Control de las organizaciones no gubernamentales de desarrollo para la eficacia de la cooperación técnica internacional
Autor: Domingo Hernández Celis
Auditoria y control interno
23-03-2007
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OriginalLa investigación titulada: "CONTROL DE LAS ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES DE DESARROLLO PARA LA EFICACIA DE LA COOPERACIÓN TÉCNICA INTERNACIONAL", tiene como objetivo establecer los mecanismos de control que permitan evaluar la eficiencia, eficacia y economía de la programación y gestión de la Cooperación Técnica Internacional, que ejecutan las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo en favor de la población peruana.
Esta investigación es importante por establecer que las acciones de
control de cautela previa, simultánea y de verificación posterior de la
Cooperación Técnica Internacional, gerenciada por las Organizaciones No
gubernamentales de Desarrollo, constituyen los pilares para lograr la
eficiencia, eficacia y economía de los recursos, que corresponden a
todos los peruanos.
Para el desarrollo de este trabajo se ha aplicado la metodología, las
técnicas e instrumentos necesarios para una adecuada investigación, en
el marco de las normas de la Escuela de Post-Grado de nuestra
Universidad Nacional Federico Villarreal.
Para llegar a contrastar los objetivos y las hipótesis planteadas, se ha
desarrollado el trabajo de investigación en los siguientes capítulos:
El Capítulo I, presenta el detalle del planteamiento metodológico
aplicado y que constituye la base del trabajo de investigación:
Descripción de la realidad problemática, delimitación, problemas,
objetivos, hipótesis, variables e indicadores, Tipo y nivel de
investigación, método y diseño de la investigación, población y muestra,
Técnicas e instrumentos de recolección de datos, Técnicas de análisis y
procesamiento de datos, justificación e importancia de la investigación.
El Capítulo II, contiene el marco teórico de la investigación. Específicamente se refiere a los antecedentes relacionados con la investigación, reseña histórica, base legal; el marco conceptual de las variables e indicadores, definición de términos relacionados, propuesta de aplicación de un sistema de Control Interno, Propuesta de Dirección Estratégica para la eficacia de la Cooperación Técnica Internacional y la Propuesta de aplicación de Auditorías.
El Capítulo III, está referido a la presentación, análisis e
interpretación de datos, así como la contrastación y verificación de las
hipótesis del trabajo de investigación y la propuesta para la creación
de la comisión de Monitoreo y Control de la CTI gestionada por las
ONGD-PERU.
El Capítulo IV, se presenta las conclusiones y recomendaciones del
trabajo de investigación
Finalmente se presenta la bibliografía y los Anexos del trabajo de
investigación.
CAPITULO I:
PLANTEAMIENTO METODOLOGICO
1.1 DESCRIPCIÓN DE LA REALIDAD PROBLEMÁTICA
Los recursos financieros que dispone nuestro país son insuficientes para
llevar a cabo las inversiones que necesita para desarrollarse a nivel
nacional, regional y local; por lo que es necesario recurrir a otras
alternativas financieras, como la Cooperación Técnica Internacional
(C.T.I.) reembolsable y no reembolsable.
La Cooperación Técnica Internacional, promueve y facilita el proceso de
inversión, constituyendo sus proyectos un mecanismo determinante, en
algunos casos, para la pre-inversión y en otros para la inversión.
El Decreto Legislativo No. 719 Ley de Cooperación Técnica Internacional, ha establecido las normas generales a que se sujeta la Cooperación Técnica Internacional ( C T I ), que se gestiona a través de los organismos del Estado y que proviene de fuentes del exterior de carácter público y/o privado.
De este modo, es competencia del estado peruano velar que los Acuerdos, Convenios y otros instrumentos legales vinculados con la cooperación técnica internacional, con gobiernos y organismos e instituciones internacionales se celebren dentro de la normatividad legal nacional.
La cooperación técnica internacional, es el medio por el cual nuestro país recibe, transfiere y/o intercambia recursos humanos, bienes, servicios, capitales y tecnología de fuentes cooperantes externas cuyo objetivo es complementar y contribuir a los esfuerzos nacionales en materia de desarrollo, destinados a:
a) Apoyar la ejecución de actividades y proyectos prioritarios para
el desarrollo del país, y de sus regiones en especial en los espacios
socioeconómicos, de mayor pobreza y marginación;
b) Adquirir conocimientos científicos y tecnológicos para su adaptación
y aplicación en el Perú, así como facilitar a los extranjeros la
adquisición de conocimientos científicos y tecnológicos nacionales;
c) Brindar preparación técnica, científica y cultural, a peruanos en el
país o en el extranjero y a los extranjeros en el Perú.
La cooperación técnica internacional, se canaliza a través de organismos del Sector Público, así como por Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo del Sector Privado (ONGD), inscritas en la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI), inicialmente adscrita al Ministerio de Relaciones Exteriores y actualmente a la Presidencia del Consejo de Ministros (PCM).
Las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo, son unidades ejecutoras, responsables de identificar y ejecutar acciones y/o proyectos con aportes de la cooperación técnica internacional, en coordinación con el Gobierno Central, Regional y Local según corresponda, en áreas priorizadas en los planes de desarrollo.
En la actual coyuntura, han surgido una serie de opiniones, por lo general negativas, sobre el manejo de la Cooperación Técnica Internacional por parte de entidades del Estado y por las Organizaciones No gubernamentales de Desarrollo, por cuanto no se dispone de sistemas de control de parte del Poder Ejecutivo, Poder Legislativo, de la Sociedad Civil Organizada y en algunos casos ni siquiera internamente; lo que podría traer consecuencias negativas de parte de los gobiernos y organismos internacionales para canalizar la futura Cooperación Técnica Internacional, perjudicando de este modo el desarrollo local, regional y nacional de nuestro país.
Las opiniones negativas, antes referidas provienen de Congresistas, Ministros de Estado (Salud, Educación, De la Mujer, Agricultura), Sociedad Civil Organizada (Asociaciones de Padres de Familia, Usuarios de Servicios de Salud, Agricultores, Cocaleros, Campesinos, etc.), Medios de prensa (Diario El Comercio, Diario Correo, Diario La Razón, Programas televisivos ("La Ventana Indiscreta" y la "Boca del Lobo" del Canal 2 ), programas de radio ("Enfoque de los Sábados" de Radio Programas del Perú, "Lucar en la Radio" de Radio Miraflores, y otros).
El sistema de control, debe ser un facilitador de la programación y gestión de la Cooperación Técnica Internacional, que ejecutan las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo, siendo más eficiente y efectivo cuando los controles se incorporan en la infraestructura de las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo y forman parte de la esencia de la misma y además cuando existe entidades de seguimiento, supervisoras y de control del Estado y de la Sociedad Civil Organizada, lo que no viene sucediendo en este caso, repercutiendo en la ineficacia del gobierno de las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo, lo que perjudica la eficiencia, eficacia y economía de los recursos provenientes de la Cooperación Técnica Internacional que corresponde a todos los peruanos.
La falta de eficiencia en el manejo de los recursos se traduce en la falta de correlación entre los objetivos y recursos empleados, dando como resultado maximización de costos; contrario al buen propósito cuando los recursos son escasos.
La falta de eficacia, se traduce en una falta de correlación entre los objetivos realizados y los objetivos propuestos, lo que no conlleva a la maximización de los resultados y especialmente al logro de los fines sociales que persigue la Cooperación Técnica Internacional.
De esta forma la relación costo – beneficio se ve distorsionada, afectando el crecimiento y desarrollo de las poblaciones mas necesitadas de nuestro país, lo que de hecho va a repercutir en la falta de confianza hacia nuestro país por parte de los agentes externos públicos y privados que son la fuente de la Cooperación Técnica Internacional.
1.2 DELIMITACION DE LA INVESTIGACION
DELIMITACION ESPACIAL
Este trabajo de investigación comprende la programación, gestión y
especialmente el control de la Cooperación Técnica Internacional
canalizada a través de las Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo (ONGD-PERU) que funcionan en Lima Metropolitana.
DELIMITACION TEMPORAL
Esta es una investigación de actualidad, por cuanto la problemática de
estas entidades se ha manifestado en el contexto de la actual coyuntura
DELIMITACION SOCIAL
Se ha considerado al personal de directivos, delegados, socios,
funcionarios y trabajadores de las Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo. También a las Asociaciones de Padres de Familia, Gremios de
Usuarios de servicios médicos, agricultores, cocaleros y otros; de los
cuales hemos obtenido información para el trabajo de investigación a
través de entrevistas y encuestas.
1.3 PROBLEMAS DE LA INVESTIGACION
1.3.1. PROBLEMA PRINCIPAL:
Falta de control en la programación y gestión de la Cooperación Técnica
Internacional operada por las Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo, lo que no permite determinar la eficiencia, eficacia y
economía de los recursos en favor de la población peruana
1.3.2.PROBLEMAS SECUNDARIOS:
¿Qué estándares de control deben definirse, de modo que permitan aplicar
el Sistema de Control que facilite la eficiencia, eficacia y economía de
la Cooperación Técnica Internacional ejecutada por las Organizaciones No
Gubernamentales de Desarrollo ?
¿Que tipo de Auditoria se debe aplicar a las Organizaciones No
Gubernamentales de Desarrollo, de modo que permita evaluar la
eficiencia, eficacia y economía, así como efectuar un seguimiento a la
programación y gestión de la Cooperación Técnica Internacional ?
1.4 OBJETIVOS
1.4.1. OBJETIVO GENERAL:
Establecer los mecanismos de control que permitan evaluar la eficiencia,
eficacia y economía de la programación y gestión de la Cooperación
Técnica Internacional, que ejecutan las Organizaciones No
Gubernamentales de Desarrollo en favor de la población peruana.
1.4.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS:
1. Definir los Estándares de Control que permitan evaluar la eficiencia, eficacia y economía de la programación y gestión de la Cooperación Técnica Internacional ejecutada por la Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo.
2. Determinar que la programación y gestión de la Cooperación Técnica Internacional ejecutada por las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo debe ser evaluada internamente por la Auditoria Interna y el Consejo de Vigilancia de cada Entidad y externamente por Auditorías financieras y Sociales aplicadas por el Poder Ejecutivo, Poder Legislativo y la Sociedad Civil Organizada.
1.5. PLANTEAMIENTO DE LA HIPÓTESIS
1.5.1 HIPÓTESIS GENERAL:
La programación y gestión de la cooperación técnica internacional por las ONGD-PERU, será ejecutada con eficiencia, eficacia y economía con la activa participación del Poder Ejecutivo, Poder Legislativo y la Sociedad Civil Organizada, mediante acciones de control de cautela previa, simultánea y de verificación posterior de los recursos que corresponden a todos los peruanos.
1.5.2. HIPÓTESIS SECUNDARIAS
1. Para aplicar el Sistema de Control que facilite la eficiencia, eficacia y economía de la Cooperación Técnica Internacional, las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo deben disponer de Manuales de: Políticas, Riesgos, Funciones y Procedimientos; Reglamentos de: Control Interno, Auditoria Interna, Auditoria externa; así como Planes Estratégicos, presupuestos, memorias, estados financieros y otros documentos relacionados.
2. La programación y gestión de la Cooperación Técnica Internacional
ejecutada por las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo debe
ser evaluada internamente por la Auditoria Interna y el Consejo de
Vigilancia de estas entidades y externamente mediante Auditorías
financieras y sociales a cargo del Poder Ejecutivo, Poder Legislativo y
la Sociedad Civil Organizada.
1.6. VARIABLES E INDICADORES DE LA INVESTIGACIÓN:
1.6.1. VARIABLE INDEPENDIENTE:
1.6.2. VARIABLE DEPENDIENTE:
1.7 TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACION
1.7.1. TIPO DE INVESTIGACION.
Este trabajo, es una investigación científica del tipo básica o pura,
por cuanto presenta la teorización integral a través de principios,
normas, conceptos, procesos y procedimientos que aplican las
Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo. En este sentido, se ha
dispuesto de la información administrativa, financiera y presupuestaria,
los Informes de Auditoria interna y externa y las memorias de los
Directivos. Asimismo se ha contado con las Leyes orgánicas, Estatutos,
Reglamentos internos, manuales, directivas y otros documentos
relacionados con la programación y gestión de la Cooperación Técnica
Internacional. Todo este banco de datos representa el sustento empírico
y numérico que ha permitido llegar a las conclusiones del trabajo.
1.7.2. NIVEL DE INVESTIGACIÓN
Esta es una investigación del nivel descriptivo - explicativo, por
cuanto presenta la realidad actual de las Organizaciones No
Gubernamentales de desarrollo en lo referido a la programación, gestión
y control de los programas, proyectos y actividades que realizan para
canalizar la Cooperación Técnica Internacional en favor de la población
peruana y explica la forma como obtener la eficiencia, eficacia y
economía en la utilización de los recursos materia de Cooperación
Técnica Internacional.
