PERÚ: FILOSOFÍA Y DOCTRINA DE LOS COSTOS EMPRESARIALES EN EL MARCO DE LA COMPETITIVIDAD Y GLOBALIZACIÓN ECONÓMICA
Autor: Domingo Hernández Celis
Costos
07-06-2007
Descargar
OriginalTengo a bien presentar a ustedes Señores del Jurado y a la comunidad universitaria en general, la tesis titulada: “PERU: FILOSOFÍA Y DOCTRINA DE LOS COSTOS EMPRESARIALES EN EL MARCO DE LA COMPETITIVIDAD Y GLOBALIZACIÓN ECONÓMICA”, cuyo objetivo es: Identificar las ventajas de la nueva filosofía y doctrina de los costos basados en actividades y su contribución eficaz a la competitividad empresarial en el marco de la globalización económica.
Esta investigación, para cumplir con el objetivo antes indicado; así
como tener la relevancia del nivel doctoral, presenta la siguientes
estructura:
Capítulo I: Planteamiento metodológico;
Capítulo II: Planteamiento teórico;
Capítulo III: Análisis e interpretación de los resultados de la
investigación;
Capítulo IV: Síntesis de la investigación.
Asimismo presentamos la bibliografía y los anexos correspondientes.
CAPITULO I:
PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO DE LA INVESTIGACIÓN
Para efectos de una mejor estructuración del proceso de investigación se
ha tenido en cuenta la siguiente delimitación .:
Delimitacion espacial:
Ø Las grandes empresas productoras de bienes y servicios que funcionan
en Lima Metropolitana
Delimitacion temporal:
Ø Es una investigación de actualidad
Delimitacion social:
Ø Abarcara al personal de directivos y funcionarios de las empresas
productoras de bienes y servicios; así como a experimentados
especialistas de sistemas de costos.
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1.1. IDENTIFICACIÓN DE LA PROBLEMÁTICA
El mundo ha cambiado, ahora es una gran aldea global y el modelo
económico imperante es el del libre mercado. Las distancias se han
acortado, las transacciones están en un clic o una llamada telefónica.
Pero claro, esta situación trae consigo ventajas y desventajas para los
países y particularmente para las empresas.
La población ha aumentado y con ella sus necesidades no sólo se han
incrementado si no refinado totalmente, lo que exige de parte de los
proveedores de bienes y servicios mayor competitividad para poder
atender dichas necesidades y también para poder mantenerse en el
mercado. Claro está que para ser competitivo, los bienes y servicios que
ofertan las empresas debe basarse en las necesidades de la población, es
decir el consumidor es el que impone las reglas, deben ser de muy buena
calidad y tener un precio asequible al bolsillo de los demandantes del
mercado al cual abastecen y como es de deducir todo este armazón
descansa naturalmente en la determinación de sus costos.
Uno de los problemas primordiales para toda organización, es la
asignación de los costos a productos terminados en el proceso productivo
en los distintos niveles de la producción. Esta necesidad de asignación
de costos encierra una serie de propósitos, los cuales son de suma
importancia para el manejo de la empresa, como por ejemplo proporcionar
información para la toma de decisiones económico-financieras, motivar a
la alta gerencia y trabajadores, es decir, estimular el diseño de
productos mas sencillos que fabricar y menos costosos en su servicio,
así como a alentar a los representantes de ventas para que promocionen
los productos y servicios, justificar los costos imputados a los
productos en proceso y terminados y medir los ingresos y activos para
reportarlos a los interesados externos (inversionistas).
Por ello, la necesidad urgente de implementar un sistema de asignación
de costos, que muestre y permita de manera oportuna y precisa
aproximarnos al máximo costo de los diferentes productos y servicios, de
tal manera que sean de utilidad para la determinación de los precios de
los productos y otros aspectos relacionados a la toma de decisiones
empresariales.
Actualmente, en nuestro país existen empresas productivas que han
ingresado a la autonomía de su producción y los productos imponen
demandas de consumo de recursos muy diferentes, presentándose en éstas,
dificultades muy críticas para determinar la forma más idónea de
asignación de costos, específicamente de los gastos indirectos de
fabricación. Las horas de mano de obra directa, son empleadas en casi
todos los departamentos de producción de estas empresas, como único
factor de costos para aplicar los mismos a los productos terminados; así
como también, el factor de las horas máquina. El problema se agudiza
cuando se trata de empresas que presentan una serie de productos
distintos o heterogéneos y exigen un trajín y atención desigual en cada
uno de ellos.
Con respecto a los elementos de mano de obra y materias primas, no se
presentan mayores inconvenientes en su distribución, dado que su
relación es directa con los productos terminados.
Antes estas dificultades de asignación de los gastos indirectos de
fabricación a los productos terminados, es verdaderamente urgente varias
los métodos tradicionales para conseguir de manera precisa información
del costo de los distintos tipos de productos y servicios. Actualmente
las empresas, sin duda tienen conocimiento del costo de producción total
de todos sus productos, sin embargo, no tienen ni idea remota, de cuanto
les cuesta producir un artículo o servicio por tanto no pueden tomar
decisiones correctamente sobre un producto o servicio específico en
cuanto a su importancia en el mercado.
De allí que es necesario conocer, comprender, aplicar y obtener la mejor
ventaja competitiva de una nueva metodología que permita superar todas
las deficiencias de las anteriores, de modo que facilite eficiencia,
eficacia, economía y competitividad a las empresas en el marco de la
globalización económica.
Debe advertirse que este nuevo sistema debe tener un nuevo enfoque de
costos siendo de aplicación en todo tipo de empresas, pero especialmente
en las empresas productoras de bienes y servicios.
Las metodologías tradicionales de costos, no vienen sirviendo
eficazmente a la productividad de las empresas de bienes y servicios;
por lo que es el momento para identificar una nueva metodología, cuya
filosofía y doctrina se oriente a la exactitud, eficiencia, eficacia,
economía y competitividad empresarial.
1.1.2. PROBLEMA PRINCIPAL:
¿ CUAL ES LA NUEVA FILOSOFIA Y DOCTRINA DE COSTOS EMPRESARIALES QUE DEBE
APLICARSE EN LAS EMPRESAS PARA FACILITAR LA COMPETITIVIDAD, EN EL MARCO
DE LA GLOBALIZACIÓN ECONOMICA ?
1.1.3. PROBLEMAS SECUNDARIOS:
1. ¿ QUE HERRAMIENTA DE COSTEO INFLUYE EN LA EFICIENCIA DE LA PLANEACION
Y CONTROL, DE MODO QUE FACILITA LA COMPETITIVDAD EMPRESARIAL ?
2. ¿ COMO INCIDEN LOS FACTORES EMPRESARIALES EN LA PRODUCTIVIDAD DE
BIENES Y SERVICIOS, EN EL MARCO DE LA NUEVA FILOSOFIA Y DOCTRINA DEL
SISTEMA DE COSTOS QUE FACILITE LA COMPETITIVIDAD EMPRESARIAL ?
3. ¿ A NIVEL DE LAS EMPRESAS MAS COMPETITIVAS, CUAL ES LA METODOLOGÍA DE
COSTEO QUE CONTRIBUYE EN MAYOR MEDIDA A LA EFICIENCIA Y EFICACIA
EMPRESARIAL ?
1.2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
1.2.1. OBJETIVO GENERAL:
IDENTIFICAR LAS VENTAJAS DE LA NUEVA FILOSOFIA Y DOCTRINA DE LOS COSTOS
BASADOS EN ACTIVIDADES Y SU CONTRIBUCION EFICAZ A LA COMPETITIVIDAD
EMPRESARIAL EN EL MARCO DE LA GLOBALIZACIÓN ECONOMICA.
1.2.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS:
1. ESTABLECER QUE EL PRESUPUESTO DE COSTOS POR ACTIVIDADES ES LA
HERRAMIENTA DE COSTEO QUE INFLUYE EN LA EFICIENCIA DE LA PLANEACION Y
CONTROL EMPRESARIAL
2. DETERMINAR LA CORRECTA VALUACION DE LOS FACTORES EMPRESARIALES EN LA
PRODUCTIVIDAD DE LOS BIENES Y SERVICIOS, MEDIANTE LA APLICACIÓN DE LA
NUEVA FILOSOFIA Y DOCTRINA DEL COSTEO BASADO EN ACGIVIDADES
3. DETERMINAR COMO INCIDE ESPECIFICAMENTE LA METODOLOGIA DEL COSTEO POR
ACTIVIDADES EN LA EFICIENCIA Y EFICACIA DE LAS EMPRESAS PRODUCTORAS DE
BIENES Y SERVICIOS.
1.3. HIPÓTESIS
1.3.1. IDENTIFICACION DE LAS VARIABLES E INDICADORES DE
LA INVESTIGACIÓN:
VARIABLE INDEPENDIENTE:.
X. COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES
Ø INDICADORES:
X.1. PRESUPUESTO DE COSTOS
X.2. FACTORES PRODUCTIVOS
X.3. COSTEO ABC.
VARIABLE DEPENDIENTE:
Y. COMPETITIVIDAD EMPRESARIAL
Ø INDICADORES:
Y.1 PLANEACION Y CONTROL
Y.2 PRODUCTIVIDAD
Y.3 EFICIENCIA Y EFICACIA EMPRESARIAL
1.3.2. HIPÓTESIS GENERAL:
LA METODOLOGÍA DE LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES, CONTIENE LA NUEVA
FILOSOFIA Y DOCTRINA PARA FACILITAR LA COMPETITIVIDAD EMPRESARIAL EN EL
MARCO DE LA GLOBALIZACIÓN ECONOMICA.
1.3.3. HIPÓTESIS SECUNDARIAS
1. EL PRESUPUESTO DE COSTOS POR ACTIVIDADES ES LA HERRAMIENTA MAS OPTIMA
PARA OBTENER EFICIENCIA EN LA PLANEACION Y CONTROL DE LAS EMPRESAS.
2. LA FILOSOFIA Y DOCTRINA DEL COSTEO POR ACTIVIDADES CONSIDERA A TODOS
LOS FACTORES EMPRESARIALES EN VALUACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS; LO QUE
FACILITA LA COMPETITIVIDAD EMPRESARIAL
3. LA FILOSOFIA Y DOCTRINA DEL COSTEO POR ACTIVIDADES, CONTRIBUYE A LA
EFICIENCIA Y EFICACIA DE LAS EMPRESAS PRODUCTORAS DE BIENES Y SERVICIOS.
1.4. JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DEL TRABAJO DE INVESTIGACION
Hoy por hoy, ya no podemos permanecer inertes ante los acontecimientos
mundiales como es la competitividad y la globalización, lo tenemos aquí
junto a nosotros. Por tanto tenemos que prepararnos si queremos
permanecer en el Mercado, obtener los menores costos y la máxima
rentabilidad para seguir desarrollando las actividades empresariales.
Entonces resulta de extrema prioridad e importancia el estudio de cómo
adecuar los principios y la doctrina de los costos empresariales a este
tiempo de cambios vertiginosos, donde los profesionales de contabilidad
debemos jugar nuestro papel histórico.
La contabilidad de costos o contabilidad de gestión debemos diseñarlo
para que se ocupe del registro, la interpretación y el análisis de la
información relacionada con el proceso productivo de los bienes y
servicios de la empresa, entendiéndose como producción, la utilización
de tecnología de manufactura es decir, instalaciones, capital, recursos
humanos y el uso de materiales que faciliten dicho proceso productivo,
resultando el conocimiento del elemento costo, el concepto mas
importante.
