establecida por Frederick Taylor, que afirma que todo método de trabajo
es susceptible de ser mejorado (tomado del Curso de Mejoramiento
Continuo dictado por Fadi Kbbaul).
L.P. Sullivan (1994), define el Mejoramiento Continuo, como un esfuerzo
para aplicar mejoras en cada área de la organización a lo que se entrega
a clientes.
Eduardo Deming (1996), según la óptica de este autor, la administración
de la calidad total requiere de un proceso constante, que será llamado
Mejoramiento Continuo, donde la perfección nunca se logra pero siempre
se busca.
El Mejoramiento Continuo es un proceso que describe muy bien lo que es
la esencia de la calidad y refleja lo que las empresas necesitan hacer
si quieren ser competitivas a lo largo del tiempo. Es algo que como tal
es relativamente nuevo ya que lo podemos evidenciar en los las fechas de
los conceptos emitidos, pero a pesar de su reciente natalidad en la
actualidad se encuentra altamente desarrollado.
La importancia de esta técnica gerencial radica en que con su aplicación
se puede contribuir a mejorar las debilidades y afianzar las fortalezas
de los gobiernos regionales, a través de este se logra ser más
productivos y competitivos en el sector al cual pertenece la entidad,
por otra parte los gobiernos regionales deben analizar los procesos
utilizados, de manera tal que si existe algún inconveniente pueda
mejorarse o corregirse; como resultado de la aplicación de esta técnica
puede ser que las instituciones crezcan dentro sector y hasta llegar a
ser líderes. Hay que mejorar porque, en el mercado de los compradores de
hoy el cliente o usuario es el rey, es decir, que los clientes o
usuarios son las personas más importantes de las instituciones y por lo
tanto los empleados deben trabajar en función de satisfacer las
necesidades y deseos de éstos. Son parte fundamental de las
instituciones, es decir, es la razón por la cual éste existe, por lo
tanto merecen el mejor trato y toda la atención necesaria.
La búsqueda de la optimización comprende un proceso que consiste en
aceptar un nuevo reto cada día. Dicho proceso debe ser progresivo y
continuo. Debe incorporar todas las actividades que se realicen en el
gobierno regional a todos los niveles. El proceso de mejoramiento es un
medio eficaz para desarrollar cambios positivos que van a permitir
ahorrar dinero tanto para la institución como para los clientes, ya que
las fallas de calidad cuestan dinero. Asimismo este proceso implica la
inversión en nuevas maquinaria y equipos de alta tecnología más
eficientes, el mejoramiento de la calidad del servicio a los clientes,
el aumento en los niveles de desempeño del recurso humano a través de la
capacitación continua, y la inversión en investigación y desarrollo que
permita a la empresa estar al día con las nuevas tecnologías.
La base del éxito del proceso de mejoramiento es el establecimiento
adecuado de una buena política de calidad, que pueda definir con
precisión lo esperado por los empleados; así como también de los
productos o servicios que sean brindados a la comunidad. Dicha política
requiere del compromiso de todos los componentes del gobierno regional,
la cual debe ser redactada con la finalidad de que pueda ser aplicada a
las actividades de cualquier empleado, igualmente podrá aplicarse a la
calidad de los productos o servicios que ofrece la institución, así es
necesario establecer claramente los estándares de calidad, y así poder
cubrir todos los aspectos relacionados al sistema de calidad.
2.7.6. OPTIMIZACION DE LOS GOBIERNOS REGIONALES
La optimización de los gobiernos regionales, está referida a la
eficiencia, eficacia y economía del proceso de de gestión con una
incidencia en la satisfacción de la colectividad.Optimizar una
institución como es un gobierno regional, es trazarse planes y lograr
los objetivos deseados a pesar de todas las circunstancias. Es lograr el
desarrollo pleno de las potencialidades de los directivos, funcionarios,
trabajadores y la colectividad. Los gobiernos regionales deben alcanzar
la optimización en sus procesos internos, con el fin de lograr que ellos
reflejen o produzcan la calidad que la colectividad necesita. La
eficiencia, eficacia y economía aplicada por los gobiernos regionales es
la base para consolidar la optimización de estas entidades
gubernamentales.Los gobiernos regionales alcanzarán la optimización de
su gestión cuando estén en condiciones de organizar y conducir la
gestión pública regional de acuerdo a sus competencias exclusivas,
compartidas y delegadas, en el marco de las políticas nacionales y
sectoriales, para contribuir al desarrollo integral y sostenible de la
región.La optimización de los gobiernos regionales comprende la
aplicación coherente y eficaz de las políticas e instrumentos de
desarrollo económico, social, poblacional, cultural y ambiental, a
través de planes, programas y proyectos orientados a generar condiciones
que permitan el crecimiento económico armonizado con la dinámica
demográfica, el desarrollo social equitativo y la conservación de los
recursos naturales y el ambiente en el territorio regional, orientado
hacia el ejercicio pleno de los derechos de hombres y mujeres e igualdad
de oportunidades.Se podrá hablar de optimización en los gobiernos
regionales cuando la gestión regional desarrolle y haga uso de
instancias y estrategias concretas de participación ciudadana en las
fases de formulación, seguimiento, fiscalización y evaluación de la
gestión de gobierno y de la ejecución de los planes, presupuestos y
proyectos regionales. La optimización se manifestará cuando los planes,
presupuestos, objetivos, metas y resultados del gobierno regional sean
difundidos a la población en forma directa o mediante portales
electrónicos en Internet y cualquier otro medio de acceso a la
información pública en el marco de la Ley de Transparencia y acceso a la
Información Pública No. 27606. También se manifiesta la optimización
cuando la administración pública regional esté orientada bajo un sistema
moderno de gestión y sometida a un evaluación de desempeño. Al respecto
los gobiernos regionales incorporarán a sus programas de acción
mecanismos concretos para la rendición de cuentas a la ciudadanía sobre
los avances, logros, dificultades y perspectivas de su gestión. La
optimización de los gobiernos regionales se alcanzará mediante la
gestión estratégica de la competitividad regional, para ello debe
promover un entorno de innovación, impulsar alianzas y acuerdos entre
los sectores público y privado, el fortalecimiento de redes de
colaboración entre empresas, instituciones y organizaciones sociales,
junto con el crecimiento y eslabonamientos productivos; y, mediante la
facilitación del aprovechamiento de oportunidades para la formación de
ejes de desarrollo y corredores económicos, la ampliación de mercados y
la exportación. La optimización se manifestará cuando la gestión de los
gobiernos regionales promuevan la integración intrarregional e
interregional, fortaleciendo el carácter unitario de la República. De
acuerdo con esta concepción, la gestión debe orientarse a la formación
de acuerdos macrorregionales que permitan el uso más eficiente de los
recursos, con la finalidad de alcanzar una economía más competitiva.