1.8 METODOS Y DISEÑO DE LA INVESTIGACION
1.8.1. METODOS DE INVESTIGACION
1. DESCRIPTIVO
El que ha permitido detallar, especificar, particularizar los hechos que
se han suscitado en las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
en lo referido a la Cooperación Técnica Internacional, lo que ha
permitido inferir o sacar conclusiones válidas para ser utilizadas en el
trabajo de investigación
2. ANALÍTICO
Este método ha permitido examinar la programación, gestión y
especialmente la incidencia de los mecanismos de control en la
operatividad de los recursos provenientes de la Cooperación Técnica
Internacional a cargo de las Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo del sector Privado, lo que ha servido para inferir o formular
conclusiones sobre su incidencia en la eficiencia, eficacia y economía
de los recursos que corresponden a todos los peruanos.
En el proceso de desarrollo de este trabajo de investigación, además de
estos métodos se ha aplicado otros pero en menor incidencia, de modo que
su adecuada complementación ha servido para obtener los resultados que
ha perseguido este Trabajo.
En todo caso, la utilización de métodos o cualquier procedimiento o
técnica de trabajo no ha sido limitativa en el trabajo de investigación.
1.8.2. DISEÑO DE LA INVESTIGACION
El diseño que se ha aplicado en la investigación es el de objetivos,
cuyo detalle se presenta en la Contrastación de verificación de las
hipótesis.
POBLACIÓN Y MUESTRA DE LA INVESTIGACION
1.9.1. POBLACION
La población de este trabajo de investigación estuvo constituida por las
990 entidades inscritas en el Registro de Organizaciones No
Gubernamentales de Desarrollo del Perú (ONGD-PERU)
1.9.2. MUESTRA
La muestra de este trabajo de investigación lo ha constituido las siguientes ONGD-PERU:
1.10 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCION DE DATOS
1.10.1 TECNICA DE RECOLECCION DE DATOS
• Revisión documental.- Se ha utilizado esta técnica para obtener
datos de las normas, libros, tesis, manuales, reglamentos, directivas,
memorias, presupuestos, estados financieros y presupuestarios
relacionados con las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo y
la Cooperación Técnica Internacional.
• Entrevistas.- Esta técnica se ha aplicado para obtener datos de parte
de funcionarios del Estado, directivos de las Organizaciones No
Gubernamentales de Desarrollo, directivos de la Sociedad Civil
Organizada para determinar como se desarrollan los Programas, proyectos
y actividades a favor de la población peruana.
• Encuestas.- Se ha utilizado para aplicar cuestionarios de preguntas,
con el fin de obtener datos para el trabajo de investigación de parte de
la Sociedad Civil Organizada.
1.10.2. INSTRUMENTOS DE RECOPILACION DE DATOS
• Ficha bibliográfica- Instrumento utilizado para recopilar datos de
las normas legales, administrativas, contables, de auditoria, de libros,
revistas, periódicos, trabajos de investigación e Internet relacionados
con la programación, gestión y control de la Cooperación Técnica
Internacional ejecutada a través de las Organizaciones No
Gubernamentales de Desarrollo.
• Guía de Entrevista.- Instrumento que se ha utilizado para llevar a
cabo las entrevistas con funcionarios de la Presidencia del Consejo de
Ministros, Agencia Peruana de Cooperación Internacional y Directivos de
las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo.
• Ficha de encuesta.- Este instrumento se ha aplicado para obtener
información de los trabajadores de las Organizaciones No Gubernamentales
de Desarrollo, Sociedad Civil Organizada (Gremios empresariales, Gremios
de trabajadores, Padres de Familia, campesinos, cocaleros y otros.)
1.11. TECNICAS DE ANALISIS Y PROCESAMIENTO DE DATOS
1.11.1. TECNICAS DE ANALISIS DE DATOS
Se han aplicado las siguientes técnicas:
a. Análisis documental
b. Tabulación de cuadros con cantidades y porcentajes
c. Comprensión de gráficos
d. Conciliación de datos
e. Indagación
f. Rastreo
1.11.2 TECNICAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS.
El trabajo de investigación ha procesado los datos conseguidos de las diferentes fuentes, por intermedio de las siguientes técnicas:
a. Ordenamiento y clasificación
b. Proceso manual
c. Proceso computarizado con Excel
d. Proceso computarizado con SPSS
1.12. JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DEL TRABAJO
Para que los recursos humanos, bienes, servicios, capitales y
tecnología provenientes de la Cooperación Técnica Internacional,
gerenciados por las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo,
alcancen sus metas y objetivos, es necesario que los mismos estén
adecuadamente gestionados.
En este marco, es fundamental contar con un sistema de control tanto
interno como externo, que se convierta en el proceso permanente y
continuo que tiene como fin determinar, medir y/o comprobar si los
recursos de la Cooperación Técnica Internacional se han efectuado de
conformidad a lo planificado y alcanzado los objetivos programados; si
no se lograron tomar las medidas correctivas necesarias.
Esta vital función de comprobación de planes y cumplimientos de leyes y
Convenios, debe encomendarse a una Entidad Supervisora y de Control de
las Organizaciones NO Gubernamentales de Desarrollo del Poder Ejecutivo,
una Comisión del Poder Legislativo o una Comisión especializada de la
Sociedad organizada (conformada por los Colegios Profesionales, Gremios
de empresarios y trabajadores, padres de familia, etc.), para que en
representación de todos los peruanos, supervise, fiscalice y controle
todo el proceso de la Cooperación Técnica Internacional a través de un
sistema de control que le permita con eficiencia y de conformidad a la
realidad, una evaluación transparente en beneficio de todos los
peruanos.
El control ejercido interna y externamente permitirá asegurar que las
políticas y procedimientos vigentes se adecuen a las necesidades de las
Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo.
También posibilitará la fidelidad y oportunidad de los informes remitidos, con el objeto de que se pueda tomar las decisiones mas acertadas. Asimismo asegura un seguimiento adecuado para constatar si las políticas de control son obedecidas.
La entidad encargada de la supervisión y el control, será el
organismo fiscalizador de las Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo, que actuará sin interferir ni suspender el ejercicio de las
funciones y actividades de dichas entidades, consecuentemente orientará
su función a analizar la utilización de la Cooperación Técnica
Internacional, informar o recomendar el establecimiento de normas que
puedan mejorar el control de las ONGD-PERU.
De este modo los controles impuestos serán con el fin de detectar, en el
plazo deseado, cualquier desviación con respecto a los objetivos de
economía, eficiencia y efectividad en la utilización de la Cooperación
Técnica Internacional, establecidos por el Estado y de limitar las
sorpresas y comentarios antojadizos como los que se manifiestan por
ahora. Dicho sistema de control permitirá hacer frente a la rápida
evolución del entorno económico, social y competitivo, así como a las
exigencias y prioridades cambiantes de los ciudadanos y adaptar su
estructura para asegurar el crecimiento futuro.
Un sistema de control, fomenta la eficiencia, reduce el riesgo de
pérdida de valor de los activos y ayuda a garantizar el gerenciamiento
adecuado de los recursos, la fiabilidad de la información financiera y
el cumplimiento de las normas vigentes.
Debido a que los controles son útiles para la consecución de muchos
objetivos importantes, cada vez es mayor la exigencia de disponer de
mejores sistemas de control interno y externo y de informes sobre los
mismos.
Un sistema de control de las Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo, debe ser considerado como una solución a los problemas
potenciales en el gerenciamiento de la Cooperación Técnica
Internacional.
La aplicación de un sistema de control, como el que estamos proponiendo,
servirá para promover un manejo transparente de la cooperación téccnica
internacional brindando información adecuada y oportuna sobre el manejo
de los recursos y proyectos de la cooperación internacional,
posibilitando su monitoreo por parte del Estado, los cooperantes y la
ciudadanía.
Este trabajo de investigación es importante porque promueve velar por el
uso eficiente y eficaz de los recursos, lo cual permitirá medir los
resultados conseguidos por los programas de cooperación técnica
internacional a favor en la población destinataria.
CAPITULO I I
MARCO TEORICO
2.1. ANTEDEDENTES BIBLIOGRAFICOS
Las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU),
pueden operar como Asociaciones, Fundaciones y Comités, entidades que
están normadas por los Artículos 76 a 133 inclusive del Decreto
Legislativo No. 295 que aprobó el Código Civil. Dicha norma no establece
taxativamente nada sobre el Control de este tipo de entidades.
El Decreto Legislativo No. 719, establece las normas generales a que se
sujeta la Cooperación Técnica Internacional (CTI) que se gestiona a
través de los organismos del Sector Público en sus niveles Central,
Regional, Local; así como por Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo del Sector Privado. Esta norma, tampoco no contiene ningún
aspecto sobre el control de la Cooperación Técnica Internacional que
ejecutan las Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo.
El Decreto Supremo No. 015-92-PCM, Reglamento del Decreto Legislativo
No. 719 Ley de Cooperación Técnica Internacional, establece que la
Cooperación Técnica Internacional, tiene como fundamento el derecho al
desarrollo y está enmarcada en las prioridades de los planes de
desarrollo de corto y mediano plazo y es complementaria al esfuerzo
nacional; se ejecuta en forma de programas, proyectos y actividades que
tiene alcance nacional, sectorial, regional, subrregional y local.
Respecto al Control se establece que el Instituto Nacional de
Planificación (actualmente desactivado), está facultado para ejecutar
las acciones de seguimiento de los programas, proyectos y actividades.
Por otro lado esta norma, establece que la evaluación de los programas y
proyectos es potestativa y se efectúa a pedido de parte o por decisión
gubernamental. La evaluación de los Programas se hará a través de uno o
más de sus proyectos en ejecución.
Como se puede advertir esta norma, tampoco es precisa en cuanto al
control de los programas, proyectos y actividades realizados con la
Cooperación Técnica Internacional por parte de las Organizaciones No
Gubernamentales de Desarrollo.
La Ley No. 27692, crea la Agencia Peruana de Cooperación Internacional-
APCI, como Organismo Público Descentralizado adscrito al Ministerio de
Relaciones Exteriores. Entidad con personería jurídica de derecho
público y con autonomía técnica, económica, presupuestal y
administrativa, cuyo funcionamiento se rige de acuerdo a la Ley de
Cooperación Técnica Internacional.
La APCI, dispone de un Consejo Directivo, como órgano máximo de la
entidad, integrado por el Presidente del Consejo de Ministros quien lo
presidirá, el Ministro de Economía y Finanzas, Tres miembros del Comité
Interministerial de Asuntos sociales, Un Representante de los Gobiernos
Regionales, Un representante de los Gobiernos Locales, Un Representante
del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología-CONCYTEC y el Director
Ejecutivo de la Agencia Peruana de Cooperación Técnica Internacional.
Esta Ley, establece que la APCI, cuenta con un Órgano de Control
Interno, encargado de ejercer control gubernamental, conforme a las
normas del Sistema Nacional de Control.
Esta norma establece una contradicción al adscribir a la APCI al
Ministerio de Relaciones Exteriores y disponer que el Consejo Directivo
estará a cargo del Presidente del Consejo de Ministros, es decir una
persona de otro Sector; además respecto al Órgano de Control se
establece que es para fines de la gestión gubernamental de la APCI y no
para el seguimiento y evaluación de las ONGD-PERU que ejecutan los
programas, proyectos y actividades con la Cooperación Técnica
Internacional que corresponde a todos los peruanos. Es decir sigue
estando ausente los mecanismos de control para la programación y gestión
de la Cooperación Técnica Internacional por parte de las ONGD-PERU.
Finalmente, la Resolución Ministerial No. 0661-2002-RE, aprueba el
Reglamento de Organización y Funciones de la Agencia Peruana de
Cooperación Internacional. Esta norma establece que la Oficina de
Auditoria Interna es el órgano responsable del ejercicio permanente del
control interno de la gestión administrativa de la entidad en
cumplimiento de sus metas y objetivos en armonía con las disposiciones
del Sistema Nacional de Control y disposiciones vigentes. Mantiene una
relación de orden funcional con la Contraloría General de la República.
La norma no menciona que esta Oficina efectuará seguimiento o
evaluaciones a los programas, proyectos o actividades de las ONGD-PERU
con Cooperación Técnica Internacional.
La Ley No. 27785: Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la
Contraloría General de la República, en su Artículo 4to, cuando se
refiere al "Control de recursos y bienes del Estado fuera del ámbito del
Sistema, dice: Las entidades que, en uso de sus facultades, destinen
recursos y bienes del Estado, incluyendo donaciones provenientes de
fuentes extranjeras cooperantes, a entidades no gubernamentales
nacionales o internacionales no sujetas a control, se encuentran
obligadas a informar a la Contraloría General, sobre la inversión y sus
resultados, derivados de la evaluación permanente que debe practicarse
sobre tales recursos.