Este concepto nos ha de permitir evaluar que cantidad de recursos que
consumió la empresa en un periodo para producir un determinado bien o
servicio; respecto a los recursos consumidos, la teoría económica dice
que el precio de ese bien correspondería al valor que dicho recurso
tendría en otros usos alternativos, en vista que cada vez que decidimos
utilizar un recurso de una manera, renunciamos a la oportunidad de
utilizarlo de otra manera, por tanto debemos de tratar de obtener la
mejor ventaja competitiva.
La aplicación de la metodología del activity based costing o sistema de
costos basados en actividades, es importante porque trata de solucionar
de una manera bastante satisfactoria el problema de la asignación de los
gastos indirectos de fabricación a los productos y servicios que en la
metodología es un verdadero problema.
Esta metodología se justifica para el logro de la competitividad que
necesita la empresa porque analiza las actividades de los departamentos
indirectos o de soporte dentro de la organización productora de bienes y
servicios para calcular en forma efectiva el costo de los productos de
bienes y servicios.
La metodología indica que no son los productos, sino las actividades las
que causan los costos, así como que son los productos los que consumen
las actividades empresariales; siendo así como justamente se enlazan los
costos con los productos por medio de las actividades. Los departamentos
indirectos dentro del proceso productivo constituyen medio
organizaciones importantes que suministran o proveen actividades útiles
a las empresas y le permite investigar, diseñar, publicitar,
promocionar, producir, vender y dar apoyo de servicio a los productos o
servicios.
Mediante el análisis de las actividades, con el sistema o metodología
ABC, se puede obtener costos unitarios de productos o servicios con
mucha mas certeza y para ello, lo único que se necesita es conseguir la
medida de actividad, que mejor explique el comportamiento (origen y
variación) de los gastos indirectos de fabricación en su totalidad.
Un factor de costos es cualquier variable que afecta a los costos.
Quiere decir que, cuando se produce un cambio en este, ocasionará una
modificación en el costo total. Estos factores sirven como enlace entre
las actividades y sus gastos indirectos de fabricación y pueden
relacionar también con el producto terminado.
Asimismo, estos deben estar definidos en unidades de actividades plena y
perfectamente identificables. Algunos factores de costos son medidas
financieras que se encuentran en los sistemas contables, como mano de
obra directa en la producción y las ventas en términos monetarios, etc;
mientras que otras son variables no financieras, tales como número de
piezas por producto, número de órdenes, número de llamadas a los
proveedores, número de horas, etc.
En esencia la mayoría de los factores de costos son medidas del número
de transacciones involucradas en una actividad particular, por ello que
a los costos basados en actividades también se le denomina costeo a base
de transacciones.
Los gastos indirectos de toda empresa constituyen una acumulación de
costos de porción que no pueden aplicarse en forma conveniente e
individual, por ello se aplican en forma indirecta, utilizando como base
un factor de costos que sea común a todos los trabajos específicos de
cada área y que sea el mejor índice disponible del uso relativo de los
productos o de los beneficios derivados de las partidas de gastos
indirectos. En este sentido es importante que en este método de costeo
exista una relación causa y efecto, entre los gastos indirectos de
fabricación incurridos (causa) y el factor de costos elegido para su
aplicación (efecto).
La mayor justificación de la metodología de costos ABC, es que permiten
obtener información precisa y oportuna de los proceso y actividades
existentes en la empresa a efectos de desarrollar una planificación
adecuada, toma de decisiones oportuna y efectiva y además desarrollar un
control eficaz de las actividades empresariales.
1. 5. METODOLOGÍA
1.5.1. TIPO DE INVESTIGACIÓN
Este trabajo, es una investigación científica; en razón que se ha
utilizado el conocimiento a través de principios, normas, doctrina,
metodologías, conceptos, procesos y procedimientos que se aplicarán en
las empresas productoras de bienes y servicios para determinar la
incidencia de los costos en la competitividad y por ende en la gestión
eficaz de estas entidades
1.5.2. NIVEL DE INVESTIGACIÓN
Es una investigación explorativa – explicativa; en la medida que la
metodología del costeo por actividades, todavía no se plica masivamente
en nuestro país. Sólo algunas grandes empresas utilizan esta
metodología, es justamente estas experiencias que serán exploradas para
luego poder explicar la forma y ventajas de su utilización en las demás
grandes empresas, medianas y pequeñas empresas.
1.5.3. METODOS DE LA INVESTIGACIÓN
1. INDUCTIVO
El que nos ha permitido pasar de enunciados de hechos particulares a los
enunciados generales de nuestra investigación.
2. DEDUCTIVO
El que nos ha permitido sacar las conclusiones de la filosofía,
doctrina, principios, normas y procedimientos del tema de investigación
1.5. 4. POBLACIÓN Y MUESTRA
1.5.5. TECNICAS E INSTRUMENTOS DE ELABORACIÓN DE LA INFORMACIÓN:
TÉCNICAS:
Ø Análisis Metodológico.- Se ha realizado un estudio detallado de la
metodología integral del costeo ABC, para poder aplicarlo en las
empresas productoras de bienes y servicios de una empresa.
Ø Observación.- Se aplicó cuando hemos visto directamente la aplicación
de la metodología del costeo por actividades en las empresas de la
muestra
Ø Entrevistas.- Esta técnica se aplicó a los directivos y funcionarios
de las empresas a fin de establecer el conocimiento, comprensión,
aplicación y ventajas competitivas en la productividad de la empresa de
la metodología del costeo por actividades
INSTRUMENTOS:
Ø Ficha bibliográfica o hemerográfica.- Permitió la recopilación de
datos de libros, revistas, periódicos, trabajos de investigación e
Internet relacionados con el tema de investigación.
Ø Guía de entrevista.- Permitió orientar eficazmente la entrevista que
deberá hacerse a directivos y funcionarios de las empresas productoras
de bienes y servicios
Ø Videos, discos compactos, disquetes .- Instrumentos que permitieron
disponer de información necesaria para el trabajo de investigación.
Ø Otros
Los datos obtenidos con las técnicas de investigación han sido ordenados
y clasificados, estableciendo sus porcentajes respectivos e
incorporándolos al desarrollo de la tesis en los cuadros y gráficos
correspondientes.
CAPITULO II:
PLANTEAMIENTO TEORICO DE LA INVESTIGACION
2.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
2.1.1. METODOLOGÍAS DE COSTEO EMPRESARIAL
Los procedimientos para determinar los costos está condicionado por la
naturaleza de la industria y el tiempo en que se obtienen. Desde el
punto de vista de la determinación de los costos existen dos industrias
básicas: la primera transforma la materia prima por medio de
yuxtaposición o adición de materiales; tal situación acontece con la
industria de transformación en la que se van agregando los materiales
uno a otro hasta obtener el producto manufacturado. La segunda toma la
materia prima y la rompe, la disgrega, la subdivide, obteniendo a
través, de los procesos; diversos productos iguales en importancia en
unas ocasiones, y en otras; un producto principal y varios subproductos,
tal como sucede en la industria extractiva.
Las unidades producidas por la industria de transformación pueden
obtenerse por el ensamble de sus partes, o bien sometiendo a diversos
procesos los materiales que las forman. Así por ejemplo la fabricación
de un automóvil es el resultado del ensamble de las partes que lo
forman. En cambio la producción de cemento constituye un proceso
continuo de los materiales que lo integran. De aquí que los sistemas de
costos atendiendo a esta característica de la producción se clasifican
básicamente en: a) Sistema de costos por órdenes; y, b) Sistemas de
costos por procesos.
Un sistema de costo es un sistema contable basado en un plan cuyo
objetivo es la determinación de los costos unitarios; conviene recordar
que el sistema contable es un procedimiento o método de registro e
identificación de las distintas partidas de gastos basados en la partida
doble.
Los sistemas de costos se clasifican en relación con el tiempo en que
obtienen: Históricos, cuando se toman de la realidad; y Predeterminados,
cuando se calculan o anticipan, estos pueden ser a su vez Estimados y
Estándar.
Asimismo, se pueden clasificar los costos teniendo en cuenta los
elementos que lo integran, así tenemos: costos directos, los que están
integrados por los gastos variables (materia prima, manos de obra, etc.)
y los costos por absorción, integrados por los gastos fijos y variables
de gastos de fabricación.
2.1.2. TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN RELACIONADOS
Se ha determinado la existencia de algunos trabajos relacionados
indirectamente con la investigación:
1. García Miriam. (1999). Diseño de un sistema de costos basado en
actividades (ABC) para la coordinación de Postgrado Núcleo Luz Punto
Fijo. Esta investigación estableció estrategias que avala una
metodología capaz de permitir a esta coordinación conocer su estructura
de costos de una manera más razonable o lógica, ya que generalmente las
partidas asignadas no eran suficientes para cubrir los gastos reales.
Por esto el objetivo de esta investigación se centro en el diseño de un
sistema de costos que permite obtener metodologías y estrategias que
sirvan de herramientas para la planificación.
2. Hernández Blanca. (1998). Propuesta para la aplicación de diseño de
sistemas de costos por proceso para una empresa Manufacturera (caso:
D.F. Electrónica, C.A): Esta investigación tuvo como propósito la
aplicación de un sistema de costos de proceso continúo, el cual
estableció procedimientos que pueden emplearse para medir la efectividad
de la mano de obra, el uso racional de los materiales, control en los
gastos indirectos de fabricación con la conjugación de estos factores se
podrán evitar desperdicios de los recursos humanos y materiales,
gerenciar mejor el tiempo, lo que optimizará el proceso de producción a
través de herramientas útiles.
3. Fernández Gladys. (1998). Estudios de costos del proceso de pesca de
atún en el grupo Carirubana empleado en el método del costeo basado en
ABC. Se establece que con la implementación del sistema ABC, ayudará a
profundizar en las mediciones de los costos asociados a las diferentes
actividades involucradas, obteniendo beneficios en la reducción de los
costos a través del control de los recursos que se consumen en cada
actividad, además mejorará la eficiencia operativa a través del
seguimiento de las actividades.
4. Canelo Josué. (1998). Asignación de costos indirectos de fabricación
empleado en el método de costeo ABC (caso: Unidad de procesos DCAY de la
Refinería de Amuay del CRP. La investigación tuvo como objetivo general
proponer la aplicación del método de costeo basado en actividades, para
asignar los costos indirectos de fabricación, lo que permitirá completar
la estructura de costos, conduciendo a costos más precisos y por lo
tanto a decisiones estrategias más acertadas. Adicionalmente, focalizará
la atención en las actividades como generadoras de costos, lo que podría
permitir visualizar actividades improductivas que no agregan valor y
además detectar claras oportunidades de mejora en cuanto a la
optimización de los costos. Las conclusiones analizadas anteriormente
indican la factibilidad de la aplicación del método de costeo basado en
actividades y de los beneficios que aporte a la empresa objeto de
estudio. Este método de costeo, constituye un cambio radical en la forma
de calcular los costos, en comparación a los sistemas tradicionales de
costos proporcionando información de costos más precisos, lo cual
influirá en la toma de decisiones y estrategias de operación de la
empresa.
5. Begazo Villanueva José Domingo (1996). Tesis “La Pequeña Empresa De
Confecciones en Villa El Salvador y su Competitividad”. Concordamos con
el autor cuando menciona la relevancia que tienen los costos en la
competitividad de la empresa de confecciones.