PARTE II:
RESULTADOS DE LA INVESTIGACION
CAPITULO III:
PRESENTACION, ANALISIS E INTERPRETACION DE LA ENTREVISTA REALIZADA
La entrevista se realizó al siguiente personal:
PREGUNTA 1:
¿ En la entidad o dependencia donde trabaja se han presentado actos de
fraude y corrupción ?
INTERPRETACION:
Los entrevistados aceptan en un 85% que en la entidad o dependencia
donde trabaja como elegido, nombrado o contratado si se han presentado
fraudes y actos de corrupción. Dichos actos son de diversa índole como
actos de nepotismo, falsificación de documentos, adulteración de
documentos, pérdida de dinero, pérdida de existencias, pérdida de
activos fijos, sobornos, cobros indebidos, falta de cumplimiento de las
leyes y reglamentos, pagos indebidos, etc.
Esta respuesta confirma la percepción que tiene la ciudadanía de la
forma como se desenvuelven las actividades en el sector público.
Por otra porte un 15% dice que no se han presentado en sus instituciones
ningún fraude o acto de corrupción.
PREGUNTA NR 2:
¿ Los fraudes y actos de corrupción identificados en la entidad donde
trabaja han sido determinados por la auditoría interna, financiera, de
gestión, exámenes especiales, por denuncias públicas o por pura
casualidad ?
INTERPRETACION:
Los entrevistados contestan en un 50% que los fraudes y actos de
corrupción han sido identificados por denuncias públicas y otro 50% dice
que por pura casualidad. De esta forma se demuestra que las auditorías
tanto interna, financiera, de gestión y otras no han venido realizando
su trabajo en las mejores condiciones que favorezcan el manejo de los
recursos gubernamentales. Esto es sencillo de confirmar, por cuanto en
la década del 90 donde se manifestaron muchos actos de corrupción los
auditores no descubrieron ninguno de ellos, si no que fue el morbo
montesinista de filmar lo que facilitó estos descubrimientos; por tanto
antes tales hechos se hace necesario utilizar una nueva y poderosa
herramienta como es la auditoría integral.
PREGUNTA NR 3:
¿ si la auditoría tradicional, no ha podido determinar fraudes y actos
de corrupción; entonces, la auditoría integral, podría ser una
alternativa para estos casos ?
INTERPRETACION:
Los entrevistados en un 90% contestan que al no haber sido la auditoría
tradicional capaz de facilitar la prevención y descubrimiento de los
fraudes y actos de corrupción, ahora disponemos de la auditoría integral
para que tome la posta y facilite el uso eficiente, eficaz y económico
de los recursos de los gobiernos regionales.
Un 20% de los entrevistados dice que son otros loa factores que
facilitarán la identificación de los fraudes y actos de corrupción, como
por ejemplo un proceso de gestión con la participación activa y dinámica
de todo el personal y hasta de la comunidad tal como lo establecen las
normas.
Debemos entender que de por si la auditoría integral va a solucionar la
corrupción, eso no es así, lo correcto es que va a facilitar una gestión
eficiente y como corolario de ello se previene, identifica y elimina los
actos incorrectos del personal.
PREGUNTA NR 4:
¿ Además de la planeación de las actividades de control, ejecución e
informe; que aspectos den considerarse para que la auditoría integral
contribuya en la lucha contra el fraude y la corrupción ?
INTERPRETACION:
Los entrevistados son conscientes que en alguna medida la auditoría
tradicional habría fracasado por la falta de valor agregado en el
proceso de su desarrollo; ahora se apuesta a dar algo más y cada vez más
para que el servicio profesional satisfaga integralmente al cliente, en
este caso, representado por los gobiernos regionales; por tanto apuesta
a que es necesario que la auditoría integral facilite su proceso normal
de examinar las actividades, pero además agregue supervisión o monitoreo
de las recomendaciones realizadas y otras actividades, facilite asesoría
y consultoría institucional. De esta forma apoya esta situación en un
100%.
Este porcentaje es un verdadero grito que exige la concreción de
auditorías integrales en los gobiernos regionales como forma de mejorar
la gestión y minimizar los actos de corrupción.
PREGUNTA NR 5:
¿ Que actividades de control interno deben formar parte de las
recomendaciones de la auditoría integral, para prevenir el fraude y la
corrupción de los directivos, funcionarios y trabajadores ?
INTERPRETACION:
Los entrevistados en un 100% son concientes que es necesario realizar un
conjunto de actividades de control interno para que los recursos
institucionales sean utilizados con eficiencia, eficacia y economía.
Además de establecer estas actividades como parte del desarrollo normal
de las actividades, el control interno, debe formar parte de la mente de
los directivos, funcionarios y trabajadores. Un adecuado control no
facilitará el desarrollo del fraudes o actos de corrupción
PREGUNTA NR 6:
¿ La auditoría integral facilitará la moral y ética de los servidores
públicos, como forma de evitar el fraude y la corrupción ?
INTERPRETACION:
La moral y la ética son los pilares fundamentales para evitar el fraude
y la corrupción; los entrevistados conocen y comprenden esa
trascendencia y por tanto apoyan en un 100% que la auditoría integral
facilitará la aplicación de la moral y ética de los servidores públicos.