Dichos recursos y bienes serán administrados por los beneficiarios de
acuerdo a la finalidad o condición de su asignación, para cuyo efecto se
utilizarán registros y/o cuentas especiales que permitan su análisis
específico, asimismo, en sus convenios o contratos se establecerá la
obligación de exhibir dichos registros ante la Contraloría General,
cuando ésta lo requiera.
Los órganos del Sistema deberán prever los mecanismos necesarios que
permitan un control detallado, pudiendo disponer las acciones de
verificación que correspondan
El Decreto Supremo No. 041-2004-EF, referido a la inafectación del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en su
parte introductoria establece cuales son las entidades donantes y
donatarias, las mismas que es necesario identificarlas en el contexto de
este trabajo.
Las entidades donantes, es decir las que entregan las donaciones, de
acuerdo con la norma son las siguientes: i) Los Gobiernos extranjeros,
ii) Los organismos internacionales, iii) las organizaciones
internacionales, iv) personas o entidades públicas y privadas del
exterior; v) Las personas naturales y jurídicas establecidas en el país.
En calidad de donatarios, es decir como receptor de donaciones, tenemos
de acuerdo con la norma a: i) Las entidades y dependencias del Sector
Público Nacional, excepto empresas, ii) Las Entidades e Instituciones
Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), iii) Las
Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERU);
y, iv) Instituciones Privadas sin fines de lucro Receptoras de
Donaciones de carácter asistencial o educacional (IPREDA) inscritas en
los registros correspondientes que tiene a su cargo la Agencia Peruana
de Cooperación Internacional (APCI) adscrita al Ministerio de Relaciones
Exteriores.
2.2. RESEÑA HISTORICA
El Congreso de la República, de conformidad con lo previsto en el
artículo 188 de la Constitución Política del Perú del año de 1979, por
la Ley No. 25327, delegó en el Poder Ejecutivo la facultad de normar
entre otros, sobre la creación de condiciones que faciliten el
crecimiento de la inversión privada en los diversos sectores productivos
del país, contribuyendo así al fomento del empleo productivo y a la
pacificación del país.
En el marco antes indicado, el Poder ejecutivo por primera vez promulga
la norma legal que rige la Cooperación Técnica Internacional. Esta norma
es el Decreto Legislativo No. 719 publicada el 10.11.1991 y con vigencia
desde el día siguientes de su publicación. En esta norma se establece
las disposiciones generales de la Cooperación Técnica Internacional, la
programación, gestión, administración, seguimiento y evaluación; así
como los registros de la Cooperación Técnica Internacional.
Luego esta Ley se reglamenta. Pero la normas anteriores resultaban
insuficientes para gestionar adecuadamente la Cooperación Técnica
Internacional, por lo que el Congreso de la República aprobó por amplia
mayoría la creación de la Agencia Peruana de Cooperación Internacional
(APCI), con lo cual el Gobierno pasaría a contar con un instrumento de
manejo coherente de cooperación internacional, acorde con la agenda de
desarrollo nacional.
De este modo, el Perú se coloca a la altura de otros países en la
gestión moderna de la cooperación internacional como es el caso de
Italia, Francia, España, Japón, Estados Unidos, Canadá, Brasil,
Colombia, Chile entre otros.
La agencia Peruana de Cooperación Internacional, de esta forma se
convertiría en un Organismo Público Descentralizado adscrita al
Ministerio de Relaciones Exteriores y tiene a su cargo conducir,
programar, organizar y supervisar la cooperación Técnica Internacional
no reembolsable, en función de la política de desarrollo nacional. La
Ley en referencia es la No. 27692: Ley de Creación de la Agencia Peruana
de Cooperación Internacional, publicada el 12.04.2002. Esta norma
contiene la naturaleza, objeto y funciones de la cooperación
internacional, la estructura orgánica de la APCI, el régimen económico,
financiero y laboral de la APCI.
Luego con fecha 23.06.2002, se aprueba el Reglamento de Organización y
Funciones de la APCI, en esta norma entre otros aspectos se establece
que la APCI es un organismo público descentralizado del sector
Relaciones Exteriores, con autonomía Técnica, económica, presupuesta y
administrativa. También se indica que la APCI es el ente rector de la
cooperación técnica internacional teniendo la responsabilidad de
conducir, programar, organizar y supervisar la cooperación internacional
no reembolsable en función de las estrategias de desarrollo nacional en
el marco de las disposiciones legales que regulan la cooperación técnica
internacional. A continuación se menciona que la APCI, es responsable de
la gestión de la cooperación técnica internacional y de la negociación
de los programas del Gobierno Central ante los gobiernos y agencias
cooperantes. Las solicitudes y ofrecimientos de cooperación técnica
internacional de las entidades gubernamentales serán canalizados por la
APCI, bajo responsabilidad.
Según Valderrama, desde el inicio la Agencia Peruana de Cooperación
Internacional se planteó como un instrumento eficiente y transparente de
gestión de la cooperación internacional, encargada de sentar las bases
para una gestión estratégica de la cooperación internacional, buscando
superar el esquema asistencialista prevaleciente en épocas anteriores.
La cooperación internacional debe desarrollar proyectos pilotos e
innovadores, permitiendo la incorporación de conocimientos, capacidades,
tecnologías y experiencias exitosas desarrolladas en otros países.
El manejo estratégico de la cooperación se asocia al concepto de
sostenibilidad, es decir, al hecho de que el impacto de los proyectos
trascienda el período de ejecución de los mismos. La APCI, fue concebida
para formular un plan de cooperación internacional que articule la
demanda de los diversos sectores, definiendo las prioridades en función
de las estrategias de desarrollo sectoriales y nacionales. Este plan
debe ser la base de una negociación ordenada con la cooperación
internacional. La APCI, fue creada para promover un manejo transparente
de la cooperación internacional brindando información adecuada y
oportuna sobre el manejo de los recursos y proyectos de la cooperación
internacional, posibilitando su monitoreo por parte del Estado, los
cooperantes y la ciudadanía. También debe promover el diálogo entre el
Estado y la Sociedad civil a fin de buscar sinergia en el manejo de los
proyectos de la cooperación internacional públicos y privados. Facilitar
un manejo ejecutivo de los programas de cooperación. La Agencia debe
realizar un monitoreo permanente de los avances de las negociaciones e
implementación de los proyectos. Deberá velar por el uso eficiente y
eficaz de los recursos, lo cual permitirá medir los resultados
conseguidos por los programas de cooperación técnica internacional en
favor de la población destinataria.
Según Valderrama , los acelerados cambios ocurridos en los últimos años
en la economía peruana, bajo el contexto de la liberalización,
privatización y del proceso de globalización de la economía mundial,
plantean importantes retos para los empresarios de nuestro país. La
adaptación al nuevo contexto incide en temas como la competitividad, la
modernización tecnológica, la reconversión y el ingreso de nuevos
mercados lo que obliga a discutir el rol y la responsabilidad del sector
empresarial en el desarrollo del país.
La cooperación técnica internacional y el financiamiento externo pueden
facilitar el proceso de adaptación en cuestión; apoyando por ejemplo,
los créditos para inversiones, el acceso a nuevos mercados, los
contactos con grupos empresariales del exterior, la introducción de
nuevas tecnologías, la capacitación técnica y gerencial, entre otros.
Todo lo cual redunda a favor de la consolidación de los gremios
empresariales, permitiéndoles brindar a sus asociados servicios claves.
En tal sentido, constituyen un referente importante las experiencias de
países vecinos como Brasil y Chile, en donde la cooperación ha servido
como instrumento efectivo para un desarrollo estratégico empresarial.
El paradigma de desarrollo vigente es la comunidad de donantes concibe
al sector privado como un elemento básico del desarrollo. Esto se
expresa en el apoyo brindado por el Comité de Asistencia al Desarrollo
(CAD) de la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) a
las reformas económicas, a la privatización, a la desregulación, a la
reforma del Estado, al financiamiento de proyectos que promueven el
desarrollo del sector empresarial, así como al desarrollo institucional
de las organizaciones empresariales y de las instancias estatales
capaces de implementar políticas adecuadas para la creación de espacios
de diálogo entre el Estado y el sector privado. Bien utilizada, la
cooperación internacional puede servir como catalizadora de importantes
iniciativas empresariales, Puede permitir el desarrollo de proyectos
piloto, fondos semilla así como generar experiencias que después puedan
ser asumidas y financiadas por las entidades nacionales. Asimismo, puede
convertirse en un valioso instrumento de contactos internacionales y de
apalancamiento de recursos externos. Puede también jugar un importante
papel en mejorar la integración de la economía peruana y su
posicionamiento en la economía internacional en áreas como la difusión
de imagen, promoción de exportaciones, consecución de créditos,
inversiones, etc.
Valderrama León Mariano dice que la cooperación internacional ha jugado
en los últimos años un cierto papel en el desarrollo del sector
empresarial peruano. Al analizar los proyectos de cooperación ejecutados
en este sector encontramos que estos abarcan temas varios que incluyen
el medio ambiente y la responsabilidad empresarial. Entre los proyectos
de cooperación importantes están aquellos desarrollados con el apoyo del
Banco Interamericano de Desarrollo (BID) por gremios como la Asociación
de Bancos (ASBANC) a través del Instituto de Formación Bancaria, COPEI,
COMEX y PROCAPITALES, con momentos que oscilan entre medio millón y un
millón de dólares americanos. En el campo de la cooperación bilateral
cabe destacar el Proyecto de Asesoramiento y Asistencia Técnica
(PROASES) ejecutado por la CONFIEP y ADEX con el apoyo de la República
Federal de Alemania. De igual modo, la cooperación alemana implementó
con la CONFIEP, un programa de asesoría a pequeñas y medianas industrias
buscando mejorar las posibilidades de exportación de sus productos; y
con la Sociedad Nacional de Industrias (SNI), un programa de manejo
energético eficiente. Igualmente, con la Sociedad Nacional de Minería,
Petróleo y Energía; la cooperación alemana viene desarrollando un
programa de formación de post graduados en asuntos ambientales.
Asimismo, ha sido importante el apoyo brindado a la Cámara Peruana del
Café, para el fomento del cultivo y la comercialización del café
biológico así como para el mejoramiento de la calidad del café peruano.
Un proyecto novedoso es el Proyecto Modelo demostrativo de Bosques
Secundarios en la amazonía Peruana con Fines Comerciales, ejecutado por
la Cámara Nacional Forestal, con el financiamiento del Reino de los
Países Bajos (US $ 3.6 millones).
La Unión Europea ha promovido el programa AL-INVEST, favoreciendo redes
de información sobre mercados y tecnología, dando facilidades para el
intercambio entre empresarios europeos y latinoamericanos.
Por otro lado, el nuevo protagonismo del sector empresarial no sólo
implica nuevas prerrogativas, sino también nuevas obligaciones. Se
desarrolla así el concepto de "responsabilidad social" que se expresa en
la preocupación de un sector de empresarios en temas como el empleo, la
pobreza o el medio ambiente. En esta línea surgieron entidades de
responsabilidad social empresarial, como Perú 2021, que impulsaron este
tema con el apoyo de la cooperación internacional y se desarrollaron
proyectos como por ejemplo, el de reducción y Alivio a la Pobreza (PARA)
ejecutado por la CONFIEP con el apoyo de USAID (US $ 2.5. millones).
Una parte importante de la cooperación internacional con los gremios
empresariales se orienta a programas que buscan ampliar su base social
brindando servicios de crédito y asistencia técnica a los
microempresarios. Es el caso del Proyecto MSP, desarrollado por la
Asociación de Exportadores (ADEX) entre 1991-2001 con financiamiento de
USAID (US $ 42 millones).
También, en al ámbito de las instituciones financieras se manifiesta un
creciente interés por otorgar créditos al sector privado, Es larga la
lista de entidades financieras que canalizan préstamos a los empresarios
peruanos. Ella incluye, como yo lo vimos, al Banco Interamericano de
Desarrollo (BID) y a otras entidades como el Fondo Multilateral de
Inversiones (FOMIN), a la Corporación Interamericana de In versiones, la
Corporación Andina de Fomento (CAF), la Corporación Financiera
Internacional (Grupo del Banco Mundial), al Exim-Bank del Japón, al FMO
de Holanda, al Kreditanstalt de Alemania, entre otros.
Por lo demás, debe destacarse que la cooperación internacional tiene sin
duda límites. Dispone de recursos restringidos y carece de la
envergadura necesaria para resolver por sí sola los grandes problemas
del país o del sector empresarial. No tiene la posibilidad ni la misión
de reemplazar al Estado ni a los gremios empresariales en las funciones
ni en las responsabilidades financieras que a éstos competen. Hay un
hecho importante a tomar en cuenta. Si comparamos la cooperación
empresarial en otros países vecinos como Brasil, Chile y Colombia vemos
que el acceso a la ayuda externa en el país es menor con relación a los
países vecinos y que se carece de una visión estratégica en cuanto al
manejo de la cooperación internacional. Hay mucho que aprender de
experiencias como las desarrolladas en Chile por la Fundación Chile o la
fundación Europa-Chile.