6. Fernández Fernando & Pineda María & Ramos Olga (1994).
“Competitividad y Exportaciones en la Industria Textil y Confecciones de
Prendas de Vestir”. Referente a este trabajo, cabe resaltar la
importancia que tienen los costos empresariales en la competencia del
mercado internacional. Coincidimos con los autores en que es necesario
eliminar todo sobrecosto para ser más competitivas a las exportaciones
peruanas.
7. Villarán Fernando (1992). “El Nuevo Desarrollo de la pequeña
industria en el Perú”. El autor realiza un enfoque integral al manejo de
los costos en la pequeña industria, referido especialmente al costeo por
órdenes específicas y por procesos.
8. Apaza Meza, Mario (2004), en su libro “Costos ABC, ABM, ABB:
Herramientas para incrementar la rentabilidad y la competitividad
empresarial”, formula una serie de aspectos teóricos y prácticos en
relación con los costos por actividade s.
9. Lozada Valle, Pedro (2000). Costos ABC. El autor es uno de los
primeros especialistas peruanos que trató la teoría del Activity Based
Costing, o como generalmente se le conoce “Costos ABC”. Los conceptos de
orden teórico, son conocidos y, son de general aceptación por las
evidentes ventajas competitivas, que significan para la empresa
industrial moderna, frente al reto de la feroz competencia, que tiene
que enfrentarse.
10. Bravo Cervantes, Miguel (2002) Activity Based Costing (Costeo ABC).
Coincidimos con el autor, cuando menciona que esta nueva metodología es
la más clara y transparente para el tratamiento adecuado de los costos
empresariales, especialmente cuando se trata de obtener ventajas
competitivas en los bienes y servicios.
11. El Informativo Caballero Bustamante[1], en el artículo denominado:
Costos Basados en Actividades: Activity Based Cost- ABC), indica que uno
de los problemas primordiales para toda organización, es la asignación
de los costos a los productos en proceso como a los productos terminados
en el proceso productivo en los distintos niveles de la producción. Esta
necesidad de asignación de costo encierra una serie de propósitos, los
cuales son de suma importancia para el manejo de la empresa, éstos son
los siguientes, de acuerdo a lo afirmado por Horngren Charles T., Foster
George y Datar Srikant, en el Libro CONSTABILIDAD DE COSTOS, un Enfoque
Gerencial: i) Proporcionar información para la toma de decisiones
económicas, ii) Motivar a la alta gerencia y empleados; es decir,
estimular el diseño de productos más sencillos de fabricar y menos
costosos en su servicio, así como a alentar a los representantes de
ventas, para que promocionen los productos y servicios; iii) Justificar
los costos imputados a los productos en proceso y terminados; y, iv)
Medir ingresos y activos para reportarlos a los interesados externos
(inversionistas)
Por ello, la necesidad urgente de implementar un sistema de asignación
de costos, que muestre y permita de manera oportuna y precisa
aproximarnos al máximo al costo de los diferentes productos, de tal
manera que sean de utilidad para la determinación de los precios de los
productos y otros aspectos relacionados a la toma de decisiones
empresariales.
El Informativo, dice que este nuevo método de costeo desarrollado por
los profesores Robert S. Kaplan y Robin Cooper de la Universidad de
Harvard, básicamente, trata de solucionar una manera bastante
satisfactoria el problema de la asignación de los gastos indirectos de
fabricación a los productos. Como su propio nombre lo indica, este
método analiza las actividades de los departamentos indirectos o de
soporte dentro de la organización para calcular el costo de los
productos terminados.
12. El Colegio de Contadores Públicos de Lima[2], está de acuerdo en que
mediante el análisis del costo de las actividades, se puede identificar
oportunidades para mejorar las utilidades, así como, identificar y
priorizar que actividades pueden ser eliminadas o mejoradas mediante
rediseño de procesos.
Asimismo, se indica que las actividades describen las cosas que hacemos
en las organizaciones. El proceso de costeo, es la forma como se hace el
trabajo, relaciona actividades a ciertos resultados a través de los
departamentos y divisiones.
2.2. NORMATIVA APLICABLE AL TRABAJO DE INVESTIGACIÓN
2.2.1. NORMAS INTERNACIONALES
Al respecto tenemos las siguientes:
a) US. G.A.A.P. ( Principios de Contabilidad de los Estados Unidos).
Según esta norma se requiere que los costos sean razonablemente
asignados a los productos y servicios.
b) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, del Instituto
mexicano de Contadores Públicos.
c) N.I.A´s. ( Internacional Accountant Estándar). Normas que contienen
los métodos de valuación de los costos de las existencias, inmuebles
maquinaria y equipo, intangibles y otros elementos empresariales.
2.2.2. NORMAS NACIONALES
Al respecto se dispone de las siguientes normas:
a) Plan Contable General Revisado (PCGR)
b) Plan Contable Gubernamental (PCG)
c) Plan Contable de entidades del Sistema Financiero
d) Normas Internacionales de Contabilidad, aprobadas por la Contaduría
Pública de la Nación
e) Normas Internacionales de Contabilidad – Sector Público (NIC-SP),
aprobadas por la Contaduría Pública de la Nación
f) Reglamento y Manual de Preparación de Información Financiera
g) Ley y Reglamento del Impuesto General a las Ventas
h) Ley y Reglamento del Impuesto a la Renta
i) Otras normas
2.3. FILOSOFÍA Y DOCTRINA DE SISTEMA DE COSTOS
Los sistemas de costos son un mecanismo formal para reunir, organizar y
comunicar información sobre las actividades de una organización. Un buen
sistema ayuda a que una organización alcance sus metas y objetivos.
El objetivo de un sistema de contabilidad de costos es medir el costo de
desarrollar, producir, adquirir, vender y distribuir productos o
servicios particulares.
Sistemas de acumulación de costos:
Un sistema de costos constituye la base de acumulación de los costos de
producción. Es decir, significa el medio o método utilizado para
acumular los costos que se van adherir a los productos.
Polimeni (1994) establece que la acumulación y clasificación de datos
rutinarios del costo del producto son tareas muy importantes que además
demandan mucho tiempo, es decir la acumulación de costos es una
recolección organizadas de datos de costos mediante un conjunto de
procedimientos o sistemas.
Los costos pueden acumularse bien sea mediante ordenes específicas (en
el sistema de costo por órdenes) o por departamentos o procesos
productivos.
Sistemas de costeo por procesos:
Es un sistema de acumulación de costos de producción por departamentos o
por procesos, por ejemplo: las industrias químicas, las refinerías de
petróleo, los fabricantes de pequeños aparatos electrodomésticos.
Como los productos son fabricados sobre una base continua, la producción
de la fábrica, por lo general, es para existencias de almacenes, no para
clientes específicos. En gran parte las cantidades que deben producirse
serán determinadas por la venta o la demanda estimada de los productos.
Sistemas de costeo por órdenes específicas o de trabajo: Es la
acumulación de los costos de producción en forma independiente para cada
lote de producción, por lo que se debe elaborar una hoja de costos para
cada orden específica.
Esa hoja de costos que identifica cada trabajo y acumula sus costos de
fabricación se llama hoja de costos de la orden de producción, el
departamento encargado de calcular los costos crea una hoja similar por
cada orden de producción, estas hojas tendrán la misma estructura por
elementos de costos y deberá tener la capacidad de identificar la
cantidad de materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos consumidos por cada orden de producción; ya que son
necesarios para asociar los insumos de fabricación de cada trabajo.
Según Polimeni (1994), este sistema es el más adecuado cuando se
manufactura un solo producto o grupos de productos según las
especificaciones dadas por un cliente, es decir, cada trabajo es "hecho
a la medida" según el precio de venta acordado.
Hansen (1996) establece que la principal característica del costeo por
orden especifica es que el costo de un trabajo es diferente al de otro y
se debe seguir por separado.
FILOSOFIA DE COSTOS:
Según Hernández[3], la filosofía de costos debe entenderse como la
determinación de la razón de ser de los costos empresariales, en el
contexto de la gestión eficaz de una empresa productora de bienes y
servicios.
Para Apaza[4], La administración basada en actividades (ABM) busca
retratar a una organización como una serie de actividades que están
relacionadas a los deseos de los clientes y a los costos. El ABC es el
sistema de planificación de costos para este retrato de organización.
El mismo enfoca el costo por actividad porque está asociada a la
participación y realización del trabajo de los individuos en una
organización. Si las actividades agregan valor es porque los individuos
realizan sus labores eficientemente. Toda labor o actividad que no
contribuya a agregar valor o que no sea clara su realización es un
desperdicios; reconocerlo y eliminarlo es un objetivo del BAC y por ende
una forma de alcanzar costos competitivos.
Fundamentos Teóricos del Sistema de Costo ABC:
Según Pérez Falco Grisel (2000)[5], los Sistemas de Costos por
Actividades, conocidos por la denominación anglosajona como "Activity
Based Costing" (ABC) se presentan como una herramienta útil de análisis
del costo y seguimiento de actividades, factores relevantes para el
desarrollo y resultado final de la gestión empresarial. La localización
de los mercados y las exigencias de los clientes obligan a la
organización a disponer de la información necesaria para hacer frente a
las decisiones coyunturales.
Este sistema permite la asignación y distribución de los diferentes
costos indirectos de acuerdo a las actividades realizadas, identificando
el origen del costo de la actividad, no sólo para la producción sino
también para la distribución y venta, contribuyendo en la toma de
decisiones sobre líneas de productos, segmentos de mercado y relaciones
con los clientes.
Los sistemas de costos basados en las actividades basan su fundamento en
que las distintas actividades que se desarrollan en la empresa son las
que consumen los recursos y las que originan los costos, no los
productos, estos sólo demandan las actividades necesarias para su
obtención. La empresa reorganiza la gestión de sus costos, asociando
estos a sus actividades. El costo del producto o servicio se obtiene
como la suma de los costos de las actividades que intervienen en el
proceso.
Las actividades son ahora el centro del sistema contable y no los
productos. Estos pierden protagonismo como único objetivo de costo, es
decir, el ABC emerge como un sistema de gestión integral y no como un
sistema de cuyo objetivo prioritario es el cálculo del costo del
producto.
Los sistemas ABC imputan los costos a los productos en función de la
demanda de actividades a lo largo de todo su ciclo de vida. Las bases de
imputación de los costos en un sistema ABC están relacionadas con la
medición de las actividades desarrolladas. No sólo cambia la naturaleza
de los criterios de imputación de los costos, sino también el número de
bases utilizadas para imputar los mismos a los productos.
El ABC mide el alcance, costo y desempeño de recursos, actividades y
objetos de costo. Los recursos son primero asignados a las actividades y
luego estas son asignadas a los objetos de costo según su uso. Los
recursos no cuestan, cuestan las actividades que hago con ellos.
Los beneficios específicos y los usos estratégicos de esta información
son:
Costos más exactos de los productos permiten mejores decisiones
estratégicas relacionadas con:
Determinar el precio del producto.
Combinar productos.
Elaborar compras.
Invertir en investigación y desarrollo.
Mayor visión sobre las actividades realizadas (debido a que ABC traza el
mapa de las actividades y remite los costos a las mismas) le permite a
una empresa:
Concentrarse más en la gestión de las actividades, tal como mejorar la
eficiencia de las actividades de alto costo
Identificar y reducir las actividades que no proporcionan valor agregado
El modelo de costeo basado en actividad requiere desarrollar una "red"
que permita comprender como los productos "consumen" actividades y estas
a su vez "gastan" los recursos.