Según la LEY Nº 27815- Ley del Código de Ética de la Función Pública; el
servidor público actúa de acuerdo a los siguientes principios:
1. Respeto.- Adecua su conducta hacia el respeto de la Constitución y
las Leyes, garantizando que en todas las fases del proceso de toma de
decisiones o en el cumplimiento de los procedimientos administrativos,
se respeten los derechos a la defensa y al debido procedimiento.
2. Probidad.-Actúa con rectitud, honradez y honestidad, procurando
satisfacer el interés general y desechando todo provecho o ventaja
personal, obtenido por sí o por interpósita persona.
3. Eficiencia.-Brinda calidad en cada una de las funciones a su cargo,
procurando obtener una capacitación sólida y permanente.
4. Idoneidad.-Entendida como aptitud técnica, legal y moral, es
condición esencial para el acceso y ejercicio de la función pública. El
servidor público debe propender a una formación sólida acorde a la
realidad, capacitándose permanentemente para el debido cumplimiento de
sus funciones.
5. Veracidad.-Se expresa con autenticidad en las relaciones funcionales
con todos los miembros de su institución y con la ciudadanía, y
contribuye al esclarecimiento de los hechos.
6. Lealtad y Obediencia.-Actúa con fidelidad y solidaridad hacia todos
los miembros de su institución, cumpliendo las órdenes que le imparta el
superior jerárquico competente, en la medida que reúnan las formalidades
del caso y tengan por objeto la realización de actos de servicio que se
vinculen con las funciones a su cargo, salvo los supuestos de
arbitrariedad o ilegalidad manifiestas, las que deberá poner en
conocimiento del superior jerárquico de su institución.
7. Justicia y Equidad.-Tiene permanente disposición para el cumplimiento
de sus funciones, otorgando a cada uno lo que le es debido, actuando con
equidad en sus relaciones con el Estado, con el administrado, con sus
superiores, con sus subordinados y con la ciudadanía en general.
8. Lealtad al Estado de Derecho.-El funcionario de confianza debe
lealtad a la Constitución y al Estado de Derecho. Ocupar cargos de
confianza en regímenes de facto, es causal de cese automático e
inmediato de la función pública.
El servidor público tiene los siguientes deberes:
1. Neutralidad.-Debe actuar con absoluta imparcialidad política,
económica o de cualquier otra índole en el desempeño de sus funciones
demostrando independencia a sus vinculaciones con personas, partidos
políticos o instituciones.
2. Transparencia.-Debe ejecutar los actos del servicio de manera
transparente, ello implica que dichos actos tienen en principio carácter
público y son accesibles al conocimiento de toda persona natural o
jurídica. El servidor público debe de brindar y facilitar información
fidedigna, completa y oportuna.
3. Discreción.-Debe guardar reserva respecto de hechos o informaciones
de los que tenga conocimiento con motivo o en ocasión del ejercicio de
sus funciones, sin perjuicio de los deberes y las responsabilidades que
le correspondan en virtud de las normas que regulan el acceso y la
transparencia de la información pública.
4. Ejercicio Adecuado del Cargo.-Con motivo o en ocasión del ejercicio
de sus funciones el servidor público no debe adoptar represalia de
ningún tipo o ejercer coacción alguna contra otros servidores públicos u
otras
personas.
5. Uso Adecuado de los Bienes del Estado.-Debe proteger y conservar los
bienes del Estado, debiendo utilizar los que le fueran asignados para el
desempeño de sus funciones de manera racional, evitando su abuso,
derroche o desaprovechamiento, sin emplear o permitir que otros empleen
los bienes del Estado para fines particulares o propósitos que no sean
aquellos para los cuales hubieran sido específicamente destinados.
6. Responsabilidad.-Todo servidor público debe desarrollar sus funciones
a cabalidad y en forma integral, asumiendo con pleno respeto su función
pública. Ante situaciones extraordinarias, el servidor público puede
realizar aquellas tareas que por su naturaleza o modalidad no sean las
estrictamente inherentes a su cargo, siempre que ellas resulten
necesarias para mitigar, neutralizar o superar las dificultades que se
enfrenten.
Todo servidor público debe respetar los derechos de los administrados
establecidos en el artículo 55 de la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General.
El servidor público está prohibido de:
1. Mantener Intereses de Conflicto.-Mantener relaciones o de aceptar
situaciones en cuyo contexto sus intereses personales, laborales,
económicos o financieros pudieran estar en conflicto con el cumplimento
de los deberes y funciones a su cargo.
2. Obtener Ventajas Indebidas.-Obtener o procurar beneficios o ventajas
indebidas, para sí o para otros, mediante el uso de su cargo, autoridad,
influencia o apariencia de influencia.
3. Realizar Actividades de Proselitismo Político.-Realizar actividades
de proselitismo político a través de la utilización de sus funciones o
por medio de la utilización de infraestructura, bienes o recursos
públicos, ya sea a favor o en contra de partidos u organizaciones
políticas o candidatos.
4. Hacer Mal Uso de Información Privilegiada.-Participar en
transacciones u operaciones financieras utilizando información
privilegiada de la entidad a la que pertenece o que pudiera tener acceso
a ella por su condición o ejercicio del cargo que desempeña, ni debe
permitir el uso impropio de dicha información para el beneficio de algún
interés.
5. Presionar, Amenazar y/o Acosar.-Ejercer presiones, amenazas o acoso
sexual contra otros servidores públicos o subordinados que puedan
afectar la dignidad de la persona o inducir a la realización de acciones
dolosas.
Por otro lado, el sueldo mínimo que perciben la mayoría de servidores
públicos, jamás puede ser una excusa válida para romper los principios
de la moral y la ética. Aunque es necesario que se apoye económicamente
a los trabajadores para que tengan puesta la mente en el trabajo que
realizan y especialmente en hacerlo con eficiencia.
La moral y la ética que tiene un servidor público, es parte de su
formación familiar, la educación recibida y el desarrollo social que ha
experimentado; por tanto, si gana la moral y la ética, también ganan las
familias, el estado y la sociedad.