2.3. BASE LEGAL
2.3.1. NORMAS GENERALES
Las normas aplicables son las siguientes:
1) CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL ESTADO
2) CODIGO CIVIL Y CODIGO PROCESAL CIVIL
3) CODIGO PENAL, CODIGO DE PROCEDIMIENTOS PENALES Y CODIGO PROCESAL
PENAL
4) CODIGO DE COMERCIO
5) LEY GENERAL DE SOCIEDADES
6) LEY GENERAL DE COOPERATIVAS
7) LEY No. 26112 LEY ORGANICA DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES.
8) LEY ORGANICA DE LA PRESIDENCIA DEL CONSEJO DE MINISTROS.
9) LEY No. 27785: LEY ORGANICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA. Publicada el 23.07.2002.
2.3.2. NORMAS TRIBUTARIAS
1) CODIGO TRIBUTARIO
2) LEY Y REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA
3) LEY Y REGLAMENTO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO
4) LEY Y REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
5) LEY No. 27804. Publicada 02.08.2003: Esta norma establece la relación
de gastos por donaciones a favor del Sector Público Nacional y entidades
sin fines de lucro.
6) D.S. No. 042-2002-PCM Publicado 27.03.2002: Incorpora al Hogar
Clínica San Juan de Dios como entidad perceptora de asignaciones cívicas
deducibles del Impuesto a la Renta.
7) D.S. No. 036-94-EF: Reglamento del beneficio tributario de devolución
del Impuesto General a las Ventas en las compras de bienes efectuados
con financiación de donaciones y Cooperación Técnica Internacional no
reembolsable, establecidos por el Art. 15 del Decreto Legislativo No.
783.
8) D.S. No. 150-2003-EF Publicado 11.10.2003: Modifican el Reglamento
del beneficio tributario de devolución de impuestos abonados por
misiones diplomáticas, Oficinas Consulares, Organizaciones y Organismos
Internacionales acreditados en el país.
9) R.M. No. 077-2003-EF/15 Publicado 25.02.2003: Establece los
documentos que deben presentar las entidades sin fines de lucro a efecto
de ser calificadas como entidades perceptoras de donaciones: i)
Testimonio de la Escritura Pública de Constitución, donde figure su
objeto social y fines debidamente inscrita en Registros Públicos; ii)
Copia del estatuto de contenga el destino de su patrimonio; y, iii)
Declaración Jurada en la cual conste que no distribuye rentas.
10) Resoluciones del Tribunal Fiscal
11) Normas de SUNAT
2.3. 3. NORMAS DE COOPERACION TECNICA INTERNACIONAL
1) DECRETO LEGISLATIVO No. 719: LEY DE COOPERACION TECNICA
INTERNACIONAL. Publicada 10.11.1991.
2) DECRETO SUPREMO No. 015-92-PCM REGLAMENTO DEL DECRETO LEGISLATIVO No.
719. Publicado el 31.01.1992.
3) LEY No. 27692: LEY DE CREACION DE LA AGENCIA PERUANA DE COOPERACION
TECNICA INTERNACIONAL. Publicada el 12.04.2002.
4) RESOLUCION MINISTERIAL NO. 0661-2002-RE: APRUEBA EL REGLAMENTO DE
ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES DE LA AGENCIA PERUANA DE COOPERACION
INTERNACIONAL. Publicada 23.06.2002.
2.3.4. NORMAS CONTABLES
1) NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
2) NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
3) REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA
4) PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
5) RESOLUCIONES DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
6) RESOLUCIONES DE CONASEV
2.3.5. NORMAS DE CONTROL
1) NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA-NIAS
2) NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS-NAGAS.
3) NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL-NAGUS.
4) LEY No. 27785: LEY ORGANICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA. Publicada el 23.07.2002.
5) RESOLUCION DE CONTRALORIA No. 072-98-CG: NORMAS TECNICAS DE CONTROL
INTERNO PARA EL SECTOR PUBLICO. Publicado el 18.12.1998
6) RESOLUCION DE CONTRALORIA No. 123-2000-CG: AMPLIACION DE LAS NORMAS
TECNICAS DE CONTROL INTERNO PARA EL SECTOR PUBLICO. Publicado el 01.07.
2000.
7) REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA
8) LEY GENERAL DE SOCIEDADES
2.4. MARCO CONCEPTUAL
Antes de pasar a detallar algunos conceptos, debemos comenzar
filosofando y en este sentido nos preguntamos: ¿El control tiene
filosofía?, ¿Cuál es la razón de ser del Control en la Gestión
institucional?, ¿Se justifica organizar un sistema de control en el
contexto actual ?. Las respuestas son las siguientes:
El control si tiene filosofía, porque que tiene una razón de ser en la
gestión institucional, por tanto se justifica su organización y
ejecución para darle eficiencia y eficacia a la gestión institucional.
En este marco filosófico, Koontz dice que el Control implica la medición
de la realización de los acontecimientos contra las normas de los
programas, proyectos y actividades y la corrección de desviaciones para
asegurar el logro de las metas y objetivos de acuerdo con lo planeado.
Una vez que un programa se vuelve operacional, el control es necesario
para medir el progreso, para poner de manifiesto las desviaciones
posibles, y para indicar la acción correctiva. Esto último puede
implicar medidas sencillas como cambios menores en la dirección. En
otros casos, el control adecuado puede dar lugar al establecimiento de
metas nuevas, a la formulación de planes distintos, a la modificación de
la estructura de la organización, a mejorar la integración y hacer
cambios de importancia en las técnicas de dirección y liderazgo. El
control verdadero indica que la acción puede y será tomada para volver
las operaciones a su curso original. Por tanto, en gran parte, es la
función que cierra el círculo del sistema administrativo.
Antes de que pueda haber un control significativo, tanto los programas,
planes, proyectos, actividades como la estructura organizacional deben
ser claros, completos e integrados hasta donde sea posible.
(1) CONTROL
Control es el proceso puntual y continuo que tiene por objeto comprobar
si la programación y gestión de la Cooperación Técnica Internacional
ejecutada por las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo se ha
efectuado de conformidad a lo planificado y alcanzado los objetivos
programados.
El control es puntual, cuando se aplica eventualmente a ciertas áreas,
funciones, actividades o personas.
El control es continuo cuando se aplica permanentemente. Comprende al
control previo, concurrente y posterior.
(2) CONTROL EFICAZ:
El control es eficaz, cuando no entorpece las funciones
administrativas y operativas y además cuando se toman en cuenta las
sugerencias y recomendaciones de los órganos responsables del mismo y
cuando se aplican las medidas correctivas necesarias para optimizar la
gestión empresarial.
Andrade, sostiene la siguiente teoría: El control eficaz consiste en
evaluar un conjunto de proposiciones financieras, económicas y sociales,
con la finalidad de determinar si las metas, objetivos, políticas,
estrategias, presupuestos, programas y proyectos de inversión emanados
de la gestión se están cumpliendo de acuerdo a lo previsto.
El control eficaz, es el proceso de comprobación destinado a determinar
si se siguen o no los planes, si se están haciendo o no progresos para
la consecución de los objetivos propuestos y el proceso de actuación, si
fuese preciso, para corregir cualquier desviación. De forma más concisa,
E. Gironella Mac Graw, citado por el Informativo Caballero Bustamante,
denomina "Control interno al plan de organización y el conjunto de
métodos y procedimientos que sirven para ayudar a la dirección en el
mejor desempeño de sus funciones"
(3) EFICACIA
De acuerdo con el COSO, los sistemas de control interno funcionan a
distintos niveles de eficacia. De la misma forma, un sistema determinado
puede funcionar de manera diferente en momentos distintos.
Cuando un sistema de control alcanza el estándar a continuación, puede
considerarse un sistema "eficaz".
El control interno puede considerarse eficaz si: i) Se están logrando
los objetivos operacionales de la entidad; ii) Disponen de información
adecuada hasta el punto de lograr los objetivos operacionales de la
entidad; iii) Si se prepara de forma fiable la información financiera,
económica y patrimonial de la entidad; y, iv) Si se cumplen las leyes y
normas aplicables.
Mientras que el control es un proceso, su eficacia es un estado o
condición del proceso en un momento dado, el mismo que al superar los
estándares establecidos facilita la eficacia de la gestión
institucional.
La determinación de si un sistema de control es "eficaz" o no y su
influencia en la eficacia del gobierno corporativo de las Organizaciones
No Gubernamentales de Desarrollo, constituye una toma de postura
subjetiva que resulta del análisis de si están presentes y funcionando
eficazmente los cinco componentes: entorno de control, evaluación de
riesgos, actividades de control, información y comunicación y
supervisión.
Su funcionamiento eficaz proporciona un grado de seguridad razonable de
que una o más de las categorías de objetivos establecidos va a
cumplirse.
Por consiguiente, estos componentes también son criterios para
determinar si el control interno es eficaz.
"La gestión eficaz está relacionada al cumplimiento de las acciones,
políticas, metas, objetivos, misión y visión de la empresa; tal como lo
establece la gestión empresarial moderna"
"La gestión eficaz, es el proceso emprendido por una o más personas para coordinar las actividades laborales de otras personas con la finalidad de lograr resultados de alta calidad que una persona no podría alcanzar por si sola. En este marco entra en juego la competitividad, que se define como la medida en que una empresa, bajo condiciones de mercado libre es capaz de producir bienes y servicios que superen la prueba de los mercados, manteniendo o expandiendo al mismo tiempo las rentas reales de sus empleados y socios. También en este marco se concibe la calidad, que es la totalidad de los rasgos y las características de un producto o servicio que refieren a su capacidad de satisfacer necesidades expresadas o implícitas"
"Gestión eficaz, es el conjunto de acciones que permiten obtener el
máximo rendimiento de las actividades que desarrolla la empresa"
"Gestión eficaz, es hacer que los miembros de una empresa trabajen
juntos con mayor productividad, que disfruten de su trabajo, que
desarrollen sus destrezas y habilidades y que sean buenos representantes
de la empresa, presenta un gran reto para los directivos de la misma.
ESTANDARES DE CONTROL.
Son los mecanismos de control que forman parte de un Sistema de
Control.
Son Estándares de control, los Manuales de: Políticas, Riesgos, de
Organización y Funciones y Procedimientos; Reglamentos de: Control
Interno, Auditoria Interna, Auditoria Externa, De Organización y
Funciones; Plan Estratégico Institucional; Presupuesto; Programas de
Inversiones, Programas de Financiamiento y otros documentos
Otros Estándares de control son los documentos fuente, libros
principales y auxiliares, estados financieros y los estados
presupuestarios, las Memorias de los Consejos Directivos, los Informes
de Gerencia, etc.
(5) AUDITORIA
Según el MAGU, la Auditoría es el examen profesional, objetivo, independiente, sistemático, constructivo y selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la gestión de los recursos públicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la información financiera y presupuestal, el grado de cumplimiento de objetivos y metas, así como respecto de la adquisición, protección y empleo de los recursos y, si éstos fueron administrados con racionalidad, eficiencia, economía, transparencia y en el cumplimiento de la normativa legal.
La actividad de auditoría se dedica a la obtención de la evidencia, dado que ésta provee una base racional para la formulación de juicios u opiniones. El término evidencia incluye documentos, fotografías, análisis de hechos efectuados por el auditor y en general, todo material usado para determinar si los criterios de auditoría son alcanzados. En términos generales la evidencia de auditoría puede clasificarse en cuatro tipos: física, testimonial, documental y analítica.
Para mejor entendimiento de la práctica de la auditoria se ha
considerado dividir a esta en tres fases: Planeamiento, Ejecución e
Informe.
El Planeamiento de la auditoria comprende el desarrollo de una
estrategia global para su conducción, al igual que el establecimiento de
un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoria que deben aplicarse.
Sobre la ejecución de la auditoria, se debe indicar que al preparar el
correspondiente memorando de planeamiento, el auditor decide confiar en
los controles, generalmente, efectuamos pruebas de controles y según los
casos, realiza prueba, consistentes en pruebas sustantivas,
procedimientos analíticos o una combinación de ambos. Para arribar a la
conclusión de que el alcance de la auditoria fue suficiente y los
estados financieros o la gestión no tienen errores materiales, deben
considerarse factores cuantitativos o cualitativos al evaluar los
resultados de las pruebas y los errores detectados al realizar la
auditoria: Parte del procedimiento implica la revisión de los estados
financieros, libros, documentos fuente, para determinar si son
coherentes con la información obtenida y fueron preparados y presentados
apropiadamente.