Las actividades son ahora el centro del sistema contable y no los
productos. Estos pierden protagonismo como único objetivo de costo, es
decir, el ABC emerge como un sistema de gestión integral y no como un
sistema de cuyo objetivo prioritario es el cálculo del costo del
producto.
Los sistemas ABC imputan los costos a los productos en función de la
demanda de actividades a lo largo de todo su ciclo de vida. Las bases de
imputación de los costos en un sistema ABC están relacionadas con la
medición de las actividades desarrolladas. No sólo cambia la naturaleza
de los criterios de imputación de los costos, sino también el número de
bases utilizadas para imputar los mismos a los productos.
Los defensores del ABC señalan que este sistema favorece el control y
ahorro de costos, puesto que puede utilizarse para identificar y
suprimir las actividades inútiles. Estas pueden definirse como aquellas
que se llevan a cabo en la elaboración de un producto o servicio y que
pueden ser eliminadas sin menoscabo de la naturaleza de este. Su
eliminación supone la omisión de elementos que no añaden valor. En
relación con las mismas ideas se puede añadir otro propósito para el que
puede servir el ABC, el de contribuir significativamente al proceso de
planificación estratégica de la empresa.
Este sistema permite realizar un análisis de la eficiencia en los
procesos desde el momento que permite definir el "mapa de actividades",
que informa no solo de lo que cuesta el servicio, sino de cómo se está
prestando el servicio, de cuánto cuestan las actividades.
En la perspectiva del análisis se piensa que la consideración de las
actividades como auténticos causantes de los costos y las indagaciones
de sus relaciones con sus servicios, puede ofrecer ventajas en la
eliminación de despilfarros en la utilización de los recursos, a través
de una mejora continua en su ejecución y la consecución de otros
propósitos derivados del análisis de la eficiencia y la eficacia
apoyados en las actividades y en los inductores de costos.
El apoyo informático del que pueden disponer los sistemas contables es
el que propicia la aplicación de los modelos que
precisan mayor número de datos y de análisis de los mismos como es el
caso del sistema ABC. Este mayor desarrollo de las tecnologías para el
tratamiento de la información es muy importante para solucionar algunas
de las limitaciones, que en relación con el control de gestión se
atribuían a los sistemas de costos tradicionales. Se piensa que no
justifica el cambio de sistema de costo puesto que una correcta
aplicación de los sistemas tradicionales, llegando hasta el grado de
desagregación que sea necesario y utilizando las potentes herramientas
informáticas que se disponen, puede proporcionar resultados tan valiosos
como los del sistema ABC. Es en el ámbito de la toma de decisiones y de
la planificación estratégica donde la filosofía del ABC tiene una
aportación más relevante. Para ello, se requiere que la atención, en la
aplicación del sistema, se centre fundamentalmente en la gestión de las
actividades, dando lugar a un desarrollo lógico de los modelos de
gestión basados en las ideas generadas por el ABC.
DOCTRINA DE COSTOS
Para este trabajo, la doctrina de costos está constituida por los
principios, normas, procesos, procedimientos y todo otro concepto
relacionado con la gestión eficaz de los costos empresariales, en el
contexto de la competitividad.
COSTOS
Sobre el tema tenemos muchos conceptos de parte de los autores.
Según Leturia (2002) el costo es el conjunto de cargas incorporables,
necesarias para la transformación de los productos. Están referidas a
una fase intermedia, función u operación.
El costo de un producto representa todo lo que costó en una fase
diferente a la final que representa el estado definitivo del producto en
condiciones de venta.
El costo representa un conjunto de cargas. El costo de fabricación está
referido a la cantidad de dinero por la adquisición de materiales,
trabajo y demás factores que se requieren para su producción.
Horngren (2000), indica que por lo general, los contadores definen el
costo como los recursos sacrificados o perdidos para alcanzar un
objetivo específico. Asimismo agrega que el costeo es el proceso de
determinar el costo de hacer algo, por ejemplo, el costo de producir un
bien, brindar un servicio, o llevar a cabo una actividad o función. El
autor, agrega que años atrás, muchos sistema de contabilidad de costos
resaltaban un propósito- el costeo del producto para la valuación de los
inventarios y la determinación de las utilidades- como si esto fuera en
sí un fin. Consiguientemente muchos de los sistemas dejaban de recopilar
la información conveniente para otros fines, como puede ser juzgar la
eficiencia departamental. Sin embargo los sistemas modernos tienen un
enfoque más equilibrado; el obtener el costo de los inventarios de
unidades de productos terminados se considera sólo como un propósito.
Otros fines típicos pueden ser la planeación y el control. Estos
influyen lograr una base confiable para predecir las consecuencia
económicas de decisiones como las siguientes:
Ø ¿Que productos se deben continuar produciendo? ¿o acaso se debe
descontinuar la producción?
Ø ¿Se debe producir un componente del producto o se debe comprar a
proveedores externos ?
Ø ¿Qué precios se deben cargar ?
Ø ¿Se debe comprar el equipo propuesto ?
Ø ¿Se deben cambiar los métodos de producción ?
Ø ¿Se debe ascender a este gerente ?
Ø ¿Se debe ampliar este departamento ?
SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS:
Para Leturia (2002), viene a ser el conjunto de elementos componentes de
los costos de una determinada actividad.
Los sistema de contabilidad de costos se encuadran dentro de los modelos
de gestión diseñados por la empresa. En el modelo empresa-proceso, la
empresa emplea métodos integrales de costo (globales), por ejemplo el
Método ortogonal del enfoque estructuralista de la contabilidad, el
método ABC, etc. En cambio para el modelo empresa-utilidad, la empresa
emplea métodos parciales de costo tales como: costo directo, por
división simple, costo por procesos, costos por ordenes de trabajo, etc,
o la combinación de estos.
Según Jara (2002), los sistemas de costos sirven para proporcionar
informes relativos a medición del costo que implica el ingreso por venta
de un bien o un servicio; así como los costos de inventario en sus
diferentes formas; ofrece información para el control de gestión:
operativo, administrativo y financiero, midiendo eficiencia y eficacia y
además proporciona información para el planeamiento estratégico.
2.3.1. GESTIÓN EMPRESARIAL BASADO EN ACTIVIDADES (ABM)
Según Apaza[6], para lograr la mejora de una empresa es indispensable
contar con información de las actividades y el costo de las mismas, lo
cual permite efectuar una análisis para establecer prioridades en los
esfuerzos que deben realizarse.
El costeo con base en actividades mediante sus costos generadores ayuda
a identificar oportunidades de mejora.
A fin de lograr el mejoramiento continuo, se debe estar informado de las
actividades realizadas y el costo de las mismas. Dicha información debe
ser relevante y proporcionada a tiempo. Sin embargo, tener información
sobre el costo de las actividades es sólo una parte; la otra es utilizar
dicha información a fin de identificar las estrategias apropiadas para
lograr la mejora de la organización.
El objetivo de los indicadores es ayudar a identificar oportunidades de
mejora y manera de alcanzar la excelencia. Por tanto, se puede decir que
los indicadores de medición del costeo por actividades son generadores
de costo. Es necesario recordar que los generadores del costo (cost
driver) son los impulsores de costos de las diferentes actividades. Los
costos generadores indican porque se realiza una actividad y cuantos
recursos se consumieron en su realización.
La administración con base en actividades tiene dos objetivos
principales:
a) Incrementar el valor agregado en beneficio del cliente
b) Incrementar las utilidades de la empresa a través del valor agregado
que se le proporciona al cliente.
Es importante mencionar que identificar las necesidades del cliente es
un punto, pero más importante es satisfacerlas a un costo óptimo, para
lo cual se requiere:
Ø Eliminar las actividades que no son apropiadas por los clientes que no
son esenciales para la marcha de la organización.
Ø Seleccionar la actividad de menor precio que pueda reducir costos,
siempre y cuando se trate de actividades relacionadas con los procesos,
servicios o productos.
Ø Reducir tiempo y esfuerzo necesarios para desempeñar una actividad.
La administración debe tomar una decisión inteligente sobre que hacer
con los recursos sobrantes después de eliminar actividades necesarias,
por ejemplo:
Ø Utilizar la capacidad ociosa.
Ø Emplear los recursos en otras actividades
Ø Eliminar los recursos ociosos de la empresa
Es importante establecer que:
Ø Si un cliente tiene necesidades únicas, se requiere llevar a cabo
actividades específicas para ese cliente.
Ø Si los clientes tienen necesidades comunes, es un desperdicio no
satisfacer esas necesidades con las mismas actividades.
2.3.2. PRESUPUESTO EMPRESARIAL BASADO EN ACTIVIDADES (ABB)
Ayllón (2001), dice que existe una intima relación entre el planeamiento
de la empresa, presupuesto de costos y contabilidad. Así el planeamiento
es posible llevarlos a cabo si se le asignan recursos financieros a los
costos de las actividades empresariales.
Lang (1990), en su obra: Manual del Contador de Costos, define al
presupuesto “como un esquema de un plan proyectado de acción de una
empresa para un período dado” El objetivo fundamental de un presupuesto
es ayudar a obtener el control de los diferentes aspectos del negocio.
Esto se logra comparando los resultados obtenidos con las cifras del
presupuesto y utilizando estas últimas como base de comparación o medida
para determinar la eficacia en la obtención de los objetivos y la
eficiencia en el desarrollo de las actividades.
Palle (1996), en su obra: Manual de contabilidad, dice que la función
presupuestaria es la planificación de las actividades de una empresa con
el fin de asegurar sus funciones departamentales, tales como: personal,
ventas, compras, producción, etc. Pero además la planificación
presupuestal supone un análisis de una serie de posibilidades y
alternativas que ofrece el contexto interno para proyectarse; así como
el estudio de sus posibilidades internas de que dispone para llevar a
cabo la actividad productiva.
Según Apaza (2004), muchas organizaciones empresariales han llegado a
desilucionarse con sus sistemas de presupuestación, que toman mucho
tiempo en preparar, son muy costosos y muchas veces no agregan valor a
la empresa. En su frustración, algunas organizaciones han abandonado por
completo el proceso de presupuestación. Sin embargo, existe una solución
PRESUPUESTOS BADADOS EN ACTIVIDADES (ABB). Factible desde hace pocos
años, con el advenimiento de sistemas de base de datos potentes y de
bajo precio, el método de presupuestación a base de actividades ha
permitido al negocio la reducción de costos, mejor utilización de
recursos y el alcance de objetivos estratégicos. En el contexto de la
eficiencia de los recursos, debe eliminarse los desperdicios y
contrariamente debe optimizarse los recursos.
En lo relativo al ámbito de la planificación y presupuestación cabe
señalar, por otra parte, que los principios fundamentales del sistema
ABC y su metodología, proporciona una base sustantiva para el desarrollo
de un adecuado proceso de elaboración y control de los presupuestos en
la empresa, el presupuesto basado en las actividades o ABB
(Activity-Based-Budgeting) se constituye así como una lógica progresión
metodológica a partir del ABC y del ABM.