PREGUNTA NR 7:
¿ Las actividades multisectoriales de los gobiernos regionales, pueden
ser examinadas, con mayor efectividad, mediante la auditoría interna,
auditoría financiera, auditoría de gestión, examenes especiales o
mediante la auditoría integral ?
INTERPRETACION:
La gestión de los gobiernos regionales es un tanto compleja, porque
abarca una serie de actividades multisectoriales y por tanto diversas
funciones para concretar las metas y objetivos; por tanto, la
herramienta que examine todas estas actividades, según los
entrevistados, debe ser la auditoría integral, por que tiene un alcance
mayor, lo que facilitará un examen al aspecto legal, administrativo,
financiero, contable y otros.
PREGUNTA NR 8:
¿ El mayor costo de la auditoría integral, podría ser revertido con un
adecuado asesoramiento que reciba el gobierno regional en la
implementación, funcionamiento y seguimiento del sistema de control
interno; lo que permitiría prevenir, y/o identificar los fraudes y actos
de corrupción ?
INTERPRETACION:
En la mayoría de los casos, el costo no es el problema, cuando los
beneficios que se van a recibir compensan dicho esfuerzo, así parecen
comprenderlo los entrevistados cuando dicen que el mayor costo es
revertido por la auditoría integral que además del examen que realice a
las actividades multisectoriales de los gobiernos regionales, facilitará
el asesoramiento que necesitan este tipo de entidades para concretar un
buen sistema de control interno.
La auditoría integral no es necesario realizarla todos los años, es
suficiente que se realice en una determinada fecha, de allí en adelante,
la entidad tiene que poner en funcionamiento todas las recomendaciones y
de ser el caso, se obtienen los resultados esperados, ya no es necesario
aplicarla.
PREGUNTA NR 9:
¿ De acuerdo a su experiencia, criterio y sentido común, que aspectos
deben considerarse en el proceso de la auditoría integral, para que esta
herramienta profesional se convierta en la respuesta efectiva contra el
fraude y la corrupción en los gobiernos regionales y además sea
facilitadora de la gestión institucional ?
INTERPRETACION:
La moda en la gestión institucional es obtener valor agregado en los
servicios que se reciben y en los que se entregan. Así lo entienden los
entrevistados, cuando dicen en un 100% que la auditoría integral debe
examinar mediante la planeación, ejecución e informe; pero además debe
agregar supervisión o monitoreo de las recomendaciones realizadas,
facilitación de asesoría y consultoría especializada en control interno,
eficiencia de recursos, eficacia de la gestión, economía institucional,
productividad institucional, optimización de resultados, etc.
CAPITULO IV:
PRESENTACION, ANALISIS E INTERPRETACION DE LA ENCUESTA REALIZADA
La encuesta se realizó al personal de funcionarios y trabajadores de :
PREGUNTA 1:
¿ En la entidad donde presta servicios, se han presentado
irregularidades, fraudes, actos ilegales o en general actos de
corrupción ?
INTERPRETACION:
Desde la sociedad se percibe que en las entidades privadas, pero
esencialmente en las entidades públicas existen actos de corrupción, lo
que no facilita su desarrollo en las mejores condiciones. Dichos actos
son diversos, van desde lo administrativo, civil y penal.
Los trabajadores entrevistados son conscientes de esto, por tanto
contestan al 100% que en la entidad donde prestan servicios si existen
actos de corrupción.
Sin embargo los trabajadores han internalizado que estos actos no mellan
la moral del personal, si no por contrario es un verdadero reto
profesional.
Los trabajadores aclaran que estos actos se han dado efectivamente, pero
en años anteriores con mayor fuerza.
PREGUNTA NR 2:
¿ Que medidas se pueden aplicar para prevenir o descubrir los fraudes o
actos de corrupción ?
INTERPRETACION:
La auditoría en esencia es un examen de cómo se realizan las actividades
de las instituciones. Pero de acuerdo con los tipos de auditoría los
exámenes pueden tener menor o mayor alcance. A las instituciones le
conviene que éstos tengan mayor alcance para disponer de una evaluación
más amplia de sus operaciones.
Los encuestados comprenden que la auditoría integral tiene mayor alcance
y por tanto es lo que le conviene a los gobiernos regionales para
examinar las actividades multisectoriales que deben llevar a cabo como
parte de su misión, por tanto dicen en un 100% que la mejor medida que
debe aplicarse para prevenir o descubrir los fraudes y actos de
corrupción es la auditoría integral.
PREGUNTA NR 3:
¿ Diga si conoce, comprende y sabe como se desarrolla la auditoría
integral ?
INTERPRETACION:
Los encuestados en un 75% contesta que conoce, comprende y sabe
integralmente como se desarrolla la auditoría integral.
En un 25% contestan que conocen, comprende y saben parcialmente como se
desarrolla la auditoría integral.
Pese a que la auditoría integral es un instrumento relativamente nuevo
para nuestro país, es muy satisfactorio saber que los trabajadores en un
75% tienen una idea cabal del desarrollo de esta actividad profesional y
al otro 25% solo le falta que comprendan que la auditoría integral tiene
mayor alcance y se caracteriza porque aporta valor agregado a sus
actividades.
El hecho que la auditoría integral tenga mayor alcance, significa que
puede copar las actividades multisectoriales de los gobiernos regionales
y examinar con mayor tecnicismo actividades especializadas como son
salud, educación, agricultura, producción, etc.
PREGUNTA NR 4:
¿ La auditoría integral, podría aportar los mecanismos que necesitan los
procesos y procedimientos de las actividades multisectoriales de los
gobiernos regionales, para evitar fraudes y actos de corrupción de
directivos, funcionarios y trabajadores ?
INTERPRETACION:
Al 100% el personal encuestado manifiesta positivamente que la auditoría
integral puede aportar los mecanismos que necesitan los procesos y
procedimientos de las actividades multisectoriales de los gobiernos
regionales, para evitar fraudes y actos de corrupción de parte de
directivos, funcionarios y trabajadores. Esto es posible debido al mayor
alcance, mejores procedimientos, técnicas más sofisticadas y otros
elementos que no utilizan otras auditorías.