Antes de concluir la auditoria, se efectúa la revisión de los eventos
subsecuentes, se obtiene la Carta de Representación de la
Administración, se prepara el Memorando de Conclusiones y comunican los
Hallazgos de Auditoria a la entidad. Finalmente, se elabora el Informe
de Auditoria conteniendo el
Dictamen sobre los Estados Financieros o de la Gestión según el caso,
Conclusiones, Observaciones y Recomendaciones de Control Interno
financiero resultantes de la auditoria.
(6)AUDITORIA SOCIAL.
La auditoria social es un proceso que permite a una organización
evaluar su eficacia social y su comportamiento ético en relación a sus
objetivos, de manera que pueda mejorar sus resultados sociales o
solidarios y dar cuenta de ellos a todas las personas comprometidas por
su actividad.
La auditoria social permite integrar de manera estructurada estos
diferentes aspectos en la gestión cotidiana de una empresa así como
llevar al día una contabilidad social.
La auditoria social siempre estará a medida para corresponder mejor a
los propios objetivos de la organización o empresa, a su contexto
cultural y a sus potencialidades. Un aspecto importante del proceso es
el diálogo con el conjunto de los grupos o personas comprometidas:
miembros del personal, clientes, comunidad local, socios, etc.
La auditoria social se experimenta ya en numerosas empresas de distintos
tamaños y que operan en varios sectores a lo largo y ancho del mundo.
(7) AUDITORIA ETICA.
Es un examen o evaluación de circunstancias, hechos, documentación,
actividades, indicios y otros datos y pruebas; destinada a sectores de
la sociedad (individuos, grupos, entidades) con interés en o
preocupación por el sujeto o materia a auditar, ejecutada por
verificadores competentes que sean independientes de tales interesados,
de acuerdo a normas de verificación aplicables y aceptadas, con el fin
de asegurar y añadir credibilidad a la información esperada o solicitada
por tales grupos interesados, mediante la emisión de un informe
integrado y global, sobre tales circunstancias y datos, junto con las
declaraciones apropiadas emitidas por los administradores del sujeto de
la auditoria, se han presentado o explicado a los interesados y a la
sociedad en general y puedan ser objeto de interpretación razonable por
un interesado o ciudadano promedio
(8) ORGANIZACIÓN NO GUBERNAMENTAL DE DESARROLLO
(ONGD-PERU).
Son unidades ejecutoras, responsables de identificar y ejecutar acciones
y/o proyectos con aportes de la Cooperación Técnica Internacional, en
coordinación con el Gobierno Central, Regional y Local. Las actividades
que pueden desarrollar estas entidades son: Beneficencia, asistencia
social, educación, cultura, ciencias, artes, literatura, política,
laboral, vivienda, etc.
En las Organizaciones No gubernamentales de Desarrollo, es muy
importante definir en sus Estatutos que los beneficios que obtenga, no
deben repartirse entre los socios y que en caso de disolución, el
patrimonio (capital) se distribuirá a instituciones que persiguen fines
similares.
Estas entidades deben disponer de: i) Escritura Pública de Constitución,
ii) Disponer de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes,
iii)Libros legales: Registro de socios, Libro de Actas de Asambleas,
Libro de actas del Consejo Directivo, etc; iv) Libros contables: Diario,
Mayor, Inventario y Balances, Registro de compras, registro de ventas,
libro de caja, libro bancos, Registro de activos, etc; v) Libros
Laborales: Planilla de Remuneraciones, etc., Emitir comprobantes de
pago, vi) Realizar su inscripción en el Registro de la Agencia
Cooperación Internacional (APCI) de la Presidencia del Consejo de
Ministros, vii) Obtener su inscripción en el Registro de Entidades
Receptoras de Donaciones de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria; y, viii) Otras obligaciones legales,
contables, laborales, tributarias, financieras y administrativas.
(9) COOPERACION TECNICA INTERNACIONAL (CTI).
Es el medio por el cual el Perú recibe, transfiere y/o intercambia
recursos humanos, bienes, servicios, capitales y tecnología de fuentes
cooperantes externas cuyo objetivo es complementar y contribuir a los
esfuerzos nacionales en materia de desarrollo, destinados a: i) Apoyar
la ejecución de actividades y proyectos prioritarios para el desarrollo
del país, y de sus Regiones, en especial en los espacios
socio-económicos, de mayor pobreza y marginación; ii) Adquirir
conocimientos científicos y tecnologías para su adaptación y aplicación
en el Perú; así como facilitar a los extranjeros la adquisición de
conocimientos científicos y tecnológicos nacionales, iii) Brindar
preparación técnica, científica y cultural, a peruanos en el país o en
el extranjero y a los extranjeros en el Perú.
La CTI, se canaliza a través de organismos del Sector Público en sus
niveles Central, Regional, Local así como Organizaciones No
Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU).
La CTI, tiene como fundamento el derecho al desarrollo y está enmarcada
en las prioridades de los planes de desarrollo de corto y mediano plazo
y es complementaria al esfuerzo nacional; se ejecuta en forma de
programas, proyectos y actividades que tienen alcance nacional,
sectorial, regional, subrregional y local
(10) MODALIDADES DE LA C.T.I.
Los recursos de Cooperación Técnica Internacional, se ejecutan según
su contenido y finalidad, en las siguientes modalidades: Asesoramiento,
Capacitación, Servicio de Voluntarios, Donaciones, Fondos de
Contravalor.
Otra forma de identificar las modalidades de la cooperación técnica
internacional es como reembolsable y no reembolsable. Es reembolsable
cuando tiene que devolverse al gobierno o entidad que ha facilitado la
cooperación, teniendo en cuenta el costo de capital de acuerdo con los
convenios sucritos. Ejemplo de este tipo de cooperación es la facilitada
por el Banco Mundial a la Comisión Nacional de Pueblos Andinos,
Amazónicos y Afro peruanos (CONAPA) que actualmente es objeto de serias
observaciones en cuanto a su manejo, por parte de la prensa televisiva
(Programa La Ventana Indiscreta del Canal 2 a cargo de la Periodista
Cecilia Valenzuela), la prensa escrita (Diario Correo, La razón y
otros), el Congreso Nacional, la Auditoria Interna del Ministerio de
Relaciones Exteriores y la Contraloría General de la República.
La cooperación no reembolsable, es aquella recibida en calidad de
donación, sobre la misma no se devuelve el principal ni se paga
intereses, pero debe rendirse cuentas de acuerdo con las normas de
cooperación técnica internacional, lo que no viene cumpliéndose
adecuadamente, lo cual se traduce en un abandono total de los sectores a
los cuales va dirigida las donaciones de los gobiernos y entidades del
exterior.
(11) PROGRAMACION DE LA CTI.
La Cooperación Técnica Internacional se canaliza a través de programas. Estos programas son los siguientes: Programa Regional de Cooperación Técnica Internacional (PRCT), Programa Local-Provincial (PLCT), Programa Sectorial de Cooperación Técnica Internacional (PSCT), Programa de las Universidades (PUCT) y Programa Nacional de Cooperación Técnica Internacional (PNCT)
(12) GESTION DE LA CTI.
La gestión se inicia con la presentación de la solicitud al organismo
responsable correspondiente, del programa, proyecto y/o actividades que
involucra Cooperación Técnica Internacional, continúa la negociación con
la fuente cooperante y finaliza con la suscripción del Convenio o
Intercambio de Notas, o la denegación de la propuesta. En la negociación
con las Fuentes Cooperantes, de solicitudes de programas, proyectos y/o
actividades que involucran Cooperación Técnica Internacional, se
presentan aquellas que figuran en el Programa Nacional de Cooperación
Técnica Internacional. Dichas solicitudes constituyen documentos
oficiales e incluyen los términos de referencia iniciales de cada
programa o proyecto.
En la negociación de las acciones de Cooperación Técnica Internacional
se utilizan los siguientes instrumentos: i) Convenios o Acuerdos
Básicos, del Gobierno Peruano, a través del Ministerio de Relaciones
Exteriores, con la Fuente Cooperante, con la previa opinión Técnica de
la Agencia Peruana de Cooperación Técnica Internacional (APCI); ii) Los
Convenios y/o Acuerdos específicos de la fuente cooperante con las
entidades promotoras del proyecto, se suscriben en el marco del Convenio
base; iii) Otros Instrumentos Legales de Negociación que el Ministerio
de Relaciones Exteriores estime conveniente.
El Gobierno Peruano con cada Fuente Cooperante, negocia la programación
de los recursos que ella pone a disposición del país para un periodo
determinado. El Ministerio de Relaciones Exteriores y la Agencia Peruana
de Cooperación Técnica Internacional, revisan los proyectos en ejecución
y presentan los nuevos requerimientos.
Los programas, proyectos y/o actividades de la Cooperación Técnica
Internacional se hacen efectivos a través de las Unidades Ejecutoras de
los
Sectores Público y/o privado, en este último caso a través de las
Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo. En los proyectos que
involucran Cooperación Técnica Internacional, la administración está
sujeta a las normas nacionales, ordinarias y especiales vigentes y a las
que se dicten para mejorar su eficiencia. Está sujeta a auditoria
interna y externa . Las mismas que a la fecha no se aplican.
(13) SEGUIMIENTO Y EVALUACION DE PROGRAMAS Y PROYECTOS.
Las acciones se seguimiento y evaluación de los programas, proyectos y/o actividades que involucran Cooperación Técnica Internacional, deben tener el seguimiento y evaluación de la entidad correspondiente. La Ley de Cooperación Técnica Internacional y su Reglamento , disponen que el Sistema Nacional de Planificación (actualmente desactivado) estará a cargo de estas actividades. Asimismo dispone que el Instituto Nacional de Planificación (actualmente desactivado), está facultado para realizar la supervisión de estas funciones.
La Ley de creación de la Agencia Peruana de Cooperación Internacional, establece que esta agencia cuenta con un órgano de control interno, encargado de ejercer control gubernamental, conforme a las normas del Sistema Nacional de Control. La Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República, establece que las entidades del Estado que destinen donaciones provenientes de fuentes extranjeras cooperantes, a entidades no gubernamentales nacionales o internacionales no sujetas a control, se encuentran obligadas a informar a la Contraloría General, sobre la inversión y sus resultados, derivados de la evaluación permanente que debe practicarse sobre tales recursos. Dichos recursos y bienes serán administrados por los beneficiarios de acuerdo a la finalidad o condición de su asignación, para cuyo efecto se utilizarán registros y/o cuentas especiales que permitan su análisis específico, asimismo, en sus convenios o contratos se establecerá la obligación de exhibir dichos registros ante la Contraloría General, cuando ésta lo requiera. A continuación termina estableciendo que los órganos del Sistema deberán prever los mecanismos necesarios que permitan un control detallado, pudiendo disponer las acciones de verificación que correspondan.
Referente a las actividades de control, si bien las normas no son tan precisas, sin embargo están alli, pero no se ejecutan, por diferentes motivos. Algunas veces los motivos son políticos, de por medio quienes dirigen estas entidades son dirigentes políticos, familiares de políticos. Otras veces, es la falta de una infraestructura adecuada de los órganos encargados de la supervisión y el control. Otras veces la sociedad civil organizada o no organizada ha sido manipulada de tal forma que apoya las acciones de las entidades que gestionan la cooperación internacional, pese a no recibir sus beneficios, otra razón para que no haya un control es la existencia de lobby promovido por los grandes intereses en juego.
En todo esto hace falta la exigencia de la sociedad civil para que se den las medidas políticas del caso.
(14) DIAGNÓSTICO DE LA COOPERACIÓN INTERNACIONAL EN EL PERÚ
En el contexto internacional vigente la cooperación internacional constituye un factor clave coadyuvante para el desarrollo económico y social de todo país. En el caso del Perú, muchos potenciales recursos se han perdido o no se han usado debido a la ausencia de una organicidad institucional acorde al nuevo escenario internacional. En ese sentido encontramos que, de acuerdo al marco normativo vigente y a las experiencias de la última década, la cooperación internacional tiene las siguientes deficiencias: a) Insuficiente planificación y ausencia de prioridades respecto a la cooperación internacional. b) Carencia técnica, pues existen pocos profesionales peruanos debidamente capacitados para realizar una adecuada gestión de la cooperación internacional en las diversas instancias de la administración pública. c) Débil capacidad de interlocución con las fuentes de financiamiento. d) Inexistencia de estrategia en la captación de recursos. e) Deficiencia en la ejecución de los proyectos. f) Ausencia de coordinación entre entidades publicas y de éstas con el sector privado. g) Lentitud en las funciones y procedimientos. h) Falta de transparencia y uso político electoral de los recursos. i) Ausencia de información disponible a todos los agentes que participen de la actividad de cooperación internacional sobre la oferta de cooperación y los criterios de asignación de recursos.