En una primera instancia, el proceso del ABB puede considerarse
esquemáticamente como un sistema ABC pero a la inversa; esto es, se
parte de los productos y se acaba (en sentido ascendente) en los
recursos. Más concretamente, en el ABB, se puede seguir inicialmente, en
lo que supone una fase de previsión y estimación de las unidades físicas
(cantidades, unidades, tiempo, etc.), una secuencia inversa a la del
ABC; esto es, se estiman, en primer lugar, los volúmenes de ventas y de
producción para el período a presupuestar; después se planifica y estima
la demanda de las actividades organizacionales; y, posteriormente, se
calculan los recursos necesarios para acometer dichas actividades,
pudiéndose determinar igualmente la capacidad práctica de los procesos y
de la empresa. Una vez realizadas las estimaciones físicas o reales, se
podrá llevar a cabo la plasmación monetaria de las magnitudes físicas y
cantidades presupuestadas, pasándose a confeccionar efectivamente los
presupuestos monetarios, y ello a través de las siguientes fases:
Ø Presupuestación de las actividades.
Ø Presupuestación de los productos
Ø Presupuestación de los clientes.
Cabe reseñar, que dentro de esta perspectiva presupuestaria que
adicionalmente se pueden elaborar a un nivel superior los denominados
presupuestos estratégicos, que pretenden recoger de forma sistemática el
grado de consecución de los objetivos, y que de forma complementaria a
los informes presupuestarios tradicionales, en ellos se viene a
potenciar el empleo de indicadores cuantitativos y cualitativos, que
coexisten así con los financieros.
EL CONTROL PRESUPUESTARIO BASADO EN LAS ACTIVIDADES (ABC) Y LA CALIDAD
TOTAL
Bases de la gestión presupuestaria (ABC)
El sistema de costes basado en las actividades (ABC) esta profundamente
ligado a la calidad total o, como mínimo, a un sistema riguroso de
gestión de la calidad.
En consecuencia, para realizar un control presupuestario ABC son
indispensables, como mínimo tres subsistemas.
El control de costes por naturaleza
Es el mas conocido y se realiza basándose en la rentabilidad financiera
que puede ser mas o menos analítica, en función de las necesidades de
gestión de la empresa y del cuadre con otros controles para garantizar
la calidad de la información. En este punto, los criterios de
periodificación han de ser únicos para todo el sistema.
Control de costes de las actividades
Es la base natural del ABC; el proceso de previsión de sus valores y de
comparación con la realidad pone a la empresa en un estado de alerta y
de conciencia que es, en sí mismo, un resultado muy rentable. Cubre
todas las áreas de la empresa, lo cual permite tener una visión global y
pormenorizada de su gestión. De hecho, la divide en múltiples pequeños
negocios que deben ser rentables individual y colectivamente.
1. Actividades vinculadas al catalogo de productos. Por ejemplo:
ü Generación y mantenimiento de las especificaciones de los productos.
ü Estudios de modificaciones de la gama de productos.
ü Estudios de mejoras de los productos.
ü Estudios específicos de imagen del catalogo de productos.
2. Actividades vinculadas a la capacidad de producción. Por ejemplo:
ü Gestión física de los talleres.
ü Mantenimiento del taller.
ü Estudios de sustitución de la tecnología,
ü Gestión de recursos humanos.
ü Gestión del manejo y consumo de los materiales.
ü Gestión de trabajos externos.
ü Gestión de consumo de energía.
ü Gestión de utillajes.
3. Actividades vinculadas a la organización de la empresa. Por ejemplo:
ü Sistema de visitas de los comerciales.
ü Realización de las ofertas comerciales.
ü Lanzamiento de los pedidos.
ü Gestión logística de los materiales y componentes.
ü Gestión de la producción.
ü Control de calidad de precios, materiales y productos.
ü Gestión económica y financiera.
ü Estudios de mejora de la gestión.
Control de costes de la discalidad
Especialmente, si se aplica la gestión de la calidad total o si se
quiere certificar la empresa según las normas ISO 9000, es indispensable
crear un sistema de control de costes de la discalidad en que se
identifiquen, claramente, las causas y sus responsables.
En particular, cuando se aplican las medidas correctoras, esta
información es de importancia definitiva. Se distinguen dos
consecuencias inmediatas:
1. Permite conocer el verdadero alcance de los problemas y medir el
resultado de sus soluciones con gran precisión.
2. Evita las discusiones apoyadas en criterios subjetivos, lo cual
permite concentrar la atención en la búsqueda de las medidas preventivas
y estimula la creatividad del grupo en la mejora continua de la
organización.
El control presupuestario de la discalidad pone su atención en dos
partidas básicas:
1. El coste de las anomalías
Incluye la variación de todas las consecuencias de los fallos, en el
conjunto completo de la cadena causa - efecto, o grupo de procesos, que
esté implicado.
2. El coste de la gestión de la calidad
Incluye la valorización de los estudios, los sistemas de control y de
todos los recursos que se utilicen para analizar y prevenir la no
conformidad.
Debe existir un equilibrio entre ambas partidas, o bien, el valor de
los costes de no calidad evitados debe ser mayor que el coste de su
gestión.
Este equilibrio, consensuado con los participantes en las actividades
analizadas, es el estimulo primario del sistema ABC y el soporte
económico para su organización.
ORGANIZACION DEL CONTROL PRESUPUESTARIO ABC:
Para implantar y explotar un sistema de control presupuestario ABC, es
necesario realizar:
Organización previa
Se define esta etapa como la preparación de la organización antes de
implantar el sistema. Sobre todo es necesario en empresas que están
funcionando sin gestión integrada.
Definición del organigrama de la empresa
A partir de la determinación de la política estratégica de la empresa,
por parte de la dirección general, se establecen las principales
funciones y sus responsables, tales como:
ü Gerencia.
ü Departamento de control administrativo.
ü Departamento técnico.
ü Control de calidad.
ü Departamento de producción.
ü Departamento comercial.
ü Dirección del personal.
ü Mantenimiento.
ü Logística (aprovisionamiento y distribución).
Además, se han de definir todas sus relaciones jerárquicas y funcionales
en todos los niveles de la organización.
DEFINICION DE FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES:
Dentro del organigrama general definido en el punto anterior, debe
establecer el conjunto, pormenorizado, de las actividades y funciones de
los departamentos y las personas que participan directamente en el
proyecto.
Esta fase implica, ademas del diseño general, entrevistas y
negociaciones con las personas afectadas, a fin de lograr su integración
entusiasta y creativa en el proyecto.
Para ello se deberán determinar con absoluta claridad los siguientes
puntos:
1. Descripción detallada de las actividades a realizar y posicionamiento
de las tareas que le corresponden a la persona dentro de ellas. De cada
actividad, se debe evaluar su incidencia tanto económica como
psicológica y organizativa, a fin de determinar si se mantendrá como un
todo o si será parte de un conjunto en el momento de estudiar su
comportamiento. Es muy importante asegurarse de la posibilidad de
capturar los datos reales de cada actividad.
2. Organización de los circuitos documentarios y de los procedimientos a
seguir para su cumplimentación, indicando sus responsabilidades,
secuencia y frecuencia.
3. Normalización de las reuniones y despachos necesarios para el buen
funcionamiento del sistema.
4. Definir y acordar el sistema de planificación de los trabajos y
tareas personales, su seguimiento, y el método de evaluación para
corregirlos o mejorarlos.
Coste hora y de unidades de obra (ABC) y su control presupuestario
Es básico tener en cuenta la importancia de llevar a cabo correctas
previsiones de los resultados esperados y luego un seguimiento, lo mas
detallado posible, de los resultados obtenidos para poder situar, en su
justo valor, los esfuerzos realizados.
Valoración del presupuesto por actividades y de la cuenta de resultados
prevista anual
Para realizar el presupuesto por actividades, se deben estudiar los
siguientes conceptos:
1. El tiempo productivo base cero anomalías (BZA) y las incidencias de
la No calidad o Discalidad previsibles y aceptables como parte del
proceso real.
Si se dispone de información adecuada, se debe prever la discalidad
aceptable asignándola a centros de responsabilidad específicos, previa
negociación con sus encargados, del nivel de discalidad presupuestable
en función de los medios o recursos disponibles y de los incentivos
pactados.
2. El tiempo auxiliar no imputable directamente a los pedidos de
clientes y necesario para la realización de la actividad.
3. Se deben agrupar estas actividades por centros de costes, secciones,
departamentos, etc., a fin de poder asignar los gastos imputables a
estos niveles de la organización y facilitar la valoración del coste
total (full cost) de cada una de ellas.
4. Las cuentas de resultados prevista y real serán obtenidas por la
consolidación de los presupuestos calculados y los datos reales, fruto
del análisis y de las negociaciones con los responsables de cada
departamento, y, su ajuste con los objetivos marcados por la propiedad
de la compañía (siguiente figura)-
5. Finalmente, con esta información, se calcula el coste hora por
actividad o el coste por unidad de obra. Además, se definen y normalizan
las actividades que son aplicadas directamente al coste de los productos
o servicios que vende la empresa y aquellas que no lo son, indicando las
razones que se han obtenido en cuenta para esta definición.
Control periódico de las desviaciones
El sistema ABC y de calidad total, el control de las desviaciones debe
ser básicamente participativo. S e debe crear un sistema de control de
calidad de la consecución de los objetos, a fin de que se puedan
controlar, con todos los implicados, desde los valores previstos hasta
los retros y lograr su compromiso activo y creativo en la mejora
continua en las cuantías y la gestión.
Para su mejor control y organización, se establece un matriz de gestión
con la que consten:
1. Loa parámetros y variables a controlar, su periodicidad, y las
personas responsables que deben manejar la información.
2. Los valores de tolerancia admisibles para las desviaciones.
3. El circuito documentario para su funcionamiento.
Todo esto sin descuidar la creación de una normativa que facilite el
funcionamiento de los comités esporádicos que puedan surgir.
El proceso finaliza al aplicar el procedimiento de medidas correctoras
del manual de calidad de la empresa.
Estructura del conjunto de actividades en los sistemas ABC y de calidad
total
La siguiente figura muestra como queda estructurada la información de
las actividades cuando se aplican los criterios ABC y de calidad total
de manera simultánea.
1. Actividades extraordinarias
Son las que están fuera de control de los gestores de la empresa, y que
se producen de manera fortuita. Por ejemplo:
ü Siniestros por causas externas.
ü Cortes generales de suministro energético, de agua, etc.
2. Actividades por falta de trabajo
Son las actividades que se realizan por causa de errores en la
aportación de pedidos, dentro de los límites previstos. Los periodos
previstos de inactividad, por ejemplo, fines de semana, vacaciones, un
turno inactivo presupuestado, etc., no se tiene en cuenta puesto que los
costes de la empresa se contemplan solamente dentro de los periodos de
actividad programados.
3. Actividades auxiliares
Son las necesarias para el funcionamiento de la empresa, pero no se
pueden imputar a un pedido concreto de un cliente, ya sea por su
dificultad de asignación, por no considerarse conveniente o por alguna
razón táctica, o estratégica que favorezca la gestión en algún aspecto.
Por ejemplo:
ü El mantenimiento preventivo.
ü Las reparaciones.
ü La limpieza general del taller.
ü La gestión de referencias del catalogo.
ü La administración general.
ü La formación del personal de producción, etc.