Los trabajadores saben como funcionan otros tipos de auditoría como la
interna, financiera, de gestión y exámenes especiales; por tanto no las
apoyan y más bien apuestan por el cambio, hacia la auditoría integral
como la herramienta que facilitará el trabajo honesto y la mejor gestión
institucional.
PREGUNTA NR 5:
¿ La auditoría integral, podría aportar los mecanismos necsarios para
evitar que los proveedores y usuarios de los servicios de los gobiernos
regionales contribuyan al fraude y la corrupción de los directivos,
funcionarios y trabajadores ?
INTERPRETACION:
Ante los fracasos de otros tipos de auditoría, especialmente en la
década del 90´, los encuestados apuestan por una herramienta nueva y
novedosa que tiene mayor alcance, otros objetivos y facilita valor
agregado; por tanto en un 87.50% dice que efectivamente la auditoría
integral aporta los mecanismos necesarios para evitar que los
proveedores y usuarios contribuyan a la corrupción de directivos,
funcionarios y trabajadores.
El examen practicado por la auditoría integral, va más allá de la
evaluación del control interno, determinación de la razonabilidad de la
información financiera y económica; examina el aspecto legal,
organizativo, administrativo, financiero, relaciones, interrelaciones y
otros aspectos que no son parte del alcance de otras auditorías.
La auditoría integral está en total capacidad de examinar las
actividades multisectoriales de los gobiernos regionales, evaluar las
funciones, metas, objetivos y misión de este tipo de instituciones.
PREGUNTA NR 6:
¿ La falta de una adecuada toma de decisiones contra el fraude y la
corrupción por parte del Estado, puede ser suplida con la aplicación de
la auditoría integral y de esa forma contribuir a la optimización de la
gestión de las regiones de nuestro país ?
INTERPRETACION:
Los trabajadores conocen y comprenden que no es cuestión de normas,
procesos y procedimientos de control, es cuestión de decisiones para que
la lucha contra el fraude y la corrupción sea efectiva.
El Estado y hasta la sociedad con sus instituciones representativas de
profesionales han dado las normas para el control de los recursos, sin
embargo estas no funcionan adecuadamente, por la falta de decisiones.
Por tanto, los encuestados en un 87.50% dicen que esta falta de
decisiones puede ser suplida ventajosamente mediante la aplicación de
auditorías integrales, en este sentido apuestan por este tipo de
herramienta de control por su mayor alcance, examen adecuado y valor
agregado que facilita a la gestión institucional
CAPITULO V:
CONTRASTACION Y VERIFICACION DE LOS OBJETIVOS PLANTEADOS
5.1. OBJETIVO PLANTEADO
Los objetivos, son los propósitos o fines esenciales que se pretende
alcanzar para lograr la misión se nos hemos propuesto en el marco de la
estrategia de trabajo llevada a cabo. En este sentido, el objetivo
general de la investigación fue: “Formular los criterios bajos los
cuales debe desarrollarse la auditoría integral en los Gobiernos
Regionales; de tal modo que sea la herramienta efectiva contra el fraude
y la corrupción y contribuya a recobrar la confianza de parte del resto
del sector público y especialmente de la comunidad”.
5.2. RESULTADOS OBTENIDOS
El hecho de haber identificado la problemática que ocasiona los fraudes
y actos de corrupción en los gobiernos regionales y haber propuesto a la
auditoría integral como la respuesta efectiva de lucha contra el fraude
y la corrupción, significa que estamos buscando el manejo eficiente,
eficaz y económico de los recursos públicos, así como propiciando la
mejora y optimización de este tipo de entidades.
En el planteamiento teórico, numeral 2.5.3., formulamos en forma
específica los criterios y normas bajos los cuales debe desarrollarse la
auditoría integral en los Gobiernos Regionales, consideramos que de este
modo este tipo de auditoría es la herramienta efectiva contra el fraude
y la corrupción y además contribuye a recobrar la confianza de parte del
resto del sector público y especialmente de la comunidad.
Además se ha realizado el estudio analítico de los diferentes aspectos
de los gobiernos regionales, auditoría integral, lucha contra el fraude
y corrupción y la optimización de los gobiernos regionales sobre la base
de la aplicación de la auditoría integral, como la herramienta efectiva
para mejorar la gestión, el control y la lucha contra los fraudes y
actos de corrupción.
5.3. CONTRASTACION Y VERIFICACION
De acuerdo con los resultados obtenidos, queda contrastado que el
objetivo ha resultado congruente con la realidad y el futuro de los
gobiernos regionales, por tanto es factible de verificación en el
contexto del trabajo llevado a cabo.
La auditoría integral es la ejecución de exámenes estructurados de
programas, proyectos, actividades, segmentos operativos, funciones de un
gobierno regional, con el propósito de medir e informar sobre la
utilización, de manera económica y eficiente, de sus recursos y el logro
de sus objetivos operativos. Es el proceso que agrega valor a los
exámenes y mide el rendimiento real con relación al rendimiento
esperado. Facilita recomendaciones destinadas a mejorar el rendimiento y
alcanzar el éxito deseado.
La motivación de establecer una unidad de auditoría integral en un
gobierno regional o contratar labores de auditoría integral de una firma
independiente resulta del deseo de conocer más sobre el rendimiento de
las actividades multisectoriales en términos de la eficiencia del uso de
recursos y el logro de objetivos.
CAPITULO VI:
CONTRASTACION Y VERIFICACION DE LAS HIPOTESIS PLANTEADAS
6.1. HIPOTESIS PLANTEADA
Las hipótesis son guías de la investigación. Indican lo que se está
buscando o tratando de probar y se definen como explicaciones tentativas
de la investigación, formuladas a manera de proposiciones. Al respecto
nuestra proposición general fue: “La auditoría integral para que sea la
respuesta efectiva que necesitan los gobiernos regionales en la lucha
contra el fraude y la corrupción, debe considerar, además del proceso
normas, actividades que le den valor agregado a esta actividad
profesional, como asesoría especializada en el marco de los nuevos
paradigmas de control y seguimiento de las observaciones realizadas”
6.2. RESULTADOS OBTENIDOS
En el marco teórico de la investigación se ha desarrollado el numeral
2.5. que contiene un estudio integral de la auditoría integral, desde su
filosofía hasta el valor agregado, pasando por el proceso y otros
aspectos relacionados.