Esto ha ocasionado que el Perú pierda importantes y necesarios
recursos de cooperación, pero sobre todo implica una deficiente
capacidad de gestión institucional. Por ello, se requiere redefinir el
papel de la cooperación internacional de acuerdo al nuevo escenario
internacional. Es por ello que se considera apropiado replantear la
institucionalidad existente a fin de contar con una entidad que
proponga, en forma concertada, la nueva política de cooperación
internacional y que canalice adecuadamente los recursos en función de la
política nacional de desarrollo.
En el marco de un proceso de modernización y reestructuración del
Estado, donde un referente central lo constituye el proceso de
descentralización, se requiere que una entidad técnica coadyuve y apoye
la participación de los actores locales en el diseño, ejecución y
monitoreo de los proyectos en beneficio de su comunidad.
(15) LA COOPERACIÓN INTERNACIONAL EN EL DERECHO COMPARADO
Con relación a la adscripción de los organismos dedicados al tema de la cooperación internacional, se debe tener en cuenta que la mayoría de países los han integrado a los sectores de Relaciones Exteriores, como son los casos de España, Francia, Italia, Japón, etc. En América Latina, podemos mencionar a Argentina, Brasil, Colombia, Costa Rica, Chile, Ecuador, México y Nicaragua, tal como da cuenta el siguiente cuadro:
(16) ENTIDADES ENCARGADAS DE LA COOPERACIÓN INTERNACIONAL EN AMERICA LATINA
Argentina: Dirección Nacional Relaciones Exteriores Dirección de
Negociaciones y de Línea Cooperación Internacional
Brasil: Agencia Brasileña de Relaciones Exteriores Ente Cooperación
Autónomo Internacional
Colombia: Agencia Colombiana Relaciones Exteriores Ente de Cooperación
Autónomo Internacional
Costa Rica: Dirección de Relaciones Exteriores Ente Cooperación Autónomo
Internacional
Chile: Agencia de Relaciones Exteriores Ente Cooperación Autónomo
Internacional de Chile
Ecuador: Instituto Ecuatoriano de Relaciones Exteriores Ente Cooperación
Externa Autónomo
Guatemala. Dirección de Relaciones Exteriores Dirección Cooperación de
Línea Internacional
México: Instituto Mexicano Relaciones Exteriores Ente de Cooperación
Autónomo
Nicaragua: Secretaría de Relaciones Exteriores Unidad Cooperación de
Línea Internacional
2.5. DEFINICION DE TERMINOS
(1) SISTEMA DE CONTROL.
Conjunto de elementos, principios, procesos, procedimientos y
técnicas de control enlazados entre si, con el objeto de evaluar la
gestión institucional y contribuir a su eficiencia y eficacia.
(2) CONTROL INTERNO
Proceso efectuado por los órganos directivos y el resto del personal de
la Organización No Gubernamental de Desarrollo, diseñado con el objeto
de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la
consecución de objetivos.
(3) PRINCIPIOS DE CONTROL
Bases, fundamentos del sistema de control. Son de orden organizativo,
administrativo, legal, contable, financiero, informático, etc.
(4) AMBIENTE DE CONTROL
Condiciones o circunstancias en las cuales se desarrollan las acciones
de control de una Organización No Gubernamental de Desarrollo.
(5) AMBITO DEL CONTROL
Es el espacio, actividad, proceso, función u otro aspecto que abarca el
Sistema de Control Interno
(6) CLASES DE CONTROL INTERNO
a. CONTROL INTERNO OPERACIONAL
Su propósito es operativo y se ejerce por departamentos operacionales
más que por lo financieros y contables, aunque aquellos utilicen estos
últimos como fuente de información
b. CONTROL INTERNO CONTABLE
Tienen por objeto verificar la corrección y fiabilidad de la
contabilidad.
c. VERIFICACION INTERNA
Está constituida por procedimientos específicos como medidas físicas,
control de ingresos y control de gastos, etc. Corresponde al Consejo de
Administración la implementación y mantenimiento de los sistemas de
verificación interna que pueden conseguirse mediante los procedimientos
contables.
(7) ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL
a. ORGANIZACIÓN
Está constituida por la estructura orgánica; las líneas de autoridad,
responsabilidad y coordinación; la división de labores, asignación de
responsabilidad y otros aspectos.
b. DEFINICION DE OBJETIVOS
Son los medios de referencia que utiliza el control para evaluar la
gestión institucional.
c. PROCESOS Y PROCEDIMIENTOS
Los procesos son las diversas etapas que comprende el control. En cambio
los procedimientos, son las técnicas y prácticas, que se aplican a la
institución, actividades o funciones que se evalúan.
d. DESEMPEÑO DEL PERSONAL
Comprende la captación, entrenamiento, ejecución de actividades,
retribuciones por el trabajo y los resultados de sus actividades
(eficiencia o deficiencia), así como la moralidad y ética que aplican.
e. SUPERVISION PERMANENTE.
Comprende el conjunto de acciones para observar, examinar, inspeccionar
las actividades del personal.
(8) COMPONENTES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
El informe COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Comisión ), considera los siguientes componentes: entorno de control,
evaluación de los riesgos, actividades de control, información y
comunicación y supervisión.
(9) ORGANOS DE CONTROL
Vienen a ser las dependencias de la Organización No Gubernamental de
Desarrollo responsables directas del control institucional: Consejo de
Vigilancia, Auditoria Interna y Auditoria Externa. Indirectamente forman
parte del control la Asamblea General de Delegados, el Consejo de
Administración, los Comités, la Gerencia y Jefaturas de las diversas
áreas operativas.
(10) DEPENDECIAS DE CONTROL
Están conformadas por los departamentos, secciones y/o divisiones
conformantes del órgano máximo del control.
(11) OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
• Eficiencia y eficacia de las operaciones .
• Fiabilidad de la información financiera.
• Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables
(12) ESTANDARES DE CONTROL
Según Koontz / O’Donnell, ya que los planes son las bases frente a las
cuales deben establecerse los controles, lógicamente se deduce que el
primer paso en el proceso sería establecer planes. Sin embargo, puesto
que éstos varían en nivel de detalle y complejidad, y ya que los
administradores no suelen observar todo se establecen normas especiales.
Las normas son, por definición, criterios sencillos de evaluación. Son
los puntos seleccionados en un programa total de planeación donde se
realizan medidas de evaluación, de tal modo que puedan orientar a los
administradores respecto de cómo marchan las cosas sin que estos tengan
que observar cada paso en la ejecución de los planes.
(13) PROCESO DE CONTROL
Son las etapas que comprende el control. Cada etapa tiene su propia
metodología, sus técnicas, acciones y procedimientos. Comprende la
planeación, organización dirección, coordinación e integración,
ejecución e informes.
(14) POLÍTICAS DE CONTROL INTERNO
Son las medidas, pautas, parámetros que debe seguir el personal que desarrolla las actividades de control
(15) ESTRATEGIAS DE CONTROL
Es el arte de planear, organizar, dirigir y coordinar las actividades de control en el mediano y largo plazo, con el objeto de contribuir a la optimización de la gestión.
(16) TÁCTICAS DE CONTROL
Arte de planear, organizar, disponer, mover y emplear los procedimientos de control en el presente y en el corto plazo.
(17) LINEAMIENTOS DE CONTROL
Delineación de las actividades de control de una Organización No Gubernamental de Desarrollo.
(18) METODOS DE CONTROL
Son los procesos y procedimientos que se siguen en las actividades de
control hasta determinar los resultados positivos o negativos
(19) PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
Son las técnicas y prácticas que se aplican en las actividades de
control realizadas por los órganos de control.
(20) INSTRUMENTOS DE CONTROL
Constituyen instrumentos de control, los organigramas, cronogramas de
trabajo, hojas de trabajo, cédulas, libros, documentos, etc.
(21) HERRAMIENTAS DE CONTROL
Están constituídas por las normas generales y específicas de la
institución.
(22) MECANISMOS DE CONTROL
Son las formas de realizar el control; por ejemplo la evaluación del
plan estratégico, la evaluación del presupuesto y el análisis e
interpretación de los estados financieros.
(23) TÉCNICAS DE CONTROL
Vienen a ser las prácticas y pericias, dominios o destrezas en la utilización de las herramientas, mecanismos e instrumentos en las actividades de control institucional.
(24) ACCIONES DE CONTROL
Efecto de aplicar los procedimientos, técnicas y prácticas en las
actividades de control de una Organización No Gubernamental de
Desarrollo.
(25) ACCIONES DE CONTROL
Son los procedimientos utilizados en las actividades de control de una
Organización No Gubernamental de Desarrollo.
(26) RIESGOS DE CONTROL
La identificación y el análisis de los riesgos es un proceso interactivo
continuo y constituye un componente fundamental de un sistema de control
interno eficaz. La dirección debe examinar detalladamente los riesgos
existentes a todos los niveles de la empresa y tomar las medidas
oportunas y gestionarlos
(27) EL CONTROL COMO UN SISTEMA DE RETROALIMENTACION
La posición de considerar al control tan sólo como el establecimiento de
normas, medidas de evaluación y corrección de desviaciones, ha cambiado
en los últimos tiempos. Con seguridad, los administradores miden la
labor real, la comparan contra las normas, e identifican y analizan las
desviaciones. Pero entonces, para hacer las correcciones necesarias
deben implantar y mejorar programas de acción correctiva con objeto de
alcanzar los objetivos deseados.
(28) LO QUE SE PUEDE LOGRAR CON EL CONTROL INTERNO
El control interno puede ayudar a que una Organización No Gubernamental
de Desarrollo consiga sus objetivos, organización, administración,
rentabilidad y rendimiento y a prevenir la pérdida de recursos. Puede
ayudar a la obtención de información financiera fiable. También puede
reforzar la confianza en que la entidad cumple con las leyes y normas
aplicables, evitando efectos perjudiciales para su reputación y otras
consecuencias. En resumen puede ayudar a que una Organización No
Gubernamental de Desarrollo llegue adonde quiere ir y evite peligros y
sorpresas en el camino.
(29) LO QUE NO SE PUEDE LOGRAR CON EL CONTROL INTERNO
Las expectativas pueden ser mayores y poco realistas. El control interno
no garantiza el éxito de una entidad. Incluso un control interno eficaz
sólo puede “ayudar” a la consecución de los objetivos. Puede suministrar
información para la dirección sobre el progreso de la entidad, o la
falta de tal progreso, hacia la consecución de dichos objetivos. Sin
embargo, el control interno no puede hacer que un gerente
intrínsecamente malo se convierta en un buen gerente.
2.6. PROPUESTA DE APLICACIÓN DE UN SISTEMA DE CONTROL EN LAS ONGD.
De acuerdo con Informe COSO los controles internos se implantan con el
fin de detectar, en el plazo deseado, cualquier desviación respecto a
los objetivos de rentabilidad establecidos por la empresa y de limitar
las sorpresas. Dichos controles permiten a la dirección hacer frente a
la rápida evolución del entorno económico y competitivo, así como a las
exigencias y prioridades cambiantes de los clientes y adaptar su
estructura para asegurar el crecimiento futuro. Los controles internos
fomentan la eficiencia, reducen el riesgo de pérdida de valor de los
activos y ayudan a garantizar la fiabilidad de los estados financieros y
el cumplimiento de las leyes y normas vigentes. Debido a que los
controles internos son útiles para la consecución de muchos objetivos
importantes, cada vez es mayor la exigencia de disponer de mejores
sistemas de control interno y de informes sobre los mismos. El control
interno es considerado cada vez más como una solución a numerosos
problemas potenciales.
El control interno es un proceso, su eficacia es el estado o la
situación del proceso en un momento dado.