4. Actividades productoras
Son las que generan los productos o servicios que ofrece la empresa,
para la venta, a sus clientes. Se distinguen cuatro grupos de este tipo
de actividades:
a. Actividades base cero anomalías (BZA)
Son las que cumplen los requisitos de consumos, calidad de productos y
servicios contratados por el cliente, en su pedido, y que están dentro
de los parámetros estándares establecidos por la empresa como
aceptables.
b. Actividades asignadas a errores de clientes
Son las que se tienen que realizar por errores de los clientes o que no
están contratadas por éste, ni aceptadas como una ampliación de su
pedido. En estos casos es conveniente dejar claramente documentado este
hecho para evitar problemas posteriores. Por ejemplo:
ü Un tiempo de espera más allá del contratado por el cliente para
verificar la calidad del primer producto que sale de una máquina.
ü Una producción nula por causa de cambios en las características de
los productos, posteriores al inicio de la producción y que ha sido
acordado en fecha y hora con el clientes.
ü Tiempos y mermas superiores a los normales por causa de materias
primas defectuosas aportadas por el cliente.
ü Los costes incurridos en un pedido, anulado posteriormente al inicio
de su producción, que ha sido aceptada por el cliente en su momento,
etc.
c. Actividades asignadas a errores de proveedores
Son las que se tiene que realizar por errores de los proveedores, en sus
suministros o servicios contratados. Por ejemplo:
ü Tiempos y mermas superiores a los normales por causa de materias
primas defectuosas aportadas por el proveedor.
ü Producciones nulas por acabados, subcontratados, defectuosos.
ü Recuperación de producciones rechazadas por defectos en las materias
primas suministradas por el proveedor.
ü Producciones adicionales por pérdidas notables de productos rechazados
por causa del proveedor.
d. Actividades asignadas a errores propios de la empresa
Son las actividades erróneas, cometidas internamente en la empresa y que
no se pueden asignar a fallos de algún cliente o proveedor.
Deben tener, por lo menos, un centro de responsabilidad interno como
causante del fallo. Por ejemplo:
ü Mermas fuera de las previstas.
ü Tiempos de espera por retraso en el suministro interno de materias
primas.
ü Fallos en los procesos de producción.
ü Fallos por reparaciones internas defectuosas, etc.
Soportes de información para los sistemas de control técnico, ABC y de
calidad total.
Los sistemas de control técnico, el ABC y la calidad total necesitan
informaciones primarias que han de ser recogidas en el momento y el
lugar en que se producen. El juego mínimo que es necesario para mantener
estos sistemas es:
1. El manual de calidad que cumpla, por ejemplo, con las normas
internacionales ISO 9000. Si es posible disponer de este manual, en
línea, en un sistema informático con una aplicación integrada de
gestión, las ventajas y rentabilidad son mucho mayores.
2. Un sistema, a ser posible en tiempo real, de captura de datos de los
tiempos o unidades de obra y de los materiales invertidos en los
pedidos.
3. Unos partes de incidencia, realizados por los operarios de cada
centro productor, en los que se especifiquen las anomalías y los
recursos invertidos. Estos deben ser documentos manuales, pues deben
estar firmados por la persona que los emita para documentar los hechos y
para que puedan ser examinados por los auditores externos a la empresa.
Soporte de información de los sistemas de control técnico, ABC y de
calidad total.
2.3.3. GESTIÓN ESTRATÉGICA DE LOS COSTOS EMPRESARIALES
Según Ayllón (2001), los perfeccionamientos de la Ciencia de Gestión,
llamada también Ciencia Administrativa o Management, permite organizar y
manejar grandes masas de recursos humanos, materiales y financieros, a
través de las diferentes técnicas de información; prácticamente todos
los adelantos de la ciencia de gestión se han fundamentado en el
desarrollo de los sistemas de información que permite a la Dirección
Gerencial actual de manera inteligente
Como el contexto económico en que vivimos valora los recursos económicos
en términos monetarios “la contabilidad es la pieza clave” de los
sistemas de información para la dirección de la empresa.
Sin disponer de una sistema de información financiera de confianza,
procedente del área de contabilidad es imposible el funcionamiento
eficaz de casi todos los negocios.
Dice Chiavenato (1999), el sistema de información gerencial, está basado
en la teoría de las comunicaciones en el cual cada gerente toma
actitudes determinadas para llevar a cabo su función, según los códigos
que maneja y la interpretación de los mensajes que recibe.
El sistema de información gerencial permite el flujo de información de
las diferentes actividades de la empresa ya sea dando ordenes o
recibiendo informes.
El poder de disponer de medios mas sofisticados para el tratamiento de
volúmenes de información y para resolver problemas de interacción e
interdependencia entre los participantes de la gestión empresarial, ha
traído como resultado el desarrollo del sistema de costos por
actividades, que resuelven en tiempos muy cortos los problemas
planteados, permitiendo una verificación y actualización permanente de
la gestión empresarial.
2.3.4. SISTEMA DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
(ABC)
INTRODUCCIÓN
La revolución que se está produciendo en el ámbito de la información
cambia radicalmente de manera de hacer negocios de las empresas.
Competir en la era Internet, según Apaza (2004), implica evolucionar
rápidamente para hacer frente a nuevas oportunidades, riesgos y
expectativas más sofisticadas de los clientes. Hoy en día, el cambio
constante no es una excepción, sino la norma. Con la creciente
complejidad de los procesos e-business, necesita una solución que
proporcione una visión integrada de las operaciones de la empresa. Todo
empresario es responsable del desempeño de su empresa, por tanto está
obligado a conocer los costos de los productos o servicios que ofrece,
ya sea para tomar con propiedad las decisiones estratégicas de mayor
trascendencia o para ejercer su rol supervisor en el negocio.
Actualmente se ha avanzado muchísimo en la forma de determinar los
costos, pudiendo disponerse de información oportuna y de mejor calidad
relacionada con procesos de negocios cada vez más complejos.
Fundamentalmente en el costeo basado en actividades, se logra una mejora
sustancial en la calidad de la información sobre los costos de cada
actividad, proceso, productos o canal de distribución, aplicando bases
lógicas de causalidad permitiendo al tomador de decisiones orientar su
quehacer hacia el mejoramiento de la gestión, eficiencia y planificación
de actividades futuras. Esta última fase de gerenciamiento de los costos
se denomina Activity Based Management (ABM) y recupera la función de
gestión integrada de la empresa.
Durante la ultima década, según Kaplan (2000) han ocurrido cambios
dramáticos en la manera que se conducen los negocios. La competencia
mundial, la tecnología avanzada, las preferencias cambiantes de la
clientela y el agotamiento de recursos naturales están forzando al
emprendimiento de nuevos métodos para el manejo del costo por parte de
las empresas. Las empresas que conforman el Fortune 1000, han respondido
a estas dificultades exitosamente adoptando el método ABC. En este
trabajo se analiza como el método ABC se impone ante las limitaciones
del costeo tradicional; asimismo se analizará el Valor del Proceso y
como esta herramienta de la administración es usada para identificar los
generadores de costos. Asimismo, en este trabajo, presentamos la
filosofía de la administración estratégica del costo.
Para mantener competitiva una empresa se ha descubierto que la
maximización del valor del cliente se ha convertido en una estrategia de
negocio esencial. El viejo paradigma de subir los precios para maximizar
el valor del accionista a corto plazo están siendo desfiados por un
nuevo paradigma, el cual invoca la reducción de precios para maximizar
el valor del accionista a largo plazo. Esta realización ha desencadenado
un renovado interés en la administración y medición de los costos. Como
resultado, muchos desarrollos han ocurrido en los años recientes que han
cambiado completamente el panorama de la administración de costos.
COSTEO ABC
Según Tilli (2001), los factores de costos son aquellos elementos
directos e indirectos que determinan la valuación respectiva de los
bienes y servicios . La materia prima, mano de obra, gastos indirectos
de fabricación; además de los gastos administrativos, de venta y
financieros que participan en el proceso productivo.
La sumatoria de todos estos factores determinan el costo integral de una
actividad o función, la que es base para aplicar la metodología del
costeo ABC.
Según Lozada (2000), el costeo ABC, es una metodología nueva de asignar
costos a los productos, teniendo en cuenta: 1) los productos (objetos de
costo) no generan costos directamente, sino que consumen actividades
para lograr su transformación; y, 2) Las actividades generan costos, por
lo que es mucho más razonable que dichos costos valoricen las
actividades y luego serán asignadas a los productos en función al
consumo que cada uno de ellos (productos) ha hecho de dichas
actividades.
Pues bien , el problema se plantea en el momento de la búsqueda de la
fórmula para efectuar razonablemente dicha asignación, por lo que se
debe encontrar una unidad de medida de cada actividad y un impulsor o
generador de costos (cost drivers)
De este modo, para asignar costos, nos deberíamos preguntar ¿Cuántas
unidades de medida ha consumido un producto, de una actividad
determinada? Y de acuerdo a ello procederíamos a realizar el cálculo
respectivo para encontrar su verdadera valuación, sin dejar de lado las
normas contables y tributarias respectivas.
Es importante mencionar además, que esta misma concepción es aplicable
para el caso de los gastos (de administración, ventas y financieros),
aunque para el caso de su asignación a los productos con el propósito de
fijar sus precios de venta, se deban recurrir a métodos mucho más
sofisticados y complejos. En este caso, no se trata de gastos para
producir, sino de gastos que cada producto razonablemente, debe
recuperar en el momento de su venta y aparte generar algún margen de
ganancia.
La teoría del activity based costing, o como generalmente se le conoce
“Costos ABC”, esta ha sido divulgada teóricamente pero aún en nuestro
país no hay una aplicación masiva. Los conceptos de orden teórico, son
de aceptación por las evidentes ventajas competitivas, que significan
para la empresa productora de bienes y servicios frente al reto de la
feroz competencia, que tiene que enfrentar.
Este nuevo y moderno método de costeo desarrollado por los profesores
Robert S. Kaplan y Robin Cooper de la Universidad de Harvard,
básicamente, trata de solucionar de una manera bastante satisfactoria el
problema de la asignación de los gastos indirectos de fabricación a los
productos.
Según Bravo(2003), este método analiza las actividades de los
departamentos de la organización para calcular el costo de los productos
terminados. Para esta metodología, no son los productos sino las
actividades las que causan los costos. Asimismo, son los productos los
que consumen las actividades. Así es justamente como se enlazan los
costos con los productos por medio de las actividades, las cuales son
causa de los primeros y son consumidos por los segundos. Debe precisarse
que los costos basados en actividades no constituyen un sistema
alternativo de costeo al costeo por órdenes o por procesos. La
característica peculiar de estos costos esta dada por su orientación en
las actividades como objetos fundamentales de costos.
2.3.4.1. ESTRUCTURACION DEL SISTEMA DE COSTOS BASADO EN LAS ACTIVIDADES
(ABC)
El modelo de costos tradicionalmente aplicados en las empresas en los
últimos tiempos ha perdido validez, ya que la eficiencia productiva no
se remite únicamente a la maximización de la producción y a la
minimización de los costos. El mundo, la sociedad, las organizaciones,
los individuos y el entorno tienden a cambiar rápidamente, es por ello
que todas las cosas que rodean estos sistemas tienden a cambiar
rápidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas
tienen que acoplarse al ritmo de substitución de las normas que rigen el
nuevo orden social. El modelo de calculo de los costos para las empresas
es de suma importancia, ya que estos son los que determinan la
viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente el grado de
productividad y eficacia en la utilización de los recursos, por eso un
modelo de costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre
un factor determinado, que para el orden empresarial puede ser
insignificante o poco representativo de lo que en realidad simboliza.