La auditoría integral ha crecido bastante en el sector público como
privado. Su evolución puede atribuirse a las demandas de las comisiones
legislativas, denuncias de la prensa y otros hechos para lograr
información útil respecto a la economía, eficiencia y efectividad de las
operaciones de las instituciones. La información sobre las operaciones
es útil en la toma de decisiones respecto a presupuestos y en la toma de
acciones correctivas, así como para ejercitar el control directivo como
un medio para mejorar la responsabilidad financiera y administrativas.
La auditoría integral cubre una gama de esfuerzos de auditoría que
tienden a ser naturalmente divisibles en dos áreas principales. Una es
la eficiencia y economía y la otra la efectividad. La economía y
eficiencia busca mejorar el empleo de los recursos a través de la
reducción de los costos y/o aumento de la producción. La efectividad
está diseñada para medir la marcha de las actividades multisectoriales
en relación con sus objetivos planteados o presuntos u otras medidas
apropiadas del rendimiento. Es muy necesaria en un contexto competitivo
en el que se desarrollan los gobiernos regionales, en ese sentido la
auditoría integral facilitará las herramientas necesarias para promover
la integración intrarregional e interregional, formación de acuerdos
macrorregionales que permitan el uso más eficiente de los recursos, con
la finalidad de alcanzar una economía competitiva.
6.3. CONTRASTACION Y VERIFICACION
El proceso de contrastación de las hipótesis de la investigación se ha
llevado a cabo en base a los objetivos propuestos y cumplidos en el
proceso del desarrollo del trabajo.
En el marco teórico de la investigación se ha definido todos los
aspectos para facilitar la optimización de los gobiernos regionales,
mediante la aplicación de la auditoría integral como la respuesta
efectiva de lucha contra el fraude y la corrupción, como medio para
viabilizar la gestión óptima de los recursos.
El modelo de investigación por objetivos, ha consistido en relacionar en
primer lugar los problemas con los objetivos de la investigación y luego
tomar como referencia el objetivo general para contrastarlo con los
objetivos específicos, los que nos han llevado a determinar las
conclusiones parciales del trabajo, para luego derivar en la conclusión
final, la misma que ha resultado concordante en un 95% con la hipótesis
planteada; por tanto se da por aceptada la hipótesis del investigador.
Lo antes indicado se puede reflejar en el siguiente esquema:
PARTE III:
OTROS ASPECTOS DE LA INVESTIGACION
CAPITULO VII:
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
7.1. CONCLUSIONES
CONCLUSION GENERAL:
La auditoría integral es un modelo de control completo de la gestión de
un gobierno regional, incluido su entorno. Debe brindar a los
directivos, funcionarios, trabajadores y la comunidad en general una
razonable opinión sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economía de
las operaciones económicas, de la gestión administrativa, del control
interno y de la gestión gerencial, así como también una opinión sobre la
razonabilidad de los estados financieros, el cumplimiento de leyes y
normas administrativas y contables, el impacto sobre el medio ambiente y
la neutralización de riesgos. Debe finalmente, determinar los defectos,
los desvíos y los problemas detectados para concluir proponiendo
mejoras, correcciones y soluciones
CONCLUSIONES PARCIALES RELACIONADAS CON EL OBJETIVO ESPECIFICO NR 1:
1. La auditoría integral será la respuesta efectiva de lucha contra el
fraude y la corrupción en los gobiernos regionales, en la medida que
examine la eficiencia, economía y efectividad de los recursos sobre la
2. La auditoría integral para que contribuya en la lucha contra el
fraude y la corrupción en los gobiernos regionales debe ejecutarse sobre
la base de criterios, procedimientos, técnicas y prácticas que tengan en
cuenta la actividad multisectorial de estos gobiernos y el grado de
respondabilidad que tienen frente al poder ejecutivo y legislativo.
CONCLUSIONES PARCIALES RELACIONADAS CON EL OBJETIVO ESPECIFICO NR 2:
3. Los presidentes de los gobiernos regionales son responsables de
establecer, mantener, revisar y actualizar la estructura de control
interno, que debe estar en función a la naturaleza de sus actividades y
volumen de operaciones, considerando en todo momento el costo-beneficio
de los controles y procedimientos implantados
4. Las actividades de control que aplica la auditoría integral,
consisten en políticas y procedimientos que tienden a evaluar y asegurar
que se cumplan las directrices establecidas; se llevan a cabo en
cualquier sector regional, actividades y funciones. Comprenden una serie
de actividades como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones,
conciliaciones, análisis de operaciones, salvaguarda de activos,
segregación de funciones y otras. Con estas actividades es factible
alcanzar eficiencia, economía y efectividad en la gestión de los
recursos institucionales.
CONCLUSIONES PARCIALES RELACIONADAS CON OTROS ASPECTOS DE LOS GOBIERNOS
REGIONALES
5. Los gobiernos regionales fomentan el desarrollo regional integral
sostenible, promueven la inversión pública y privada y el empleo y
garantizan el ejercicio pleno de los derechos y la igualdad de
oportunidades de sus habitantes, de acuerdo con los planes y programas
nacionales, regionales y locales de desarrollo.
6. Los gobiernos regionales deben organizar y conducir la gestión
pública regional de acuerdo a sus competencias exclusivas, compartidas y
delegadas, en el marco de las políticas nacionales y sectoriales, para
contribuir al desarrollo integral y sostenible de la región.
7. La corrupción varía en origen, incidencia e importancia entre
diferentes gobiernos regionales. La corrupción es facilitada por el
contexto laboral, social y económico. Tiene una multitud de causas. Está
profundamente arraigada, es cancerosa, contaminante e imposible de
erradicar porque los controles tienden a ser formalistas, superficiales,
temporales y aún contraproductivos
8. La corrupción está predispuesta por políticas inestables, economías
con incertidumbre, riqueza mal distribuida, gobiernos carentes de
representatividad, ambiciones institucionales, partidismos, personalismo
y dependencia.