El control interno a implantarse debe constar de cinco componentes
relacionados entre sí. Se derivan de la manera en que la dirección
dirija la empresa y están integrados en el proceso de dirección. Aunque
los componentes son aplicables a todas las empresas. Los componentes son
los siguientes:
a. ENTORNO DEL CONTROL
ES la base de todos los demás componentes del control interno, aportando
disciplina y estructura. Los factores del entorno de control incluyen la
integridad, los valores éticos y la capacidad de los empleados de la
entidad, la filosofía de la dirección y el estilo de gestión, la manera
en que la dirección asigna la autoridad y la responsabilidad y organiza
y desarrolla profesionalmente a sus empleados y la atención y
orientación que proporciona el Consejo de Administración
b. EVALUACION DE RIESGOS
Las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo así como todas las
empresas se enfrentan a diversos riesgos externos e internos que tienen
que ser evaluados. Una condición previa a la evaluación del riesgo es la
identificación de los objetivos a los distintos niveles, vinculados
entre si e internamente coherentes. La evaluación de los riesgos
consiste en la identificación y el análisis de los riesgos relevantes
para la consecución de los objetivos, y sirve de base para determinar
como han de ser gestionados los riesgos.
c. ACTIVIDADES DE CONTROL
Las actividades de control son las políticas y los procedimientos que
ayudan a asegurar que se lleven a cabo las instrucciones de la
dirección. Ayudan a asegurar que se toman las medidas necesarias para
controlar los riesgos relacionados con la consecución de los objetivos
de la entidad. Hay actividades de control en toda la organización, a
todos los niveles y en todas sus funciones incluyen una gama de
actividades tan diversa como aprobaciones, autorizaciones,
verificaciones, conciliaciones, revisiones de rentabilidad operativa,
salvaguarda de activos y segregación de funciones.
d. INFORMACION Y COMUNICACION
En las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo, hay que
identificar, recopilar y comunicar información pertinente en forma y
plazo que permitan cumplir a cada directivo, funcionario y trabajador
con sus responsabilidades. Los sistemas informáticos producen informes
que contienen información operativa, financiera y datos sobre el
cumplimiento de las normas que permite dirigir y controlar la empresa de
forma adecuada.
e. SUPERVISION
El sistema de control interno de una Organización No Gubernamental de
Desarrollo requiere supervisión, es decir, un proceso que comprueba que
se mantienen el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del
tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisión continuada,
evaluaciones periódicas a una combinación de ambas cosas. La supervisión
continuada se da en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto las
actividades normales de dirección y supervisión, como otras actividades
llevadas a cabo por el personal en la realización de sus funciones. El
alcance y la frecuencia de las evaluaciones periódicas dependerán
esencialmente de una evaluación de los riesgos y de la eficacia de los
procesos de supervisión continuada. Las deficiencias detectadas en el
control interno deberán ser notificadas a niveles superiores, mientras
que la alta dirección y el consejo de administración deberían ser
informados de los aspectos significativos observados.
Estos componentes, vinculados entre sí, generan una sinergia y forman un
sistema integrado que responde de una manera dinámica a las
circunstancias cambiantes del entorno. El sistema de control interno
está entrelazado con las actividades operativas de la entidad y existe
por razones empresariales fundamentales. El sistema de control interno
es más efectivo cuando los controles se incorporan en la infraestructura
de la cooperativa y forman parte de la esencia de la misma.
Mediante los controles “incorporados”, se fomenta la calidad y las
iniciativas de delegación de poderes, se evitan gastos innecesarios y se
permite una respuesta rápida ante las circunstancias cambiantes.
La responsabilidad de la implantación del control interno con todos
estos componentes, no será suficiente para facilitar la gestión óptima
de la cooperación internacional, por lo que se requiere un sistema de
control interno que se aplique sobre la base de la existencia de
documentos normativos que van a constituir los estándares para evaluar
la programación, gestión y el control mismo de las organizaciones no
gubernamentales de desarrollo. En este sentido se propone la aplicación
de los siguientes documentos normativos.
REGLAMENTO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
1. CONSIDERANDOS:
• Es necesario propender a que la entidad cuente con un sistema de
control interno adecuado a las características de sus operaciones y
servicios, siendo necesario establecer criterios mínimos para el buen
funcionamiento de dicho sistema, para que sus Consejos de Administración
y Consejo de Vigilancia y Oficina de Auditoria Interna cumplan
adecuadamente las funciones de dirección administrativa, así como las de
fiscalización y control, respectivamente.
• El sistema de control interno debe permitir a la sociedad civil la
oportuna identificación y la adecuada administración de los distintos
riesgos que enfrentan los programas, proyectos y actividades de las
Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo con recursos de la
Cooperación Técnica Internacional, que corresponde a todos los peruanos.
2. ALCANCE
Las disposiciones del presente Reglamento son aplicables a las áreas de
la entidad.
3. DEFINICIONES
a) Asamblea de Asociados.- Asamblea General de Asociados
b) Directivos.- Los Asociados integrantes de los órganos directivos.
c) Identificación y administración de riesgos.- Determinación, medición,
monitoreo y control de los riesgos que asume la entidad.
d) Código Civil .- El Decreto Legislativo No. 295.
e) Manual de Organización y funciones.- Documento que detalla la
organización funcional de las diferentes unidades de la entidad, así
como las obligaciones y responsabilidades de cada una de ellas y de los
directivos, funcionarios y demás trabajadores que las conforman.
f) Manual de Políticas y Procedimientos.- Documentos que contienen las
políticas y procedimientos establecidos por la entidad para la
realización de las actividades de cada una de las unidades con las que
cuenta.
g) Manual de Control de riesgos.- Documento que contiene las políticas y
procedimientos para las identificación y administración de los riesgos
que enfrenta la entidad.
4. DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
a) La entidad debe implementar un sistema de control interno eficiente,
eficaz, permanentemente actualizado y adecuado a sus características
particulares.
b) Se entiende por sistema de control interno al conjunto de políticas,
procedimientos y técnicas de control establecidas por la entidad para
alcanzar una adecuada organización administrativa, eficiencia operativa,
confiabilidad de los reportes, apropiada identificación y administración
de los riesgos que enfrenta y cumplimiento de las disposiciones que le
son aplicables.
c) El sistema de control interno comprende, como mínimo, los siguientes
aspectos:
• Sistema de organización y administración, que corresponde al
establecimiento de una adecuada estructura organizativa y
administrativa, en función a las características de la entidad, que
delimite claramente las obligaciones, responsabilidades y el grado de
dependencia e interrelación existente entre las áreas operativas y
administrativas, las cuales deben estar contenidas en el respectivo
manual de organización y funciones.
• Sistema de control de riesgos, que corresponde a los mecanismos establecidos en la empresa para la identificación y administración de todos los riesgos que enfrenta. Incluye la evaluación permanente de dichos mecanismos, así como las demás acciones correctivas o mejoras requeridas según el caso.
• Sistema de información, que corresponde a los mecanismos destinados a la elaboración de información, tanto interna como externa, necesaria para desarrollar, administrar y controlar las operaciones y las actividades de la entidad. Comprende también las acciones realizadas para la difusión de las responsabilidades que corresponde a los diferentes niveles de la entidad, así como la remisión de información a las entidades supervisoras requeridas por las normas vigentes.
Incluye, adicionalmente, las políticas y procedimientos para la
utilización de los sistemas informáticos y las medidas de seguridad y
planes de contingencia para dichos sistemas.
d) El sistema de control interno involucra a los directivos,
funcionarios y trabajadores que forman parte de la entidad, por lo que
la participación de cada uno de ellos deberá estar claramente definida
en los manuales de organización y funciones, de políticas y
procedimientos, de control de riesgos y en normas de naturaleza similar
establecidas por la entidad.
e) El Consejo de Vigilancia y la Oficina de auditoria interna serán
responsables de la evaluación permanente, del diseño, alcance y
funcionamiento del sistema de control interno. A su vez, la sociedad de
auditoría externa correspondiente, evaluará anualmente el sistema de
control interno de la entidad. En ambos casos, dicha evaluación deberá
realizarse de conformidad con las disposiciones emitidas por entes
supervisores y de control y las normas internacionales de auditoría.
f) Las deficiencias del sistema de control interno, identificadas en
cualquier unidad de la entidad deberán ser reportadas, oportuna y
simultáneamente al Consejo de Vigilancia y al Consejo de Administración,
para la adopción de las medidas necesarias para su pronta corrección.
5. DEL CONSEJO DE ADMINISTRACION Y LA GERENCIA
a) El Consejo de administración como órgano responsable del
funcionamiento administrativo de la entidad conforme lo establecido en
las normas, es el responsable del diseño del sistema de control interno,
de su adecuado funcionamiento, apropiado seguimiento y de difundir la
importancia del control interno dentro de la entidad. Las
responsabilidades mínimas del Consejo de Administración, respecto al
sistema de control interno, son las siguientes:
• Aprobar los manuales de organización y funciones, de políticas y
procedimientos y demás manuales de la empresa;
• Adecuar de manera permanente los manuales antes citados a las
operaciones y servicios que brinda la entidad, así como a los riesgos
que asume, y revisarlos por lo menos anualmente;
• Adoptar las acciones necesarias para identificar y administrar los
riesgos que la entidad asume en el desarrollo de sus operaciones y
actividades;
• Establecer los incentivos, sanciones y medidas correctivas que
fomenten el adecuado funcionamiento del sistema de control interno; y,
• Aprobar y velar por la asignación de los recursos necesarios para el
adecuado funcionamiento del sistema de control interno.
b) El gerente, como funcionario ejecutivo de más alto nivel de la
entidad tiene la responsabilidad de implementar y poner en
funcionamiento el sistema de control interno conforme a las
disposiciones del Consejo de Administración. Para tal efecto, deberá
dotar a la entidad de los recursos necesarios para el adecuado
desarrollo de dicho sistema. Asimismo, el gerente es responsable por el
funcionamiento y efectividad de los procesos que permita la
identificación y administración de los riesgos que asume la entidad en
el desarrollo de sus operaciones y actividades.
6. CONSEJO DE VIGILANCIA
Es el órgano fiscalizador de la entidad, asimismo es responsable en
primera instancia del control de la institución, deberá velar por el
cumplimiento de las disposiciones señaladas en el presente Reglamento,
siendo sus responsabilidades mínimas las siguientes:
a) Evaluar el diseño, alcance y funcionamiento del sistema de control
interno, así como velar por su eficiencia y eficacia
b) Informar al Consejo de Administración sobre el grado de cumplimiento
de las políticas y procedimientos internos, problemas de control y
administración interna detectados, así como del seguimiento de las
medidas correctivas implementadas en función de las evaluaciones
realizadas
c) Evaluar permanentemente el desempeño de los auditores internos y
externos, incidiendo en los aspectos relacionados con la eficacia y
eficiencia del control interno.
7. DE LA ASAMBLEA DE ASOCIADOS
Es responsable del seguimiento de lo dispuesto en el presente
reglamento, debiendo adoptar las medidas que se consideren pertinentes
para su adecuado cumplimiento.
REGLAMENTO DE AUTOCONTROL INSTITUCIONAL
Resulta necesario establecer normas, que respetando la autonomía
institucional, permitan lograr la eficiencia y eficacia de la entidad,
mediante un control institucional adecuado.
OBJETO:
Regular el sistema y medios por los cuales la propia entidad debe
mantener un activo control sobre su respectiva organización
BASE NORMATIVA
• Código Civil
• Estatuto institucional
• Ley de Cooperación Técnica Internacional
• Otras relacionadas
AUTOCONTROL INSTITUCIONAL
Es el sistema y medios que deben disponer la entidad, para mantener la
eficiencia y eficacia de su gestión en armonía con el interés de sus
asociados y de la comunidad en general
EFICIENCIA Y EFICACIA INSTITUCIONAL
EFICIENCIA.- Se entiende por eficiencia el mejor y más racional uso de
los recursos humanos y materiales de que disponen estas organizaciones.
En tal sentido, toda entidad debe lograr sus objetivos utilizado sus
recursos progresivamente con el mayor rendimiento que técnicamente sea
posible.
EFICACIA.- Se entiende por eficacia el logro de los objetivos propuestos
por los asociados para el mejoramiento de su respectivo desarrollo
personal y económico. En tal sentido, la entidad debe tener como
objetivos aquellos formulados y reclamados por sus propios asociados,
previo adecuado conocimiento de éstos a las condiciones en que opera la
empresa.
ORGANOS INTEGRANTES DEL AUTOCONTROL
El autocontrol institucional se realiza en forma integral sin perjuicio
de las atribuciones que les corresponde a cada órgano según Ley.
Particularmente corresponde a: 1) La Asamblea de Asociados, 2) El
Consejo de Administración, 3) Consejo de Vigilancia, 4) El gerente y la
Oficina de auditoria interna
RESPONSABILIDADES
b. La Asamblea de Asociados es el órgano encargado de supervisar la
eficacia de la empresa (logro de objetivos)
c. El Consejo de Administración es el órgano encargado de supervisar la
eficiencia de la empresa (uso racional de los recursos).
d. El Consejo de Vigilancia y la Oficina de Auditoria Interna, son los
órganos encargados de supervisar la legalidad de las acciones de la
entidad, la veracidad de las informaciones proporcionadas a los
asociados, a las autoridades y a la comunidad en general y la seguridad
de los bienes de la entidad.
La Oficina de Auditoria interna debe realizar bajo responsabilidad
arqueos de caja, valores y otros bienes, controles contables y legales
permanentes y cuando la magnitud de la empresa lo permita, el desarrollo
de auditorías operativas, de gestión, sistemas, financieras e
integrales.
Las técnicas que deberá aplicar el para cumplir sus responsabilidades,
son las siguientes:
• Técnicas de verificación ocular.- Que comprende la comparación,
observación, revisión selectiva y el rastreo.
• Técnicas de verificación verbal.- Comprende la indagación.
• Técnicas de verificación escrita.- Comprende al análisis, conciliación
y confirmación.