Los sistemas denominados Activity Based Costing (ABC) se han
desarrollado para facilitar modos más precisos de asignación de los
costos indirectos de los recursos de apoyo a las actividades, procesos,
productos, servicios y clientes. Los sistemas ABC reconocen que muchos
de los recursos empresariales no se necesitan para la producción física
de productos, sino para facilitar un amplio aparato de actividades de
apoyo que posibilite la producción de una variedad de productos y
servicios para grupos diversos de clientes. El objetivo de ABC no es
distribuir costos comunes entre los productos. El objetivo es medir y
luego establecer el precio, de los recursos utilizados por las
actividades que apoyan la producción y entrega de productos y servicios
a los clientes.
El ABC intenta en primer lugar identificar las actividades prestadas por
los recursos organizativos de apoyo. Luego sigue la pista de los gastos
derivados de los recursos de apoyo hasta las actividades, finalizando
con la obtención del costo total de cada una de las actividades de
apoyo. En una etapa siguiente, los sistemas ABC rastrean los costos de
las actividades hasta los productos mediante la identificación de un
cost driver (conductor de costo) para cada actividad (denominado el
conductor de costo de la actividad) calculando la proporción que
corresponde al conductor de costo de la actividad, y utilizando esta
proporción para dirigir los costos de la actividad a los productos.
Para cada producto, servicio o cliente se multiplica la cantidad de cada
conductor de costo utilizando durante un periodo por la proporción
estándar de dicho conductor de costo. El procedimiento puede parecer
complicado, pero en realidad su explicación es bastante simple y también
lo es implementación práctica.
Los sistemas de costos basados en actividades amplían el concepto de
centros de costos de producción utilizado para acumular costos. Los
costos ABC, se enfocan en actividades desarrolladas por los recursos
organizacionales. Los sistemas ABC, conservan, como los sistemas
tradicionales, las actividades que transforman los materiales en
productos terminados en los centros de costos de producción, Pero,
además, los sistemas ABC reconocen que algunos recursos desempeñan
trabajos tales como la preparación de la maquinaria, la programación de
órdenes de producción, inspección de productos, la mejora de productos y
el movimiento de materiales. Estas son actividades de apoyo. No
intervienen directamente en el proceso físico de convertir las materias
primas en productos intermedios y acabados. En las organizaciones de
servicios que carecen de materiales directos y de mano de obra directa
de fácil asignación, casi todas las actividades pueden considerarse de
apoyo, las relaciones con los clientes y la previsión de los servicios
que carecen de materiales directos y de mano de obra directa de fácil
asignación, casi todas las actividades pueden considerarse de apoyo, las
relaciones con los clientes y la previsión de los servicios existentes,
así como prestación de servicios primarios a los clientes (una
transacción en una cuenta corriente, una llamada telefónica, un
tratamiento médico o un vuelo en una línea aérea).
Los sistemas tradicionales, conocidos como CBV ( Costos Basados en
Volumen), según Apaza (2004), siempre fueron diseñados para empresas que
competían en el mercado sobre la base de estrategias de reducción de
costos de costos de productos homogéneos y manufacturados diseccionados
para stocks. Este sistema apropia los costos indirectos sobre la base de
algunos atributos relacionados con el volumen de producción (mano de
obra, horas máquina, materias primas consumidas, etc) y hace que los
productos reciban valores de costos basados en criterios no
exclusivamente operativos. El análisis de este sistema tradicional nos
lleva a indicar que el mismo oscurecía los costos de los productos y
dificultaba la gestión y medición de actividades de manufactura.
El sistema ABC, surge como una necesidad de un sistema de costos
innovador, que atienda a las nuevas necesidades de un análisis
estratégico de costos: según la cual son las actividades de todas las
áreas funcionales de manufactura las que consumen recursos y los
productos consumen las actividades, con el objetivo de discriminar en
las actividades que adicionan valor y las que no adicionan valor a los
productos.
El Sistema de Costeo Basado en Actividades, es una herramienta práctica
que permite a las empresas contar con información de costos precisa para
la toma de decisiones. Desde un punto de vista técnico, ABC, es un
conjunto de procedimientos destinados a cuantificar los costos de las
actividades que se desarrollan en una empresa; esa información permite a
la dirección una gestión más eficiente y racional y una mayor exactitud
para determinar y asignar los costos de los productos y servicios que
ofrece.
ABC, es sistemático, método de causa y efecto asigna el costo de
actividades a los productos, servicios, clientes o cualquier objeto del
costo. ABC o CBA, está basado en el principio de los productos de
actividades de consumo.
Los sistemas de costeo tradicionales asignan costos basados en el costo
del trabajador, material directo, rédito u otros métodos simplistas.
Como resultado, los sistemas tradicionales tienden al costo indirecto de
fabricación, los productos de volumen altos, servicios y clientes y
costo de volumen bajo.
ABC, es un subconjunto de ABM. ABC mejora el cálculo de los costos
rastreando los gastos (por ejemplo sueldos, los suministros, alquiler) a
las actividades y rastreando las actividades a los procesos comerciales,
los productos, los servicios, clientes, canal de distribución, etc.
El ABC, es un sistema de información gerencial para la gestión integral
que permite conocer el flujo de las actividades realizadas en la
organización, consumiendo los recursos disponibles e incorporando costos
a los objetos de costo al nivel de desagregación que se desee
(productos, canal de distribución o cliente).
El ABC, controla todos los costos que se incorporan al producto, pero no
todos ellos le proporcionan un valor que el cliente pueda percibir.
El ABC, va más allá de la labor tradicional de la contabilidad de costos
y se convierte en una fuente primaria de información para mejorar los
procesos de negocios y la planeación futura además de eliminar o reducir
las actividades que no agregan valor.
El Costeo Basado en Actividades, ABC Costing, es un procedimiento que
propende por la correcta relación de los costos indirectos de producción
y de los gastos administrativos con un productos, servicio o actividad
específicos, mediante una adecuada identificación de aquellas
actividades o procesos de apoyo, la utilización de bases de asignación-
diver- y su medición razonable en cada uno de los objetos o unidades de
costeo. Los costos resultantes de la aplicación del sistema tradicional
y del sistema de costeo basado en actividades son diferentes y las
variaciones corresponden a actividades operativas no cuantificadas
debidamente en los sistemas de costos tradicionales y cuya falta de
proporcionalidad está definida por uno de los siguientes aspectos:
Diversidad en el volumen de producción. Diversidad por tamaño de
producto. Diversidad por complejidad, en el sentido que los productos
complejos pueden consumir más labor directa. Diversidad de insumos, en
el sentido que algunos requieren más tiempo para ser manipulados o
maquinados. Diversidad de montaje, que depende del producto o servicio
que se genera. Por definición, esta metodología existe la acumulación de
los recursos de costos identificables y directos por producto,
actividades o procesos operativos, de servicio o de apoyo, de tal forma
que permite evaluar adecuadamente al responsable de los costos directos
causados durante su proceso.
Aspectos generales:
El costo basado en actividades consiste en determinar los costos de los
insumos necesarios para ejecutar las actividades requeridas para el
logro de un objetivo, la fabricación de un bien ó la prestación de un
servicio.
El sistema de costos basado en actividades asigna los costos de las
actividades a los productos a través de la identificación de sus
generadores en todas las actividades funcionales involucradas con los
productos, resultando generalmente en un costo de producto más exacto.
Además la información reunida a través del análisis de actividades,
proporciona el punto de partida para la administración de la
organización.
Beneficios del sistema de costos basados en actividades:
Un sistema de costos basado en actividades adecuadamente diseñado
proveerá los siguientes beneficios:
1. Mejor entendimiento de la estructura de costos del producto y de sus
generadores.
2. Analizar los costos asignados a las actividades que realmente los
generan.
3. Conocimiento de la contribución de los gastos indirectos y de la
rentabilidad de productos específicos al costo y mayor precisión en la
asignación de costos a los productos.
4. Información mejorada para la toma de decisiones sobre la rentabilidad
de sus productos.
5. Información operacional confiable para la administración.
6. Información estratégica para la administración de la línea de
productos y alineación de la gerencia de costos a la visión y misión
corporativa.
Características:
Un eficiente sistema de costeo basado en actividades se caracteriza por:
1. Identificar las actividades de la organización
2. Determinar el costo, el tiempo y la calidad de la actividad.
3. Establecer la salida de la actividad a los objetos de costos.
4. Señalar los factores claves de éxito.
5. Evaluar la eficacia y eficiencia de las actividades, a la luz del
conocimiento de sus costos asociados y del conocimiento de los factores
claves de éxito.
Identificación de las actividades:
Las actividades se pueden definir como conjunto de tareas elementales
realizadas por uno o varios individuos, que utiliza una experiencia
homogénea en cuanto a costo y eficiencia, que produce una salida a un
cliente interno o externo partiendo de un conjunto de entradas.
El costeo por actividades se enfoca en las actividades mismas, de manera
que la identificación de éstas debe ser el primer paso al diseñar dicho
sistema. Las actividades implican que se toma una acción o se emprende
un trabajo.
Clasificación de las actividades:
Los atributos de actividades se utilizan para conjugar las actividades
relacionadas en grupos que forman la base de grupos de costos
homogéneos. El agrupamiento reduce el número de las tasas de costos
indirectos necesarias, simplifica el objetivo de costo de productos y
disminuye la complejidad general del modelo de costeo basado en
actividades.
Reúnen las calificaciones necesarias para integrarse a un grupo dado
cuando tienen tres atributos comunes:
· Procesos: un proceso se define como una serie de actividades ligadas a
fin de alcanzar un propósito especifico.
· Nivel de actividad: se desarrollan al mismo nivel general de
actividades.
· Bases: pueden utilizar la misma base de costos a fin de distribuirlo a
unos objetos de costos.
Nivel de actividad:
Los niveles de actividades según Hansen (1996) se clasifican en:
1. Las actividades de nivel de unidad: tienen lugar cada vez que se
produce una unidad. Los costos varía con el Nº de unidades producidas.
2. Las actividades de nivel de lote: se presentan cada vez que se
produce un lote de productos. El costo varía según el Nº de lotes.
3. Las actividades de nivel de producto: se realizan según sea necesario
a fin de apoyar los diversos productos de la empresa. Consumen insumos
para el desarrollo de productos o para permitir que los productos se
fabriquen y se vendan. Estas actividades y sus costos tienden a
incrementar a medida que aumenta la diversidad del producto.
4. Las actividades de nivel de instalación o servicio: apoyan los
procesos de manufactura general de una fábrica. Ayudan a la organización
en algún nivel, pero no proporcionan un beneficio identificable con
algún producto específico.
5. Las actividades de nivel de investigación: son aquellas actividades
relacionadas con la investigación y desarrollo que forman parte de la
visión a largo plazo de la empresa.
6. Las actividades de nivel de clientes: son aquellas actividades de
apoyo continuo al cliente, es decir satisfacer las necesidades del
cliente en forma eficiente.
Identificación de recursos:
Los recursos se definen como la cantidad mínima de insumos medido en
unidad monetaria requerido para realizar una actividad o producir un
producto o servicio.
Los recursos necesarios para la ejecución de cada una de las actividades
que conforman los gastos indirectos son los siguientes:
Electricidad, teléfono, Artículos de oficina, Depreciación de equipos,
Mantenimiento de equipos, Gastos de Vehículos, Mano de obra indirecta,
Alquiler de oficina, etc...