9. La corrupción puede ser contenida dentro de aceptables límites a
través de la voluntad política, normas legales, normas administrativas;
inculcación de valores: responsabilidad, honestidad integridad, moral y
ética; aunque su completa eliminación está todavía más allá de la
capacidad humana.
10. La corrupción puede ser reducida y contenida a través de apropiadas
contramedidas pero mientras las causas fundamentales persistan es
improbable que la corrupción sea eliminada.
7.2. RECOMENDACIONES
RECOMENDACIÓN GENERAL:
Considerando que la auditoría integral es el modelo de control completo
de la gestión de un gobierno regional; recomendamos su aplicación para
que informe su opinión sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economía
de las operaciones; razonabilidad de la información financiera y
económica; cumplimiento de las normas legales, administrativas,
contables y financieras; asimismo para que pueda prevenir y detectar los
actos de corrupción; también para que proponga las mejoras, correcciones
y soluciones y finalmente realice el seguimiento y la asesoría que
necesitan estas entidades para optimizar su gestión institucional.
RECOMENDACIONES PARCIALES RELACIONADAS CON EL OBJETIVO NR 1:
1. Los gobiernos regionales deberían considerar muy seriamente llevar a
cabo auditorías integrales, por su vasto alcance que no sólo incluyen al
ámbito interno natural de este tipo de entidades, sino también a los a
su entorno o ámbito exterior, lo cual representa una ventaja frente a
otros tipos de auditoría
2. Los gobiernos regionales, pueden ganarse la confianza de la sociedad
incorporando a sus programas de acción, mecanismos concretos para
examinar sus actividades como la auditoría integral; rendición de
cuentas a la ciudadanía sobre avances, logros, dificultades y
perspectivas de su gestión a través de audiencias públicas.
3. Los gobiernos regionales deben desarrollar los criterios para cada
una de las actividades sectoriales, de modo que la aplicación de la
auditoría integral compare las evidencias contra dichos criterios y
determine los hallazgos correspondientes; lo que facilitará que este
tipo de auditoría se la respuesta efectiva de lucha contra el fraude y
la corrupción
4. Los gobiernos regionales, no solo deben utilizar el proceso normal de
la auditoría integral (planeación, ejecución e informe), si no que deben
explotar el valor agregado que facilita este tipo de auditoría
(supervisión o monitoreo de recomendaciones facilitadas, asesoría y
consultoría en control y gestión institucional). De este modo la
auditoría integral será la respuesta efectiva para la prevención,
detección y solución del fraude y la corrupción.
5. Para efectos de optimizar la gestión integral de los gobiernos
regionales, es necesario aplicar la eficiencia, eficacia y economía en
la utilización de los recursos; estos elementos facilitarán el
mejoramiento continuo y por ende la optimización institucional. La
auditoría integral facilita esta labor.
RECOMENDACIONES PARCIALES RELACIONADAS CON EL OBJETIVO NR 2:
6. Para prevenir, detectar y luchar contra el fraude y la corrupción es
necesario que los gobiernos regionales apliquen un conjunto de
actividades de control como autorizaciones, verificaciones,
conciliaciones, análisis de operaciones, salvaguarda de activos,
segregación de funciones y otras; las mismas que deben ser parte del
control interno institucional. La auditoría integral examina el
cumplimiento de estas acciones.
7. Se recomienda implementar diversas actividades de control, porque las
mismas contribuyen al uso racional y efectivo de los recursos y
facilitan alcanzar los objetivos establecidos en las normas y exigidos
por la comunidad regional.
RECOMENDACIONES PARCIALES RELACIONADAS CON OTROS ASPECTOS DE LOS
GOBIEROS REGIONALES:
8. Para que los gobiernos regionales trabajen efectivamente por el
desarrollo integral y sostenible, promoviendo la inversión y el empleo
deben despolitizarse y entregar todos sus esfuerzos a favor de la
comunidad
9. Los gobiernos regionales deberían desarrollar su gestión regional
haciendo uso de instancias y estrategias concretas de participación
ciudadana en las fases de formulación, seguimiento, fiscalización y
evaluación de los planes, presupuestos y proyectos regionales. Esta
instancia podría ser la aplicación de auditorías integrales.
10. Los gobiernos regionales deberían ser las verdaderas instancias para
el desarrollo de nuestro país; debiendo para el efecto considerar la
promoción y ejecución de inversiones públicas de ámbito regional en
proyectos de infraestructura vial, energética, de comunicaciones y de
servicios básicos de ámbito regional, con estrategias de sostenibilidad,
competitividad, oportunidades de inversión privada, dinamización de
mercados y rentabilizar actividades.
11. Los gobiernos regionales, deberían tomar las decisiones pertinentes
para prevenir, detectar, minimizar y eliminar los actos de corrupción;
lo cual se facilita con la aplicación de la auditoría integral
considerada como el instrumento de control completo.
BIBLIOGRAFIA
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Buscadores múltiples:
En español
http://www.metabusca.com
htpp://www.telepolis.com
http://www.buscopio.com
http://www.ergos.es/usuarios/luiscem/buscadores/buscadores.htm
En ingles:
www.metacrawler.com
www.google.com
www.dogpile.com
Buscadores en español:
http://www.es.lycos.de/
http://www.elbuscador.com
http://www.ozu.com/
http://www.ozu.es
http://www.yahoo.es
http://espanol.yahoo.com
http://busqueda.yupimsn.com/
ANEXOS
ANEXO No. 1: ENTREVISTA
GUIA DE ENTREVISTA:
Saludos
Explicación del objeto de la entrevista
Formulación de preguntas
Grabación de respuestas.
PREGUNTA 1: ¿ En la entidad o dependencia donde trabaja se han
presentado acto de fraude y corrupción ?
PREGUNTA NR 2: ¿ Los fraudes y actos de corrupción identificados en la
entidad donde trabaja han sido determinados por la auditoría interna,
financiera, de gestión, exámenes especiales, por denuncias públicas o
por pura casualidad ?