• Técnicas de verificación documental: Abarca la comprobación y la
computación
• Técnicas de verificación física.- Comprende la inspección.
REGLAMENTO DE AUDITORIA INTERNA
1. ALCANCE
Las disposiciones del presente reglamento son aplicables a las
dependencias de la entidad.
DEFINICIONES
a) Actividades programadas: Evaluaciones que deben ser consideradas de
manera permanente en el Plan Anual de Trabajo de Auditoría Interna.
b) Actividades no programadas: Exámenes especiales que no se encuentran
establecidos en el Plan y se realizan cuando se consideran necesarios
para la evaluación del funcionamiento del sistema de control interno.
c) Asamblea General: Asamblea General de Asociados .
d) Días: Días calendario.
e) Federación: La que corresponda.
f) Hechos significativos: Sucesos que exponen o que eventualmente puedan
exponer a la entidad a riesgos que puedan tener impacto en su solvencia
y liquidez, de tal manera que exista la posibilidad de afectar el
cumplimiento de sus obligaciones con sus socios.
g) Identificación y administración de riesgos: Determinación, medición,
monitoreo y control de los riesgos que asume la entidad.
h) Código Civil. El Decreto Legislativo No. 295
i) Manual de Auditoría Interna: Documento que contiene las políticas,
funciones, procedimientos y técnicas de auditoría utilizados para
evaluar el funcionamiento del sistema de control interno de la entidad.
j) Plan: Plan Anual de Trabajo de Auditoría Interna que contiene los
lineamientos generales, objetivos y alcance del programa de auditoría,
cronograma y actividades programadas que se desarrollarán durante cada
ejercicio económico
k) Sistema de control interno: Conjunto de políticas, procedimientos y
técnicas de control establecidas por la entidad para alcanzar una
adecuada organización administrativa, eficiencia operativa,
confiabilidad de los reportes, apropiada identificación y administración
de los riesgos que enfrenta y cumplimiento de las disposiciones legales
que le son aplicables.
2. RESPONSABILIDAD DE LA ASAMBLEA GENERAL Y DEL CONSEJO DE
ADMINISTRACION
La Asamblea de Asociados, como autoridad suprema de la entidad y
responsable en primera instancia del control de la misma, debe adoptar
las acciones necesarias para que la Oficina de auditoria Interna realice
las funciones de un adecuado seguimiento del cumplimiento de las
disposiciones del presente reglamento. El Consejo de Administración es
responsable de proporcionar los recursos y demás facilidades que
resulten necesarias para el desarrollo de dichas funciones.
3. DE LA LABOR DE AUDITORIA INTERNA
a) Los encargados de realizar la labor de auditoría interna de acuerdo
con lo establecido, deberán tener la independencia suficiente para
cumplir sus funciones de manera efectiva, eficiente y oportuna, contando
para ello con todas las facultades necesarias para el logro de sus
objetivos. Todos ellos deberán estar efectivamente separados de las
funciones operativas y administrativas de la empresa.
b) Las funciones de auditoría interna son las siguientes:
(a) Evaluar el diseño, alcance y funcionamiento del sistema de control
interno, así como velar por su eficiencia y eficacia.
(b) Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales que rige a la
entidad.
(c) Evaluar el funcionamiento de los sistemas informáticos y los
mecanismos establecidos por la entidad para la seguridad de los mismos
(d) Evaluar el cumplimiento de las políticas, manuales, procedimientos,
planes de contingencia y demás normas internas de la entidad, así como
proponer, de ser el caso, modificaciones a los mismos.
(e) Efectuar el seguimiento permanente de la implementación de las
observaciones y recomendaciones por los auditores externos.
(f) Elaborar el Plan y ponerlo en conocimiento de Consejo de
Administración, La Gerencia y el Consejo de Vigilancia; así como cumplir
con las actividades programadas y elaborar los informes que se deriven
de las mismas
(g) Realizar actividades no programadas cuando se considere conveniente
o ante requerimiento de la Asamblea General o por sugerencia del Consejo
de Administración o el Gerente.
(h) Mantener un archivo actualizado de todos los manuales y demás normas
internas de la entidad, así como de aquellos documentos que determinen
los órganos supervisores y de control
(i) Comunicar al Consejo de administración y a los órganos supervisores
y de control, de manera inmediata y simultánea, la ocurrencia de hechos
significativos, una vez concluidas las investigaciones correspondientes.
(j) Evaluar el cumplimiento de aquellos aspectos que determinen los
órganos supervisores y de control.
(k) Los encargados de la labor de auditoría interna deben contar con una
infraestructura adecuada, así como con recursos técnicos y logísticos de
acuerdo a la naturaleza de sus actividades, las mismas que deberán
guardar relación con la magnitud y complejidad de las operaciones y
estructura de la entidad. Los encargados de la labor de auditoría
interna, deben recibir capacitación permanente en materias relacionadas
a sus funciones.
(l) Los procedimientos y técnicas de auditoría empleados por los
encargados de la labor de auditoría interna deberán adecuarse a las
disposiciones establecidas por las entidades estatales correspondientes
y, en defecto, a lo señalado en las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas (NAGA’S) y las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’S).
Asimismo, dichos procedimientos y técnicas de auditoría deberán estar
contenidos en el respectivo manual de procedimientos de auditoría
interna.
(m) Los encargados de realizar la labor de auditoría interna, deberán
tener solvencia moral, conocimientos y experiencia apropiados para la
función correspondiente, debiendo reunir los siguientes requisitos:
• Tener título profesional y especialmente en materias afines a las
funciones de la Unidad de Auditoría Interna;
• Tener una experiencia no menor de dos (2) años en actividades de
auditoría o haber desempeñado cargos gerenciales en sociedades civiles
por un periodo no menos a dos (2) años, según corresponda;
• No tener antecedentes penales;
No haber sido sancionado por la Federación u otra entidad supervisora o
control;
(n) Los encargados de realizar la labor de auditoría interna, son
responsables de cumplir con las obligaciones que se les asignan en el
presente documento, así como de informar inmediata y simultáneamente
cualquier situación que afecte significativamente el desarrollo de sus
funciones e independencia. También deberán informar inmediata y
directamente al Consejo de Vigilancia, al Consejo de Administración, de
manera simultánea, los hechos significativos que hayan detectado en el
curso de sus labores de auditoría interna. La oportunidad en que los
citados consejos reciban dichos informes y las decisiones que se adopten
al respecto deberán constar en los Libros de Actas correspondientes.
(o) La remoción del auditor responsable de la labor de auditoría interna
deberá ser comunicada previamente a los órganos de supervisión y control
indicando las razones que justifican tal medida
4.-DEL PLAN ANUAL DE TRABAJO
El Plan deberá ser aprobado por el Consejo de Vigilancia, debiendo
remitirse a la Asamblea de Asociados y Consejo de Administración antes
del 31 de diciembre del año previo. Dicho Plan deberá considerar, por lo
menos los siguientes aspectos:
a) Diagnóstico del funcionamiento del sistema de control interno;
b) Objetivos anuales y alcance del programa de auditoría;
c) Procedimientos y técnicas de auditoría a emplearse;
d) Cronograma de las actividades, exámenes e informes; y,
e) Recursos humanos, técnicos y logísticos disponibles para el
cumplimiento del Plan, indicando la relación de profesionales que
conforman la Unidad de Auditoría Interna, el cargo que ocupan y su
formación profesional y, de ser el caso, los recursos adicionales
requeridos para el cumplimiento del Plan.
El plan deberá considerar como actividades permanentes, cuando menos,
las que se señalan a continuación:
a) Revisión por lo menos trimestral del cumplimiento de las políticas y
procedimientos implementados de las actividades que realiza la entidad.
b) Verificación del adecuado y oportuno registro contable de las
transacciones que realiza la entidad.
c) Verificación del cumplimiento de los límites operativos de la
entidad, tanto individuales como globales;
d) Verificación del cálculo de los activos ponderados por riesgo y del
patrimonio efectivo;
e) Evaluación de los riesgos informáticos que enfrentan;
f) Verificación por lo menos trimestral del adecuado registro contable y
valorización de las inversiones realizadas por la entidad y su
correspondiente constitución de provisiones;
g) Evaluación del nivel de reclamos presentados por los asociados de la
entidad y del tratamiento otorgado;
h) Verificación de la actualización del padrón de asociados;
i) Verificación del cumplimiento de los acuerdos de la Asamblea de
Asociados;
j) Evaluación del cumplimiento de las recomendaciones formuladas por los
diversos órganos
k) Las demás evaluaciones y los informes que las empresas deben realizar
periódicamente conforme las disposiciones vigentes
6.-DE LOS INFORMES.
Los informes que se deriven de los exámenes realizados por los
encargados de realizar la labor de auditoría interna, deberán contener,
por lo menos, la siguiente información:
a) Motivo de la realización del informe, indicando según corresponda la
referencia a la actividad programada o no programada o al órgano que
solicitó el informe y, de ser el caso, referirse a la existencia de
hechos significativos;
b) Objetivo y alcance de la evaluación;
c) Procedimientos y técnicas de auditoría empleados;
d) Evaluación de la situación de la actividad u operación revisada a la
fecha del informe, identificando los riesgos detectados y su impacto en
la entidad, así como la evaluación de los procedimientos y los controles
utilizados por la empresa;
e) Medidas correctivas recomendadas y/o adoptadas para subsanar los
problemas o deficiencias identificadas, según corresponda;
f) Personal encargado del examen; y,
g) Fecha de inicio y término del examen.
REGLAMENTO DE AUDITORIA EXTERNA
(Puede ser aplicable a la auditoria financiera y auditoria social)
CONSIDERANDOS:
Que, la labor de auditoría externa constituye un apoyo para la
administración más eficiente y eficaz de la entidad, así como para la
supervisión y control que el Consejo de Vigilancia y los órganos de
supervisión y control respectivo deben realizar;
Que, es necesario formular las normas, para que las correspondientes
Asambleas generales y Consejos de Vigilancia cumplan adecuadamente las
facultades que respecto a las auditorias externas les son encomendadas
en sus normas internas.
ALCANCE:
Las disposiciones del presente Reglamento son aplicables a la entidad en
general.
DEFINICIONES:
Para la aplicación del presente Reglamento deberán considerarse las
siguientes definiciones:
a) Días: Días calendario.
b) Directivos: Los Asociados integrantes del Consejo de Administración y
Consejo de Vigilancia.
c) Órganos de supervisión y control: el que corresponda
d) Hechos significativos: Aquellos que exponen o que eventualmente
puedan exponer a la entidad a riesgos que puedan tener impacto en su
solvencia y liquidez, de tal manera que exista la posibilidad de afectar
el cumplimiento de las obligaciones con sus asociados.
e) Identificación y administración de riesgos: Determinación, medición,
monitoreo y control de los riesgos que asume la entidad.
f) Sistema de control interno: Conjunto de políticas, procedimientos y
técnicas de control establecidas por la entidad para alcanzar una
adecuada organización administrativa, eficiencia operativa,
confiabilidad de los reportes, apropiada identificación y administración
de los riesgos que enfrenta y cumplimiento de las disposiciones legales
que le son aplicables.
g) Sistema de información: Conjunto de políticas y procedimientos
establecidos por la entidad para la adecuada generación del flujo de
información válida y confiable necesaria para la toma de decisiones
internas y el suministro de información a terceros y autoridades
competentes. Incluye los sistemas informáticos utilizados para el
registro y generación del flujo de información.
h) Sociedades de auditoría: Sociedades de auditoría externa.
RESPONSABILIDADES DE LA ENTIDAD:
OBLIGACION DE CONTRATAR SOCIEDADES DE AUDITORIA:
La entidad deberá contratar sociedades de auditoría de acuerdo a las
disposiciones del presente Reglamento.
La entidad deberá convocar a las sociedades de auditoría externa y
comunicar al órgano de supervisión y control, la relación de las
sociedades de auditoría que hayan presentado sus propuestas técnicas y
económicas, adjuntando la correspondiente constancia de inscripción y
habilitación vigente en el registro correspondiente. El Consejo de
Vigilancia propondrá la terna de sociedades de auditoria contratables
que haya preseleccionado al Consejo de Administración conforme a los
procedimientos establecidos.
Una copia del contrato suscrito entre la entidad y la sociedad de
auditoría deberá ser remitida al órganos supervisor y de control
correspondiente dentro de los diez (10) días siguientes a su
suscripción. La documentación que sustente el cumplimiento de los
requisitos de contratación referidos e el artículo deberá estar a
disposición de los órganos de la entidad y del órgano supervisor y de
control respectivo.
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Doctor en economía.
Doctor en contabilidad.
Magister en auditoria.
Contador publico colegiado.
Bachiller en ciencias contabilidad.
Docente universitario de pregrado.
Docente universitario de post grado.
Docente de educación superior tecnológica.
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