Impulsadores de costos:
Representan las medidas de frecuencia e intensidad de la demanda de un
elemento por parte de otro y permiten asignar los costos de los recursos
hacia las actividades y de ahí a los objetos de costos.
Dicha asignación permite conocer los costos de las actividades y de los
objetos de costo de la empresa y la contribución de los recursos a cada
uno de dichos elementos.
Los impulsadores de costos miden el consumo de recursos por parte de las
actividades, además se dividen en Impulsadores de actividades y
recursos.
Identificación de los impulsadores de actividades:
Los impulsadores de actividades son la unidad que permite medir la
contribución de las actividades para cada uno de los productos/
servicios obtenidos.
Identificación de los impulsadores de recursos:
Es la unidad que permite medir el consumo de recurso por parte de las
actividades con base en el impulsador seleccionado para cada uno.
EL SISTEMA DE COSTOS BASADO EN LAS ACTIVIDADES:
Según Hernández Yusmely (2005) [7], el modelo de costos tradicionalmente
aplicado a las empresas en los últimos tiempos, la eficiencia productiva
no se remite únicamente a la maximización de la producción y a la
minimización de El modelo de costos tradicionalmente aplicado a las
empresas en los últimos tiempos ha perdido validez, ya que la eficiencia
productiva no se remite únicamente a la maximización de la producción y
a la minimización de los costos.
El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno
tienden a cambiar rápidamente, es por ello que todas las cosas que
rodean estos sistemas tienen que acoplarse al ritmo de substitución de
las normas que rigen el nuevo orden social y para el caso que compete a
este artículo, el productivo y empresarial.
El modelo de calculo de los costos para las empresas es de suma
importancia, ya que estos son los que determinan la viabilidad del
negocio, los que determinan mayoritariamente el grado de productividad y
eficacia en la utilización de los recursos, por eso un modelo de costos
no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor
determinado, que para el orden empresarial puede ser insignificante o
poco representativo de lo que en realidad simboliza.
A continuación se presentará una explicación clara del fundamento y los
componentes del sistema de costos basado en las actividades (Activity
based costing).
Contexto Teórico
A=ACTIVITY B=BASED C= COSTING
Las actividades son todo el conjunto de labores y tareas elementales
cuya realización determina los productos finales de la producción.
EL ABC DE LOS COSTOS:
Las empresas no pueden seguir realizando tareas que no le generen valor,
deben eliminarse todas aquellas tareas que entorpezcan o no ayuden al
desempeño eficaz de los factores productivos, por que este valor es lo
que le da el posicionamiento privilegiado o menospreciado que se tenga
el mercado, medido esto por la calidad de sus productos, la eficacia de
los servicios, los precios bajos , crédito remanente, etc.
El modelo de costos debe aplicarse a la formación de la cadena de valor
de la empresa, distribuyendo los costos de la manera menos arbitraria
posible.
El sistema de costos basado en las actividades pretende establecer el
conjunto de acciones que tienen por objetivo la creación de valor
empresarial, por medio del consumo de recursos alternativos, que
encuentren en esta conexión su relación causal de imputación. "La
contabilidad de costos por actividades plantea no sólo un modelo de
calculo de costos por actividades empresariales, siendo el calculo de
los productos un subproducto material, pero no principal, de este
enfoque, sino que constituye un instrumento fundamental del análisis y
reflexión estratégica tanto de la organización empresarial como del
lanzamiento y explotación de nuevos productos, por lo que su campo de
actuación se extiende desde la concepción y diseño de cada producto
hasta su explotación definitiva".
Fases para implementar el ABC:
El modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupación en
centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos
y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus
esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en forma adecuada las
actividades que causan costos y que se relacionan a través de su consumo
con el costo de los productos. Lo más importante es conocer la
generación de los costos para obtener el mayor beneficio posible de
ellos, minimizando todos los factores que no añadan valor.
Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los
procesos productivos, los que son ordenados de forma secuencial y
simultanea, para así obtener los diferentes estados de costo que se
acumulan en la producción y el valor que agregan a cada proceso. Los
procesos se definen como "Toda la organización racional de
instalaciones, maquinaria, mano de obra, materia prima, energía y
procedimientos para conseguir el resultado final". En los estudios que
se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los
procesos, a continuación se relacionan las más comunes:
Actividades
Homologar productos
Negociar precios
Clasificar proveedores
Recepcionar materiales
Planificar la producción
Expedir pedidos
Facturar
Cobrar
Diseñar nuevos productos, etc.
Procesos
Compras
Ventas
Finanzas
Personal
Planeación
Investigación y desarrollo, etc.
Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de
vista de eficiencia, necesitan ser homogéneos para medirlos en funciones
operativas de los productos.
Identificación de actividades:
En el proceso de identificación dentro del modelo ABC se debe en primer
lugar ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos
productivos que agregan valor, para que en el momento que se inicien
operaciones, la organización tenga la capacidad de responder con
eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga.
Después que se hayan especificado las actividades en la empresa y se
agrupen en los procesos adecuados, es necesario establecer las unidades
de trabajo, los transmisores de costos y la relación de transformación
de los factores para medir con ello la productividad de los inputs y
para transmitir racionalmente el costo de los inputs sobre el costo de
los outputs.
Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos
asociados, podrá ofrecer a las directivas de la organización una visión
de los puntos críticos de la cadena de valor, así como la información
relativa para realizar una mejora continua que puede aplicarse en el
proceso creador de valor. Al conocer los factores causales que accionan
las actividades, es fácil aplicar los inductores de eficiencia
(Perfomance drivers) que son aquellos factores que influyen
decisivamente en el perfeccionamiento de algún atributo de eficiencia de
la actividad cuyo afinamiento contribuirá a completar la armonía de la
combinación productiva. Estos inductores suelen enfocarse hacia la
mejora de la calidad o características de los procesos y productos, a
conseguir reducir los plazos, a mejorar el camino crítico de las
actividades centrales y a reducir costos.
Por último es necesario establecer un sistema de indicadores de control
que muestren continuamente como va el funcionamiento de las actividades
y procesos y el progreso de los inductores de eficiencia. Este control
consiste en la comparación de el estado real de la acción frente al
objetivo propuesto, estableciendo los correctores adecuados para
llevarlos a la cadena de valor propuesta.
El sistema de costeo ABC esta basado en dos etapas, la primera carga
costos generales a pools de costos basados en la actividad y la segunda
utiliza una serie de ratios basados en los cost drivers para asignar los
costos de los pools a las líneas de productos
Instrumentación del ABC:
Al tener identificadas y establecidas las actividades, los procesos y
los factores que miden la transformación de los factores, es necesario
aplicar al modelo una fase operativa de costos ya que es sabido que toda
actividad y proceso consume un costo, como así los productos y servicios
consumen una actividad. En este modelo los costos afectan directamente
la materia prima y la mano de obra frente a los productos finales,
distribuyendo entre las actividades el resto, ya que por una parte se
consumen recursos y por otras son utilizadas para obtener los outputs.
Como las actividades cuentan con una relación directa con los productos,
con el sistema de costos basado en las actividades se logra transformar
los costos indirectos respecto a los productos en costo directo respecto
de las actividades, lo que conlleva a una forma más eficaz de la
transformación del costo de los factores en el costo de los productos y
servicios.
Después de realizar los anteriores pasos, se deben agrupar los costos de
las actividades de acuerdo a su nivel de causalidad para la obtención de
los productos y servicios en:
Actividades a nivel interno del producto (Unit level)
Actividades relacionadas con los pedidos de producción (Batch-level)
Actividades relacionadas con el mantenimiento del producto
(Product-level)
Actividades relacionadas con el mantenimiento de la producción
(Product-sustaining)
Actividades relacionadas con la investigación y desarrollo
(Facility-level)
Actividades encaminadas al proceso continuo de apoyo al cliente
(Customers- level)
Asignación de los costos:
En un sistema de costeo ABC, se asigna primero el costo a las
actividades y luego a los productos, llegando a una mayor precisión en
la imputación.
Etapas para la asignación:
Primera etapa: En esta etapa, los costos se clasifican en un conjunto de
costos generales o pool para los cuales las variaciones pueden
explicarse mediante un solo cost-driver.
Segunda etapa: En esta etapa, el costo por unidad de cada pool es
asignado a los productos. Se hace utilizando el ratio de pool calculado
en la primera etapa y la medida del montante de recursos consumidos por
cada producto. El cálculo de los costos asignados desde cada pool de
costo a cada producto es:
Costos generales aplicados = Ratios de pool * Unidades utilizadas de
cost- driver
El total de costos generales asignados de esta forma se divide por el
número de unidades producidas. El resultado es el costo unitario de
costos generales de producción. Añadiendo este coste al unitario por
materiales y por mano de obra directa, se obtiene el costo unitario de
producción.
Factores de asignación:
Los factores de asignación, están relacionados con las etapas frente a
su diseño y operatividad de forma directa. Estos factores son la
elección de pools de costos, la selección de medios de distribución de
los costos generales a los pools de costos y la elección de un
cost-drivers para cada pool de costo. Estos factores representan el
mecanismo básico de un sistema ABC.
Finalidad del modelo ABC:
Los estudiosos de este sistema tienen variadas teorías sobre la
finalidad del modelo, dentro de las más utilitarias se pueden extractar:
Producir información útil para establecer el costo por producto.
Obtención de información sobre los costos por líneas de producción.
Análisis ex-post de la rentabilidad.
Utilizar la información obtenida para establecer políticas de toma de
decisiones de la dirección.
Producir información que ayude en la gestión de los procesos
productivos.
Instauración un sistema de costeo ABC en la empresa:
Beneficios:
Facilita el costeo justo por línea de producción, particularmente donde
son significativos los costos generales no relacionados con el volumen.
Analiza otros objetos del costo además de los productos.
Indica inequívocamente los costos variables a largo plazo del producto.
Produce medidas financieras y no financieras, que sirven para la gestión
de costos y para la evaluación del rendimiento operacional.
Ayuda a la identificación y comportamiento de costos y de esta forma
tiene el potencial para mejorar la estimación de costos.
Limitaciones:
Existe poca evidencia que su implementación mejore la rentabilidad
corporativa.
No se conocen consecuencias en cuanto al comportamiento humano y
organizacional.
La información obtenida es histórica.
La selección de cost-drivers y costos comunes a varias actividades no se
encuentran satisfactoriamente resueltos.
El ABC no es un sistema de finalidad genérica cuyos outputs son
adecuados sin juicios cualitativos.
En las áreas de control y medida, sus implicaciones todavía son
inciertas.
Se debe tener en cuenta que el sistema de costos basado en las
actividades se instaura como una filosofía de gestión empresarial, en la
cual deben participar todos los individuos que conformen la empresa,
desde los obreros y trabajadores de la planta, hasta los más altos
directivos, ya que al tener cubiertos todos los sectores productivos, se
lleva a la empresa a conseguir ventajas competitivas y comparativas
frente a las entidades que ejercen su misma actividad.
En esta parte del trabajo de investigación persigue como objetivo
ofrecer un análisis que sintetice y sistematice el marco teórico del
costeo basado en la actividad, a través del estudio de sus principales
conceptos y antecedentes e identificando sus ventajas y limitaciones, de
manera que ello permita determinar las posibilidades de este método para
su introducción en la actividad hotelera.
Lo planteado emana del hecho de que cada vez más la determinación de los
costos se erige en una ventaja competitiva en el ámbito de la gestión
empresarial que se encarga de la búsqueda de niveles de eficiencia
óptima para