PREGUNTA NR 3: ¿ si la auditoría tradicional, no ha podido determinar
fraudes y actos de corrupción; entonces, la auditoría integral, podría
ser una alternativa para estos casos ?
PREGUNTA NR 4: ¿ Además de la planeación de las actividades de control,
ejecución e informe; que aspectos den considerarse para que la auditoría
integral contribuya en la lucha contra el fraude y la corrupción ?
PREGUNTA NR 5: ¿ Que actividades de control interno deben formar parte
de las recomendaciones de la auditoría integral, para prevenir el fraude
y la corrupción de los directivos, funcionarios y trabajadores ?
PREGUNTA NR 6: ¿ La auditoría integral facilitará la moral y ética de
los servidores públicos, como forma de evitar el fraude y la corrupción
?
PREGUNTA NR 7: ¿ Las actividades multisectoriales de los gobiernos
regionales, pueden ser examinadas, con mayor efectividad, mediante la
auditoría interna, auditoría financiera, auditoría de gestión, exámenes
especiales o mediante la auditoría integral ?
PREGUNTA NR 8: ¿ El mayor costo de la auditoría integral, podría ser
revertido con un adecuado asesoramiento que reciba el gobierno regional
en la implementación, funcionamiento y seguimiento del sistema de
control interno; lo que permitiría prevenir, y/o identificar los fraudes
y actos de corrupción ?
PREGUNTA NR 9: ¿ De acuerdo a su experiencia, criterio y sentido común,
que aspectos deben considerarse en el proceso de la auditoría integral,
para que esta herramienta profesional se convierta en la respuesta
efectiva contra el fraude y la corrupción en los gobiernos regionales y
además sea facilitadora de la gestión institucional ?
ANEXO No. 2
ENCUESTA
PREGUNTA 1: ¿ En la entidad donde presta servicios, se han presentado
irregularidades, fraudes, actos ilegales o en general actos de
corrupción ?
PREGUNTA NR 2: ¿ Que medidas se pueden aplicar para prevenir o descubrir
los fraudes o actos de corrupción ?
PREGUNTA NR 3: ¿ Diga si conoce, comprende y sabe como se desarrolla la
auditoría integral ?
PREGUNTA NR 4: ¿ La auditoría integral, podría aportar los mecanismos
que necesitan los procesos y procedimientos de las actividades
multisectoriales de los gobiernos regionales, para evitar fraudes y
actos de corrupción de directivos, funcionarios y trabajadores ?
PREGUNTA NR 5: ¿ La auditoría integral, podría aportar los mecanismos
necesarios para evitar que los proveedores y usuarios de los servicios
de los gobiernos regionales contribuyan al fraude y la corrupción de los
directivos, funcionarios y trabajadores ?
PREGUNTA NR 6: ¿ La falta de una adecuada toma de decisiones contra el
fraude y la corrupción por parte del Estado, puede ser suplida con la
aplicación de la auditoría integral y de esa forma contribuir a la
optimización de la gestión de las regiones de nuestro país ?
el Autor.
[1] Vargas Chirinos, Raúl (1989) Regionalización del Perú y Gobierno
Nacional Descentralizado. Lima. Asociación Gráfica Educativa.
[2] Vargas Chirinos, Raúl (2005) Perú: gobiernos Regionales. Lima.
Asociación Gráfica Educativa.
[3] Ibíd..
[4] Vargas chirinos, Raúl (2005) Perú: Gobiernos Regionales. Lima.
Asociación gráfica Educativa.
[5] Diccionario Encarta de Microsoft 2005.
[6] Ibíd.
[7] Vargas Chirinos, Raúl (2005) Per: Gobiernos Regionales. Lima.
Asociación Gráfica Educativa.
[8] Ley publicada el 20.07.2002, norma la estructura y organización del
Estado en forma democrática, descentralizada y desconcentrada,
correspondiendo al Gobierno Nacional, regionales y locales
[9] Vargas Chirinos, Raúl (2005) Perú: Gobiernos Regionales. Lima.
Asociación Gráfica Educativa.
[10] Vargas Chirinos, Raúl (2005) Perú: Gobiernos Regionales. Lima.
Asociación Gráfica Educativa.
[11] Vargas Chirinos, Raúl (2005) Perú: Gobiernos Regionales. Lima.
Asociación Gráfica Educativa.
[12] Vargas Chirinos, Raúl (2005) Perú: Gobiernos Regionales. Lima.
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[47] Panéz Meza, Julio (2004) Auditoría Contemporánea. Lima.
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[48] Yarasca Ramos, Pedro Antonio (2005) Auditoría. Lima. Edición a
cargo del autor.
[49] MAGU = Manual de auditoría Gubernamental, formulado por la
Contraloría General de la República del Perú el 23.12.1998, publica en
separata especial del Diario Oficial el Peruano. Este documento está en
la Web: www.cgr.gob.pe
[50] NAGAs = Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
[51] NAGU = Normas de Auditoría Gubernamental aprobadas por la
Contraloría General de la República de nuestro país.
[52] Stament Auditing Standard (SAS): Norma Internacional de Auditoría:
“Responsabilidad del auditor para detector e informar sobre errores e
irregularidades”
[53] Pinilla Forero, José Dagoberto (2000) Auditoría de Sistema en
Funcionamiento. Lima. Editora FECAT.
[54] Dr. Eduardo Hevia (1991) Como luchar contra el Fraude en la
empresa. Trabajopresentado en el Tercer Encuentro Interamericano de
Auditores Externos. Argentina.
[55] Dr. Julio César Brión (1991) Efectos del Fraude y la corrupción en
la empresa. Trabajo presentado en el Tercer Encuentro Interamericano de
Auditores Internos. Buenos Aires- Argentina.
[56] Gerald E. Calden (1992) Hacia una teoría general de corrupción en
el Sector Público. Tomado de la Revista
de Administración Pública del Asia. Traducido por el Colegio de
Contadores públicos de Lima.
[57] Koontz & O´Donnell (1999). Curso de Administración Moderna..
México.
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